Samenvatting inclusief wetsartikelen van belastingrecht hoofdstuk 4

Belastingrecht
Hoofdstuk 4. Box 1: Winst uit onderneming
4.2 inleiding
De definitie van belastbare winst uit onderneming is als volgt: het gezamenlijke bedrag met de winst die
de belastingplichtige als ondernemer geniet uit een of meer ondernemingen, verminderd met de
ondernemersaftrek en de mkb-winstvrijstelling.

4.3 Onderneming
 Een duurzame organisatie
 Van kapitaal en arbeid
 Gericht op deelnemen in maatschappelijk productieproces (economische verkeer)
 Oogmerk is winst
________________________________________________________________________
 Onderneming

Een zelfstandig uitgeoefend beroep is het element van kapitaal verdeeld in kennis en arbeid van de
prestatielever.
Een duurzame organisatie= de onderneming is duurzaam zodra er geen sprake is van een incidenteel
karakter. (latent of bedoeld aanwezig)
We vinden dat een onderneming gericht is op de deelname in het economische verkeer, als er buiten de
‘eigen’ kring wordt gehandeld en een vergoeding wordt gevraagd voor een bepaalde prestatie.
Niet elke onderneming maakt winst, maar is toch een onderneming. Als er met een onderneming winst te
verwachten is, wordt er aan deze volwaarde voldaan.

Is er een activiteit waarbij pas naar latere tijd winst kan worden verwacht, mogen de verliezen in de
aanloopfase (max. 5 jaar) worden meegerekend.

4.4 ondernemers en andere winstgenieters
4.4.1 inleiding
Naast de ondernemer zijn er nog andere winstgenieters, namelijk:

→ De belastingplichtige die winst geniet, als medegerechtigde tot het vermogen van een
onderneming = de stille vennoot in commanditaire vennootschap.
→ De belastingplichtige die voordelen geniet uit hoofde van een bepaalde schuldvordering op een
ondernemer. (schuldeiser met specifieke vordering)

4.4.2 Ondernemerschap
Ondernemer is: de belastingplichtige voor rekening van wie een onderneming wordt gedreven en die
rechtstreeks wordt verbonden voor verbintenissen betreffende die onderneming.
‘Rechtstreeks wordt verbonden voor verbintenissen’ houdt in dat de ondernemer aansprakelijk is voor de
schulden.




1 Belastingrecht hoofdstuk 4

,Bij de volgende ondernemingsvormen is er sprake van ondernemers. Er wordt voldaan aan de eis:
rechtstreeks wordt verbonden voor verbintenissen.

o Eenmanszaak (hoofdelijk aansprakelijk)
o De vennootschap onder firma en Maatschap zijn samenwerkingsverbanden van personen en
worden niet als geen rechtspersoon beschouwd. Vennoten van een vof zijn aansprakelijk voor
het gehele bedrag op het privévermogen van de vennoot. Bij de maatschap is ieder slechts
aansprakelijk voor het door hun ingebrachte aandeel. Alle firmanten en vennoten zijn een
ondernemer.
In het geval dat partners samen werken, kunnen zij werkzaam zijn in een man-vrouwfirma of -
maatschap. Het zal aantrekkelijk zijn om beide te worden aangemerkt als ondernemer. Onder
bepaalde voorwaarde kunnen de partners allebei in aanmerking komen voor de
ondernemingsfaciliteiten.
o Commanditaire vennootschap.
Vennoten zijn hoofdelijk aansprakelijk voor zakelijke schulden, de commanditaire vennoot is een
geldschieter. Deze stille vennoot is aansprakelijk voor zijn aandeel of storting. Deze stille vennoot
kan dus niet worden aangemerkt als ondernemer. (Is er sprake van een open CV dan is de stille
vennoot toegestaan zijn belang zonder toestemming te verkopen. De stille vennoot wordt gezien
als aandeelhouder, is er meer dan 5% valt dit in box 2, bij een kleiner aandeel gaat het bedrag
naar box 3.)

De Besloten vennootschap en Naamloze vennootschap is een rechtspersoon en onderworpen aan de
vennootschapsbelasting. Hierdoor zijn zij geen ondernemer voor wat betreft hun winst van de
rechtspersoon.

4.4.3 Urencriterium
Voor ondernemers bestaan er een aantal fiscale faciliteiten, deze worden beschouwd als voordelen. Dit
komt omdat de winst naast levensonderhoud ook voor de oude dag is bedoeld. Het urencriterium is
bedoeld om te vermijden dat ondernemers met een kleine omvang gebruik kunnen maken van de
voordelen van de ondernemingsfaciliteiten.
De norm om aan het urencriterium te voldoen is als volgt:

 Gedurende het kalenderjaar ten minste 1.225 uur aan werkzaamheden voor de onderneming zijn
besteed door de ondernemer waar hij/zij winst uit geniet.
 De tijd die in totaal aan de onderneming wordt besteed meer dan 50% is van de totaal gewerkte
uren (onderneming + dienstverband).

______________________________________________________________________________________

 Urencriterium

Er zijn de volgende uitzonderingen die gelden, waarbij de ondernemer alsnog aan het urencriterium
voldoet.

o De tweede eis geldt niet in het geval van startende ondernemers. Er is sprake van een startende
ondernemer wanneer in een of meer van de 5 voorgaande kalenderjaren deze persoon niet als
ondernemer werd beschouwd.
o In het geval van een zwangerschap wordt tijdens het verlof de ‘normale’ uren zijn gemaakt, ook
als dit in de werkelijkheid niet het geval is.
o Bij een ongebruikelijk samenwerkingsverband in een maatschap of vof, tellen de werkzaamheden
van de ‘ongebruikelijke’ vennoot niet mee voor het urencriterium. Bij ongebruikelijke

2 Belastingrecht hoofdstuk 4

, samenwerkingsverbanden wordt er een verband aangegaan met een verbonden persoon.
Dit kunnen partners en huisgenoten zijn.

4.4.4 Medegerechtigden
Medegerechtigden zijn personen die wel financieel deelnemen in een onderneming, maar niet of beperkt
aansprakelijk zijn voor de schulden van de onderneming. Dit is vooral het geval bij de stille vennoot in een
commanditaire vennoot.

4.4.5 Schuldeisers met specifieke vorderingen op een ondernemer of
onderneming
Deze vorm van lening behoort niet tot box 3, de volgende lening is hier een uitzonderingen op:

Lening die de crediteur in het kader van zijn onderneming heeft verstrekt tot zijn ondernemingsvermogen.
Als dit niet het geval is, kan een vordering toch behoren tot winst uit onderneming als de lening dient als
eigen vermogen van de onderneming of de vergoeding afhangt van de winst. De verlener van de lening is
geen ondernemer, maar geniet wel winst uit onderneming.

 De schuldvordering is aangedaan en dient als eigen vermogen van de onderneming. Er is hierbij
geen sprake van aflossing. Eigen vermogen
 De vergoeding van de lening hangt af van de winst de die onderneming maakt. Er wordt niet
gebruik gemaakt van een vast rentepercentage. Winstafhankelijk

______________________________________________________________________________________

 Lening die leidt tot winst uit onderneming

Als de rente op een schuldvordering op basis van art. 3.3 lid 3 wet IB mogelijk als winst uit onderneming
wordt meegenomen in de heffing, maar volgens art 3.91 wet IB ook valt onder de
terbeschikkingstellingsregeling is er een uitzondering. Namelijk dat art 3.91 ‘voorrang’ heeft.

4.4.6 Uitsluiting van ondernemingsfaciliteiten
Zoals eerder genoemd kunnen ondernemers beroep doen op ondernemingsfaciliteiten, maar omdat
medegerechtigde en schuldeiser met een specifieke vordering geen ondernemers zijn kunnen zij op bijna
tot geen belastingfaciliteiten beroepen. Bij het vaststellen van de faciliteiten worden er onderscheid
gemaakt in drie groepen, in de wetsartikelen die op de verschillende faciliteiten zijn gericht wordt die
groep in kwestie vermeld. De drie groepen zijn:

o Ondernemers die aan het urencriterium voldoen.
= Zij hebben recht op alle ondernemingsfaciliteiten.
o Ondernemers die niet aan het urencriterium voldoen.
= Hebben alleen geen recht op de oudedagsreserve, zelfstandigenaftrek, S&O(aftrek speur- en
ontwikkelingswerk) en meewerkaftrek
o Medegerechtigde en geldschieters
= Krijgen weinig ondernemingsfaciliteiten.

4.4.7 Beperkte verliesverrekening voor medegerechtigde en schuldeisers
met een specifieke vordering
Uit art. 3.9 wet IB is te leiden dat het verkenbare verlies uit onderneming niet meer kan zijn dat het
ingelegde bedrag van de medegerechtigde en geldschieter. Het bedrag dat hieruit volgt bestaat uit
stortingen minus onttrekkingen, de ondernemingsfaciliteiten hebben hier geen invloed op.




3 Belastingrecht hoofdstuk 4