College 1 Formeel Belastingrecht
Fiscaal procesrecht/rechtsbescherming
Waar in de voorgaande vakken van de master Fiscaal recht het materiële belastingrecht
centraal stond (belastingsubject, -object en tarief), ligt in het vak Formeel belastingrecht
de nadruk op de he ng en invordering van belastingen en daarmee samenhangende
rechten en plichten. In college 1 staat het scale procesrecht centraal. Nadat kort uiteen
wordt gezet welke he ngsmethoden worden onderscheiden, wordt vanuit het oogpunt
van rechtsbescherming voor belastingplichtigen onder meer behandeld op welke wijze,
binnen welke termijn en bij welke instantie een belastingplichtige die het bijvoor- beeld
niet eens is met de hoogte van een aan hem opgelegde belastingaanslag, zijn recht kan
halen.
Onderwerpen
a. He ngsmethoden:
- he ng bij wege van aanslag;
Belasting bij wege van aanslag (aanslagbelasting) stelt de Belastingdienst de
belastingschuld vast door middel van een aanslag. De belastingplichtige doet aangifte, en
daarna stelt de belastingdienst bij wege van aanslag de belastingschuld de nitief vast en
controleert, en corrigeert zo nodig, de aangifte. Er kan sprake zijn van een voorlopige- en
een de nitieve aanslag.
Key: inspecteur stelt de belastingschuld vast
Soorten aanslagbelastingen:
- Inkomstenbelasting;
- Vennootschapsbelasting; en
- Successiewet (erf- en schenkbelasting).
—> Aanslagbelasting: VIS (vennootschapsbelasting, inkomstenbelasting, successiewet)
Art. 6 AWR: Lid 1: De inspecteur doet een uitnodiging tot het doen van aangifte
Lid 2: Een belastingplichtige kan een verzoek doen bij de inspecteur tot het
doen van aangifte.
Lid 3: er is een termijn voor het verzoek tot aangifte doen van lid 2. Per
ministeriële regeling is dit 6 maanden (het mag 6 maanden duren totdat je
het verzoek tot aangifte mag krijgen, tot die tijd heeft de belastingplichtige
tijd om een verzoek te doen tot het doen van aangifte, dit moet de
belastingplichtige zelf binnen 6 maanden verzoeken vanaf 1-1-20..) (art. 2
uitvoeringsregeling AWR) —> Vanaf 1 juli heb je dan 2 weken de tijd om de
uitnodiging te verzoeken bij de belastingdienst, dit staat in art. 2 lid 4
uitvoeringsregeling AWR. —> Als je art. 67ca AWR: als je dan nog niet de
uitnodiging hebt gevraagd voor het doen van aangifte, dan kun je een boete
krijgen t.w.v. €5.514
Zo lang je geen uitnodiging hebt, dan heb je ook nog geen
verplichting tot aangifte te doen.
Art. 8 AWR: Geeft de vormvoorschriften voor het doen van aangifte: duidelijk, stelling en
zonder voorbehoud te ondertekenen en in te leveren. Art. 8 jo. art. 6 lid 1
AWR is bepaald dat iedereen die is uitgenodigd tot het doen van aangifte
verplicht is om ook aangifte te doen. Het uitnodigen tot het doen van
ffi
ffi fi ffiffi fi fi
, aangifte geschiedt meestal aan de hand van het versturen van een
aangiftebiljet aan de belastingplichtige of inhoudingsplichtige.
Art. 4a uitv. Reg. AWR: “Het uitnodigen tot het doen van aangifte geschiedt door
het uitreiken of toezenden van een aangiftebrief waaruit blijkt de wijze van het doen
van aangifte, een omschrijving van de gevraagde gegevens of bescheiden en de
termijn waarbinnen de aangifte moet worden gedaan.”
Art. 9 AWR: termijn voor het doen van aangifte bij een aanslagbelastingen: ‘een door de
inspecteur gestelde termijn van tenminste een maand na het uitnodigen tot
het doen van aangifte’.
Lid 2: De inspecteur kan de termijn verlengen, maar de inspecteur kan hier
voorwaarden aan stellen.
Art. 11 AWR: Lid 1: de aanslag wordt vastgesteld door de inspecteur
Lid 3: de bevoegdheid tot het vaststellen van de aanslag vervalt door
verloop van drie jaren na het tijdstip waarop de belastingschuld is ontstaan.
Als er verlening is verleend voor de belastingplichtige, dan heeft de
inspecteur ook dezelfde verlenging voor het vaststellen van de de nitieve
aanslag.
Lid 4: De belastingschuld voor aanslagbelasting, waarvan de grootte eerst
kan worden vastgesteld na a oop van het tijdvak waarover de belasting
wordt geheven, is geacht te zijn ontstaan op het tijdstip waarop het tijdvak
eindigt, dus —> Dit betekent dat voor de aanslag over 2024, de
belastingschuld geacht te zijn ontstaan om 0:00 op 1-1-2025.
- Voorlopige aanslag = hoeveel belasting u mogelijk moet betalen of terugkrijgt (schatting) (art.
13 en 14 AWR)
- De nitieve aanslag = hoeveel belasting u daadwerkelijk moet betalen of terugkrijgt (o ciële
berekening)
- Nahe ngsaanslag = een aanslag die opgelegd kan worden indien de Belastingdienst meent
dat u geen aangifte heeft gedaan of de aangifte onjuist is.
Art. 13 AWR: De voorlopige aanslag: Ingeval de grootte van de belastingschuld eerst kan
worden vastgesteld na a oop van het tijdvak waarover de belasting wordt
geheven, kan de inspecteur een voorlopige aanslag opleggen ter hoogte van
het vermoedelijke bedrag. (Zie art. 15 AWR)
Art. 23 lid 2 uitv. reg. AWR: de bepaling van het bedrag van een voorlopige aanslag
is een schatting.
Art. 24 uitv. reg. AWR: Als de schatting niet correct is van de voorlopige aanslag IB,
door verandering van omstandigheden, moet de inspecteur op de hoogte worden
gesteld door de belastingplichtige.
Art. 15 AWR: de voorlopige aanslag wordt verrekend met de de nitieve aanslag
Art. 16 AWR: Navordering bij nieuw feit
fi ffi fl fl fi ffi
fi
, - voldoening op aangifte; afdracht op aangifte
Bij aangiftebelastingen stelt de belastingplichtige zelf de belastingschuld vast en voldoet
deze direct (bij voldoening op aangifte) of draagt deze af (bij afdracht op aangifte). De
Belastingdienst controleert achteraf.
Key: belastingplichtige stelt zelf de belastingschuld vast
Soorten aangiftebelastingen:
- Loonhe ngen;
- Loonbelasting;
- Omzetbelasting; en
- Motorrijtuigenbelasting.
—> Aangiftebelasting = LOM (loonbelasting, omzetbelasting, motorrijtuigenbelasting
Verschil ‘voldoening op aangifte’ en ‘afdracht op aangifte’
Voldoening op aangifte: Afdracht op aangifte:
- De belastingplichtige berekent zelf het - De inhoudingsplichtige (bijv. een
verschuldigde bedrag. werkgever) berekent en betaalt de
belasting voor een ander.
- De betaling gebeurt tegelijk met of - De afdracht gebeurt tegelijk met of direct
direct na de aangifte. na de aangifte.
- De Belastingdienst controleert achteraf - De Belastingdienst controleert en kan
en kan nahe en indien nodig. nahe en indien nodig.
Voorbeelden van voldoening op aangifte: Voorbeelden van afdracht op aangifte:
- Omzetbelasting (btw) door - Loonhe ngen door werkgevers: Een
ondernemers: Een ondernemer werkgever houdt loonbelasting in op het
berekent de btw over zijn omzet en salaris van werknemers en draagt dit af
voldoet deze bij de aangifte. aan de Belastingdienst.
- Motorrijtuigenbelasting: De eigenaar - Dividendbelasting door een
van een voertuig doet aangifte en vennootschap: Een bedrijf dat dividend
betaalt direct de belasting. uitkeert, houdt dividendbelasting in en
draagt deze af.
Art. 6 AWR: Lid 1: De inspecteur doet een uitnodiging tot het doen van aangifte
Lid 2: Een belastingplichtige kan een verzoek doen bij de inspecteur tot het
doen van aangifte.
Lid 3: er is een termijn voor het verzoek tot aangifte doen van lid 2. Per
ministeriële regeling is dit 6 maanden (het mag 6 maanden duren totdat je
het verzoek tot aangifte mag krijgen, tot die tijd heeft de belastingplichtige
tijd om een verzoek te doen tot het doen van aangifte, dit moet de
belastingplichtige zelf binnen 6 maanden verzoeken vanaf 1-1-20..) (art. 2
uitvoeringsregeling AWR) —> Vanaf 1 juli heb je dan 2 weken de tijd om de
uitnodiging te verzoeken bij de belastingdienst, dit staat in art. 2 lid 4
uitvoeringsregeling AWR. —> Als je art. 67ca AWR: als je dan nog niet de
ff ffiffi ff
, uitnodiging hebt gevraagd voor het doen van aangifte, dan kun je een boete
krijgen t.w.v. €5.514
Zo lang je geen uitnodiging hebt, dan heb je ook nog geen
verplichting tot aangifte te doen.
Art. 8 AWR: Geeft de vormvoorschriften voor het doen van aangifte: duidelijk, stelling en
zonder voorbehoud te ondertekenen en in te leveren. Art. 8 jo. art. 6 lid 1
AWR is bepaald dat iedereen die is uitgenodigd tot het doen van aangifte
verplicht is om ook aangifte te doen. Het uitnodigen tot het doen van
aangifte geschiedt meestal aan de hand van het versturen van een
aangiftebiljet aan de belastingplichtige of inhoudingsplichtige.
Art. 4a uitv. Reg. AWR: “Het uitnodigen tot het doen van aangifte geschiedt door
het uitreiken of toezenden van een aangiftebrief waaruit blijkt de wijze van het doen
van aangifte, een omschrijving van de gevraagde gegevens of bescheiden en de
termijn waarbinnen de aangifte moet worden gedaan.”
Art. 10 AWR: termijn voor het doen van aangifte bij een aangiftebelasting:
Lid 1: ‘Datum die is vermeld in de uitnodiging tot het doen van aangifte’, of
Lid 2: ‘aangifte bij een tijdvak, termijn van ten minste 1 maand na het einde
van het tijdvak.’
Lid 3: je kunt een verzoek tot uitstel doen, indien je niet op tijd de aangifte
kunt indienen. Dit verzoek tot uitstel moet wel aangevraagd worden vóór de
uiterste aangiftedatum, anders krijgt u een boete.
Art. 25 uitv. reg. AWR: Omzetbelasting: kalenderkwartaal (om de drie maanden, of
verzoeken per maand)
Art. 28 uitv. reg. AWR: Loonbelasting: per kalendermaand of per 4 weken
Art. 19 AWR: De belastingplichtige of inhoudingsplichtige moet de belasting
overeenkomstig de aangifte ook betalen.
Lid 1 en lid 3: de betaling van de belasting moet plaatsvinden aan de
ontvanger.
Art. 20 AWR: Pas als de belasting niet of niet volledig is betaald, dan kan de inspecteur in
actie komen en een nahe ngsaanslag opleggen
ffi
Fiscaal procesrecht/rechtsbescherming
Waar in de voorgaande vakken van de master Fiscaal recht het materiële belastingrecht
centraal stond (belastingsubject, -object en tarief), ligt in het vak Formeel belastingrecht
de nadruk op de he ng en invordering van belastingen en daarmee samenhangende
rechten en plichten. In college 1 staat het scale procesrecht centraal. Nadat kort uiteen
wordt gezet welke he ngsmethoden worden onderscheiden, wordt vanuit het oogpunt
van rechtsbescherming voor belastingplichtigen onder meer behandeld op welke wijze,
binnen welke termijn en bij welke instantie een belastingplichtige die het bijvoor- beeld
niet eens is met de hoogte van een aan hem opgelegde belastingaanslag, zijn recht kan
halen.
Onderwerpen
a. He ngsmethoden:
- he ng bij wege van aanslag;
Belasting bij wege van aanslag (aanslagbelasting) stelt de Belastingdienst de
belastingschuld vast door middel van een aanslag. De belastingplichtige doet aangifte, en
daarna stelt de belastingdienst bij wege van aanslag de belastingschuld de nitief vast en
controleert, en corrigeert zo nodig, de aangifte. Er kan sprake zijn van een voorlopige- en
een de nitieve aanslag.
Key: inspecteur stelt de belastingschuld vast
Soorten aanslagbelastingen:
- Inkomstenbelasting;
- Vennootschapsbelasting; en
- Successiewet (erf- en schenkbelasting).
—> Aanslagbelasting: VIS (vennootschapsbelasting, inkomstenbelasting, successiewet)
Art. 6 AWR: Lid 1: De inspecteur doet een uitnodiging tot het doen van aangifte
Lid 2: Een belastingplichtige kan een verzoek doen bij de inspecteur tot het
doen van aangifte.
Lid 3: er is een termijn voor het verzoek tot aangifte doen van lid 2. Per
ministeriële regeling is dit 6 maanden (het mag 6 maanden duren totdat je
het verzoek tot aangifte mag krijgen, tot die tijd heeft de belastingplichtige
tijd om een verzoek te doen tot het doen van aangifte, dit moet de
belastingplichtige zelf binnen 6 maanden verzoeken vanaf 1-1-20..) (art. 2
uitvoeringsregeling AWR) —> Vanaf 1 juli heb je dan 2 weken de tijd om de
uitnodiging te verzoeken bij de belastingdienst, dit staat in art. 2 lid 4
uitvoeringsregeling AWR. —> Als je art. 67ca AWR: als je dan nog niet de
uitnodiging hebt gevraagd voor het doen van aangifte, dan kun je een boete
krijgen t.w.v. €5.514
Zo lang je geen uitnodiging hebt, dan heb je ook nog geen
verplichting tot aangifte te doen.
Art. 8 AWR: Geeft de vormvoorschriften voor het doen van aangifte: duidelijk, stelling en
zonder voorbehoud te ondertekenen en in te leveren. Art. 8 jo. art. 6 lid 1
AWR is bepaald dat iedereen die is uitgenodigd tot het doen van aangifte
verplicht is om ook aangifte te doen. Het uitnodigen tot het doen van
ffi
ffi fi ffiffi fi fi
, aangifte geschiedt meestal aan de hand van het versturen van een
aangiftebiljet aan de belastingplichtige of inhoudingsplichtige.
Art. 4a uitv. Reg. AWR: “Het uitnodigen tot het doen van aangifte geschiedt door
het uitreiken of toezenden van een aangiftebrief waaruit blijkt de wijze van het doen
van aangifte, een omschrijving van de gevraagde gegevens of bescheiden en de
termijn waarbinnen de aangifte moet worden gedaan.”
Art. 9 AWR: termijn voor het doen van aangifte bij een aanslagbelastingen: ‘een door de
inspecteur gestelde termijn van tenminste een maand na het uitnodigen tot
het doen van aangifte’.
Lid 2: De inspecteur kan de termijn verlengen, maar de inspecteur kan hier
voorwaarden aan stellen.
Art. 11 AWR: Lid 1: de aanslag wordt vastgesteld door de inspecteur
Lid 3: de bevoegdheid tot het vaststellen van de aanslag vervalt door
verloop van drie jaren na het tijdstip waarop de belastingschuld is ontstaan.
Als er verlening is verleend voor de belastingplichtige, dan heeft de
inspecteur ook dezelfde verlenging voor het vaststellen van de de nitieve
aanslag.
Lid 4: De belastingschuld voor aanslagbelasting, waarvan de grootte eerst
kan worden vastgesteld na a oop van het tijdvak waarover de belasting
wordt geheven, is geacht te zijn ontstaan op het tijdstip waarop het tijdvak
eindigt, dus —> Dit betekent dat voor de aanslag over 2024, de
belastingschuld geacht te zijn ontstaan om 0:00 op 1-1-2025.
- Voorlopige aanslag = hoeveel belasting u mogelijk moet betalen of terugkrijgt (schatting) (art.
13 en 14 AWR)
- De nitieve aanslag = hoeveel belasting u daadwerkelijk moet betalen of terugkrijgt (o ciële
berekening)
- Nahe ngsaanslag = een aanslag die opgelegd kan worden indien de Belastingdienst meent
dat u geen aangifte heeft gedaan of de aangifte onjuist is.
Art. 13 AWR: De voorlopige aanslag: Ingeval de grootte van de belastingschuld eerst kan
worden vastgesteld na a oop van het tijdvak waarover de belasting wordt
geheven, kan de inspecteur een voorlopige aanslag opleggen ter hoogte van
het vermoedelijke bedrag. (Zie art. 15 AWR)
Art. 23 lid 2 uitv. reg. AWR: de bepaling van het bedrag van een voorlopige aanslag
is een schatting.
Art. 24 uitv. reg. AWR: Als de schatting niet correct is van de voorlopige aanslag IB,
door verandering van omstandigheden, moet de inspecteur op de hoogte worden
gesteld door de belastingplichtige.
Art. 15 AWR: de voorlopige aanslag wordt verrekend met de de nitieve aanslag
Art. 16 AWR: Navordering bij nieuw feit
fi ffi fl fl fi ffi
fi
, - voldoening op aangifte; afdracht op aangifte
Bij aangiftebelastingen stelt de belastingplichtige zelf de belastingschuld vast en voldoet
deze direct (bij voldoening op aangifte) of draagt deze af (bij afdracht op aangifte). De
Belastingdienst controleert achteraf.
Key: belastingplichtige stelt zelf de belastingschuld vast
Soorten aangiftebelastingen:
- Loonhe ngen;
- Loonbelasting;
- Omzetbelasting; en
- Motorrijtuigenbelasting.
—> Aangiftebelasting = LOM (loonbelasting, omzetbelasting, motorrijtuigenbelasting
Verschil ‘voldoening op aangifte’ en ‘afdracht op aangifte’
Voldoening op aangifte: Afdracht op aangifte:
- De belastingplichtige berekent zelf het - De inhoudingsplichtige (bijv. een
verschuldigde bedrag. werkgever) berekent en betaalt de
belasting voor een ander.
- De betaling gebeurt tegelijk met of - De afdracht gebeurt tegelijk met of direct
direct na de aangifte. na de aangifte.
- De Belastingdienst controleert achteraf - De Belastingdienst controleert en kan
en kan nahe en indien nodig. nahe en indien nodig.
Voorbeelden van voldoening op aangifte: Voorbeelden van afdracht op aangifte:
- Omzetbelasting (btw) door - Loonhe ngen door werkgevers: Een
ondernemers: Een ondernemer werkgever houdt loonbelasting in op het
berekent de btw over zijn omzet en salaris van werknemers en draagt dit af
voldoet deze bij de aangifte. aan de Belastingdienst.
- Motorrijtuigenbelasting: De eigenaar - Dividendbelasting door een
van een voertuig doet aangifte en vennootschap: Een bedrijf dat dividend
betaalt direct de belasting. uitkeert, houdt dividendbelasting in en
draagt deze af.
Art. 6 AWR: Lid 1: De inspecteur doet een uitnodiging tot het doen van aangifte
Lid 2: Een belastingplichtige kan een verzoek doen bij de inspecteur tot het
doen van aangifte.
Lid 3: er is een termijn voor het verzoek tot aangifte doen van lid 2. Per
ministeriële regeling is dit 6 maanden (het mag 6 maanden duren totdat je
het verzoek tot aangifte mag krijgen, tot die tijd heeft de belastingplichtige
tijd om een verzoek te doen tot het doen van aangifte, dit moet de
belastingplichtige zelf binnen 6 maanden verzoeken vanaf 1-1-20..) (art. 2
uitvoeringsregeling AWR) —> Vanaf 1 juli heb je dan 2 weken de tijd om de
uitnodiging te verzoeken bij de belastingdienst, dit staat in art. 2 lid 4
uitvoeringsregeling AWR. —> Als je art. 67ca AWR: als je dan nog niet de
ff ffiffi ff
, uitnodiging hebt gevraagd voor het doen van aangifte, dan kun je een boete
krijgen t.w.v. €5.514
Zo lang je geen uitnodiging hebt, dan heb je ook nog geen
verplichting tot aangifte te doen.
Art. 8 AWR: Geeft de vormvoorschriften voor het doen van aangifte: duidelijk, stelling en
zonder voorbehoud te ondertekenen en in te leveren. Art. 8 jo. art. 6 lid 1
AWR is bepaald dat iedereen die is uitgenodigd tot het doen van aangifte
verplicht is om ook aangifte te doen. Het uitnodigen tot het doen van
aangifte geschiedt meestal aan de hand van het versturen van een
aangiftebiljet aan de belastingplichtige of inhoudingsplichtige.
Art. 4a uitv. Reg. AWR: “Het uitnodigen tot het doen van aangifte geschiedt door
het uitreiken of toezenden van een aangiftebrief waaruit blijkt de wijze van het doen
van aangifte, een omschrijving van de gevraagde gegevens of bescheiden en de
termijn waarbinnen de aangifte moet worden gedaan.”
Art. 10 AWR: termijn voor het doen van aangifte bij een aangiftebelasting:
Lid 1: ‘Datum die is vermeld in de uitnodiging tot het doen van aangifte’, of
Lid 2: ‘aangifte bij een tijdvak, termijn van ten minste 1 maand na het einde
van het tijdvak.’
Lid 3: je kunt een verzoek tot uitstel doen, indien je niet op tijd de aangifte
kunt indienen. Dit verzoek tot uitstel moet wel aangevraagd worden vóór de
uiterste aangiftedatum, anders krijgt u een boete.
Art. 25 uitv. reg. AWR: Omzetbelasting: kalenderkwartaal (om de drie maanden, of
verzoeken per maand)
Art. 28 uitv. reg. AWR: Loonbelasting: per kalendermaand of per 4 weken
Art. 19 AWR: De belastingplichtige of inhoudingsplichtige moet de belasting
overeenkomstig de aangifte ook betalen.
Lid 1 en lid 3: de betaling van de belasting moet plaatsvinden aan de
ontvanger.
Art. 20 AWR: Pas als de belasting niet of niet volledig is betaald, dan kan de inspecteur in
actie komen en een nahe ngsaanslag opleggen
ffi
