Werkgroep 2: Renteaftrekbeperkingen
Vraag 1
A BV houdt zich bezig met het fabriceren van machines. De machines worden wereldwijd verkocht.
De commerciële en fiscale winst van A BV, zonder rekening te houden met de ebitda-regeling van
artikel 15b Wet VPB 1969, bedraagt EUR 50 miljoen.
De volgende posten hebben onder meer geleid tot dit bedrag:
- Operationele kosten van EUR 220 miljoen.
- Afschrijvingskosten op apparatuur van EUR 90 miljoen.
- Verstrekte overheidssubsidie van EUR 100 miljoen.
- Betaalde bankrente van EUR 300 miljoen.
- Ontvangen rente van groepsmaatschappijen van EUR 80 miljoen.
a. Wat is de fiscale winst als rekening wordt gehouden met de ebitda-regeling?
Winst (vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb) = 50
Stap 1: Bepaal het saldo aan renten
Betaalde bankrente (aftrekbaar) = 300
Ontvangen rente -/- 80
Saldo aan rente = 220
Stap 2: Bepaal de EBITDA (gecorrigeerde winst, earnings before interest, taxes, depreciation and
amortization)
Winst (vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb) = 50
+ afschrijvingen + 90
+ betaalde interest + 220
Gecorrigeerde winst = 360
Stap 3: Bepaal de aftrekruimte (het hoogste van 24,5% van de gecorrigeerde winst, of €1.000.000)
24,5% van de gecorrigeerde winst (EBITDA) = 24,5% * 360 miljoen
= 88,2 miljoen
Dit is hoger dan de gegeven €1.000.000
Stap 4: Bepaal de niet aftrekbare rente
Dit is het deel van de rente dat 24,5% van de gecorrigeerde winst of €1 miljoen overschrijdt.
Je hebt 220 miljoen aan rente die je zou willen aftrekken, maar je mag volgens art. 15b lid 1 Wet Vpb
maar 88,2 miljoen in aftrek brengen.
- Te verrekenen saldo aan rente: 220
- Maximaal aftrekbaar (stap 3): 88,2
Dit betekent dat het verschil (220 – 88,2 =) 131,8 miljoen niet in aftrek kan worden gebracht.
Stap 5: Bepaal de in totaal aftrekbare rente
In totaal aftrekbare rente:
Je telt de volgende bedragen bij elkaar op:
Saldo aan rente vóór beperking: 220
-/- Niet-aftrekbare rente -/- 131,8
+ Ontvangen rente: + 80
Totaal in aftrekbare rente: = 168,2 miljoen
,Dit is hetzelfde als:
88,2 miljoen renteaftrek van stap 3 + 80 miljoen aan ontvangen rente = 168,2 miljoen
Stap 6: Bepaal de winst na toepassing van artikel 15b Wet Vpb
Winst (vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb) 50
+ niet-aftrekbare rente (correctie) + 131,8
Fiscale winst na toepassing van artikel 15b Wet Vpb = 181,8 miljoen
b. Stel dat het jaar erop een valutaverlies van EUR 30 miljoen wordt geleden op de
bankschuld en dat de resultaten verder precies hetzelfde zijn (d.w.z., de fiscale winst van
A BV zonder rekening te houden met de ebitda-regeling bedraagt EUR 20 miljoen). Wat
is dan de fiscale winst als rekening gehouden wordt met de ebitda-regeling?
- valutaverlies van € 30 miljoen op de bankschuld
- fiscale winst vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb bedraagt € 20 miljoen
Winst (vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb) = 20
Stap 1: Bepaal het saldo aan renten
Betaalde bankrente (aftrekbaar) = 300
Valutaverlies op bankschuld + 30
Ontvangen rente -/- 80
Saldo aan rente = 250
Stap 2: Bepaal de EBITDA (gecorrigeerde winst, earnings before interest, taxes, depreciation and
amortization)
Winst (vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb) = 20
+ afschrijvingen + 90
+ betaalde interest + 250
Gecorrigeerde winst = 360
Stap 3: Bepaal de aftrekruimte (het hoogste van 24,5% van de gecorrigeerde winst, of €1.000.000)
24,5% van de gecorrigeerde winst (EBITDA) = 24,5% * 360 miljoen
= 88,2 miljoen
Dit is hoger dan de gegeven €1.000.000
Stap 4: Bepaal de niet aftrekbare rente
Dit is het deel van de rente dat 24,5% van de gecorrigeerde winst of €1 miljoen overschrijdt.
Je hebt 250 miljoen aan rente die je zou willen aftrekken, maar je mag volgens art. 15b lid 1 Wet Vpb
maar 88,2 miljoen in aftrek brengen.
- Te verrekenen saldo aan rente: 250
- Maximaal aftrekbaar (stap 3): 88,2
Dit betekent dat het verschil (250 – 88,2 =) 161,8 miljoen niet in aftrek kan worden gebracht.
Stap 5: Bepaal de in totaal aftrekbare rente
In totaal aftrekbare rente:
Je telt de volgende bedragen bij elkaar op:
Saldo aan rente vóór beperking: 250
-/- Niet-aftrekbare rente -/- 161,8
, + Ontvangen rente: + 80
Totaal in aftrekbare rente: = 168,2 miljoen
Dit is hetzelfde als:
88,2 miljoen renteaftrek van stap 3 + 80 miljoen aan ontvangen rente = 168,2 miljoen
Stap 6: Bepaal de winst na toepassing van artikel 15b Wet Vpb
Winst (vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb) 20
+ niet-aftrekbare rente (correctie) + 161,8
Fiscale winst na toepassing van artikel 15b Wet Vpb = 181,8 miljoen
c. Stel dat het jaar erop een valuta WINST van EUR 30 miljoen wordt behaald op de
bankschuld en dat de resultaten verder precies hetzelfde zijn (d.w.z., de fiscale winst van
de fiscale eenheid zonder rekening te houden met de ebitda-regeling bedraagt EUR 80
miljoen). Wat is dan de fiscale winst als rekening gehouden wordt met de ebitda-
regeling?
- valutawinst van € 30 miljoen op de bankschuld
- fiscale winst vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb bedraagt € 80 miljoen
Winst (vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb) = 80
Stap 1: Bepaal het saldo aan renten
Betaalde bankrente (aftrekbaar) = 300
Valutawinst op bankschuld -/- 30
Ontvangen rente -/- 80
Saldo aan rente = 190
Stap 2: Bepaal de EBITDA (gecorrigeerde winst, earnings before interest, taxes, depreciation and
amortization)
Winst (vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb) = 80
+ afschrijvingen + 90
+ betaalde interest + 190
Gecorrigeerde winst = 360
Stap 3: Bepaal de aftrekruimte (het hoogste van 24,5% van de gecorrigeerde winst, of €1.000.000)
24,5% van de gecorrigeerde winst (EBITDA) = 24,5% * 360 miljoen
= 88,2 miljoen
Dit is hoger dan de gegeven €1.000.000
Stap 4: Bepaal de niet aftrekbare rente
Dit is het deel van de rente dat 24,5% van de gecorrigeerde winst of €1 miljoen overschrijdt.
Je hebt 190 miljoen aan rente die je zou willen aftrekken, maar je mag volgens art. 15b lid 1 Wet Vpb
maar 88,2 miljoen in aftrek brengen.
- Te verrekenen saldo aan rente: 190
- Maximaal aftrekbaar (stap 3): 88,2
Dit betekent dat het verschil (190 – 88,2 =) 101,8 miljoen niet in aftrek kan worden gebracht.
Stap 5: Bepaal de in totaal aftrekbare rente
In totaal aftrekbare rente:
Vraag 1
A BV houdt zich bezig met het fabriceren van machines. De machines worden wereldwijd verkocht.
De commerciële en fiscale winst van A BV, zonder rekening te houden met de ebitda-regeling van
artikel 15b Wet VPB 1969, bedraagt EUR 50 miljoen.
De volgende posten hebben onder meer geleid tot dit bedrag:
- Operationele kosten van EUR 220 miljoen.
- Afschrijvingskosten op apparatuur van EUR 90 miljoen.
- Verstrekte overheidssubsidie van EUR 100 miljoen.
- Betaalde bankrente van EUR 300 miljoen.
- Ontvangen rente van groepsmaatschappijen van EUR 80 miljoen.
a. Wat is de fiscale winst als rekening wordt gehouden met de ebitda-regeling?
Winst (vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb) = 50
Stap 1: Bepaal het saldo aan renten
Betaalde bankrente (aftrekbaar) = 300
Ontvangen rente -/- 80
Saldo aan rente = 220
Stap 2: Bepaal de EBITDA (gecorrigeerde winst, earnings before interest, taxes, depreciation and
amortization)
Winst (vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb) = 50
+ afschrijvingen + 90
+ betaalde interest + 220
Gecorrigeerde winst = 360
Stap 3: Bepaal de aftrekruimte (het hoogste van 24,5% van de gecorrigeerde winst, of €1.000.000)
24,5% van de gecorrigeerde winst (EBITDA) = 24,5% * 360 miljoen
= 88,2 miljoen
Dit is hoger dan de gegeven €1.000.000
Stap 4: Bepaal de niet aftrekbare rente
Dit is het deel van de rente dat 24,5% van de gecorrigeerde winst of €1 miljoen overschrijdt.
Je hebt 220 miljoen aan rente die je zou willen aftrekken, maar je mag volgens art. 15b lid 1 Wet Vpb
maar 88,2 miljoen in aftrek brengen.
- Te verrekenen saldo aan rente: 220
- Maximaal aftrekbaar (stap 3): 88,2
Dit betekent dat het verschil (220 – 88,2 =) 131,8 miljoen niet in aftrek kan worden gebracht.
Stap 5: Bepaal de in totaal aftrekbare rente
In totaal aftrekbare rente:
Je telt de volgende bedragen bij elkaar op:
Saldo aan rente vóór beperking: 220
-/- Niet-aftrekbare rente -/- 131,8
+ Ontvangen rente: + 80
Totaal in aftrekbare rente: = 168,2 miljoen
,Dit is hetzelfde als:
88,2 miljoen renteaftrek van stap 3 + 80 miljoen aan ontvangen rente = 168,2 miljoen
Stap 6: Bepaal de winst na toepassing van artikel 15b Wet Vpb
Winst (vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb) 50
+ niet-aftrekbare rente (correctie) + 131,8
Fiscale winst na toepassing van artikel 15b Wet Vpb = 181,8 miljoen
b. Stel dat het jaar erop een valutaverlies van EUR 30 miljoen wordt geleden op de
bankschuld en dat de resultaten verder precies hetzelfde zijn (d.w.z., de fiscale winst van
A BV zonder rekening te houden met de ebitda-regeling bedraagt EUR 20 miljoen). Wat
is dan de fiscale winst als rekening gehouden wordt met de ebitda-regeling?
- valutaverlies van € 30 miljoen op de bankschuld
- fiscale winst vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb bedraagt € 20 miljoen
Winst (vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb) = 20
Stap 1: Bepaal het saldo aan renten
Betaalde bankrente (aftrekbaar) = 300
Valutaverlies op bankschuld + 30
Ontvangen rente -/- 80
Saldo aan rente = 250
Stap 2: Bepaal de EBITDA (gecorrigeerde winst, earnings before interest, taxes, depreciation and
amortization)
Winst (vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb) = 20
+ afschrijvingen + 90
+ betaalde interest + 250
Gecorrigeerde winst = 360
Stap 3: Bepaal de aftrekruimte (het hoogste van 24,5% van de gecorrigeerde winst, of €1.000.000)
24,5% van de gecorrigeerde winst (EBITDA) = 24,5% * 360 miljoen
= 88,2 miljoen
Dit is hoger dan de gegeven €1.000.000
Stap 4: Bepaal de niet aftrekbare rente
Dit is het deel van de rente dat 24,5% van de gecorrigeerde winst of €1 miljoen overschrijdt.
Je hebt 250 miljoen aan rente die je zou willen aftrekken, maar je mag volgens art. 15b lid 1 Wet Vpb
maar 88,2 miljoen in aftrek brengen.
- Te verrekenen saldo aan rente: 250
- Maximaal aftrekbaar (stap 3): 88,2
Dit betekent dat het verschil (250 – 88,2 =) 161,8 miljoen niet in aftrek kan worden gebracht.
Stap 5: Bepaal de in totaal aftrekbare rente
In totaal aftrekbare rente:
Je telt de volgende bedragen bij elkaar op:
Saldo aan rente vóór beperking: 250
-/- Niet-aftrekbare rente -/- 161,8
, + Ontvangen rente: + 80
Totaal in aftrekbare rente: = 168,2 miljoen
Dit is hetzelfde als:
88,2 miljoen renteaftrek van stap 3 + 80 miljoen aan ontvangen rente = 168,2 miljoen
Stap 6: Bepaal de winst na toepassing van artikel 15b Wet Vpb
Winst (vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb) 20
+ niet-aftrekbare rente (correctie) + 161,8
Fiscale winst na toepassing van artikel 15b Wet Vpb = 181,8 miljoen
c. Stel dat het jaar erop een valuta WINST van EUR 30 miljoen wordt behaald op de
bankschuld en dat de resultaten verder precies hetzelfde zijn (d.w.z., de fiscale winst van
de fiscale eenheid zonder rekening te houden met de ebitda-regeling bedraagt EUR 80
miljoen). Wat is dan de fiscale winst als rekening gehouden wordt met de ebitda-
regeling?
- valutawinst van € 30 miljoen op de bankschuld
- fiscale winst vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb bedraagt € 80 miljoen
Winst (vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb) = 80
Stap 1: Bepaal het saldo aan renten
Betaalde bankrente (aftrekbaar) = 300
Valutawinst op bankschuld -/- 30
Ontvangen rente -/- 80
Saldo aan rente = 190
Stap 2: Bepaal de EBITDA (gecorrigeerde winst, earnings before interest, taxes, depreciation and
amortization)
Winst (vóór toepassing van artikel 15b Wet Vpb) = 80
+ afschrijvingen + 90
+ betaalde interest + 190
Gecorrigeerde winst = 360
Stap 3: Bepaal de aftrekruimte (het hoogste van 24,5% van de gecorrigeerde winst, of €1.000.000)
24,5% van de gecorrigeerde winst (EBITDA) = 24,5% * 360 miljoen
= 88,2 miljoen
Dit is hoger dan de gegeven €1.000.000
Stap 4: Bepaal de niet aftrekbare rente
Dit is het deel van de rente dat 24,5% van de gecorrigeerde winst of €1 miljoen overschrijdt.
Je hebt 190 miljoen aan rente die je zou willen aftrekken, maar je mag volgens art. 15b lid 1 Wet Vpb
maar 88,2 miljoen in aftrek brengen.
- Te verrekenen saldo aan rente: 190
- Maximaal aftrekbaar (stap 3): 88,2
Dit betekent dat het verschil (190 – 88,2 =) 101,8 miljoen niet in aftrek kan worden gebracht.
Stap 5: Bepaal de in totaal aftrekbare rente
In totaal aftrekbare rente:
