Fiscaal recht powerpoints
College 1:
Waarom belastingen?
- Ter financiering van voorzieningen door overheid
- Om bepaald gedrag te stimuleren/ ontmoedigen
Inkomsten overheid:
- Belastingen
- Premies sociale verzekeringen
- Gasinkomsten
- Overige inkomsten (bijv. winstuitkeringen bedrijven)
Belastingheffing o.g.v aantal beginselen:
- Draagkrachtbeginsel (sterkste schouders dragen zwaarste lasten; hoge lonen)
- Profijtbeginstel (bijv. wegenbelasting alleen bij bezit auto)
- Vervuiler betaalt (heffing op milieuvervuilende activiteiten)
Soorten belastingen:
- Inkomstenbelasting (IB)
- Vennootschapsbelasting (vpb)
- Loonbelasting (LB)
- Omzetbelasting (OB)
- Dividendbelasting (Div)
- Erfbelasting/ schenkbelasting (Sw)
- Kansspelbelasting
- Overdrachtsbelasting (OVB)
- Motorrijtuigenbelasting
- Wet op belasting van personenauto’s en motorrijwielen (BPM)
- Accijnzen
- Milieuheffingen (afvalstoffenheffing, verpakkingsbelasting, energiebelasting)
- Provinciale- en gemeentelijke belastingen (OZB, hondenbelasting)
Vindplaatsen belastingwetgeving:
- Materiele belastingwetgeving > waarover + hoeveel
Bijv. – Wet op inkomstenbelasting -Wet op de omzetbelasting -Successiewet
- Formele belastingwetgeving > hoe komst de belasting bij de overheid
Bijv. – Algemene wet bestuursrecht (Awb) – Algemene wet inzake rijksbelastingen
(AWR)
- Uitvoeringsregelingen en uitvoeringsbesluiten: gemaakt door Minister van Financiën
-Richtlijnen: afspraken binnen EU: ieder land verplicht in wetgeving op te nemen
-Jurisprudentie
,-Resoluties: door staatssecretaris via besluiten en toelichting gegeven hoe een wetsartikel
moet worden uitgelegd.
>Formeel belastingrecht: wijze waarop aanslagen worden vastgesteld
-hoe moet aangifte worden gedaan
-wanneer moet aangifte worden gedaan
-wanneer moet worden betaald.
>Materieel belastingrecht
-Wie is belastingplichtig
-Waarover moet belasting worden betaald
-Hoeveel belasting
Belastingrecht is onderdeel van bestuursrecht: kijken bij Awb en dan AWR .
Van belang is waar belastingplichtig woont of is gevestigd
-Bijv. IB> of in NL wonen of inkomen hier verdienen; VPB> in NL gevestigd
-Art. 4 lid 1 AWR > beoordeling vindt plaats naar omstandigheden
De aangifte:
- Art. 6 AWR > de inspecteur doet uitnodiging tot aangifte (bij degene die naar zijn
mening vermoedelijk belastingplichtig is)
- In dat geval ook verplichting tot doen aangifte!
- Wanneer is aangifte gedaan? Art. 7 en 8 AWR
- Aangifte ingevuld en ondertekend terugsturen? Art. 9 en 10 AWR: inspecteur stelt
termijn van tenminste 1 maand:
Bij IB in praktijk: voor 1 mei
Bij LB en OB vaak per tijdvak (maandelijks/kwartaal)
- Iedere belastingplichtige heeft Burgerservicenummer (BSN).
De aanslagen: Onderscheid maken tussen:
1) Aanslagbelastingen: Er volgt een aanslag n.a.v. de aangifte > pas na aanslag betalen
Bijv. IB (inkomstenbelasting) en VpB (vennootschapsbelasting)
2) Aangiftebelastingen: gelijk met aangifte ook de belastingen betalen
Bijv. OB (omzetbelasting) en LB (loonbelasting)
Aanslagbelastingen:
-Aanslagbiljet:
Vastgesteld hoeveel belasting moet worden betaald
Wordt naar belastingplichtige gestuurd (art. 5 en 11 AWR)
Veel gegevens al bij de belastingdienst bekend
-Ambtshalve aanslag: wanneer geen vereiste aangifte is gedaan dus je hebt geen aangifte
voor 1 mei gedaan.
-Art. 11 lid 3 AWR: Aanslag binnen 3 jaar opleggen; of zoveel later als dat uitstel is verleend
(voorbeeld 2.3
-Voorlopige aanslag:
Art. 13 en 14 AWR
Veelal binnen enkele weken na aangifte
2
, Nog niet gekeken naar juistheid van de aangifte
Er volgt altijd een definitieve aanslag!
Kan ook al tijdens betreffende jaar worden opgelegd.
Waarom voorlopige aanslag aanvragen?
- Conserverende aanslag
- Navorderingsaanslag:
Alleen als definitieve aanslag is vastgesteld
Art. 16 AWR > wanneer te weinig belasting op aanslag is vermeld + sprake van een
nieuw feit. ( geen nieuw feit wanneer sprake is van te kwader trouw)
Art. 16 lid 2 AWR: wanneer toch altijd kan worden nagevorderd
Bijv. een kenbare fout (als aanslag ten minste 30% te laag is)
Art. 16 lid 3 AWR: Uiterlijk binnen 5 jaar na eind tijdvak (eventueel verhoging termijn
met verleende uitstel)
-Aanslag kan ook negatief zijn (zowel voorlopige als definitieve)
Aangifte belastingen:
- Bijv. LB en OB
- Gelijk met aangifte ook belasting betalen
- Kent geen voorlopige en definitieve aanslag
- Naheffingsaanslag!!
Art. 20 AWR
Wanneer geen aangifte is gedaan
Wanneer wel aangifte is gedaan maar niet betaald
Na onderzoek belastingdienst
Tot vijf jaar na einde van het jaar waarin het tijdvak is gelegen (art 20 lid 3 AWR)
Bewijslast:
- Belastingdienst > voor wat betreft de inkomsten
- Belastingplichtig> voor wat betreft de kosten
Bezwaar en beroep:
- Bezwaar:
De Awb
Art 6:4> bezwaar maken bij inspecteur (bestuursorgaan dat besluit heeft genomen)
Art 6:7 en 6:9 Awb> binnen 6 weken dagtekening aanslagbiljet
Art 6:5 Awb: inhoud bezwaar
-Handtekening
-Naam en adres indiener
-Dagtekening (datum)
-Aanslag met aanslagnummer
-Gronden van het bezwaar
3
, - Wanneer niet aan vereisten voldaan > inspecteur stelt termijn om alsnog te voldoen.
Daarna + wanneer te laat > niet ontvankelijk
Inspecteur beoordeelt bezwaarschrift ambtshalve (echter geen beroep meer
mogelijk)
Wanneer bezwaarschrift ontvankelijk > art. 7:2 (Awb)
Art 7:10 Awb= - inspecteur doet binnen 6 weken uitspraak – verlenging met 6 weken
mogelijk.
Beroep:
-Bij rechtbank (art. 6:4 lid 2 Awb)
-Zelfde vereisten voor wat betreft:
Inhoud beroepsschrift (6:5)
Ontvankelijkheid (6:6)
Termijn (6:7, 6:9 en 6:11)
-Partijen door rechtbank opgeroepen voor verhoor (8:56 Awb)
-Na indienen beroepschrift:
Verweerschrift door inspecteur
Conclusie van republiek (door belanghebbende)
Conclusie van dupliek (door inspecteur)
Hoger beroep: na uitspraak rechtbank > Gerechtshof (art. 27h AWR)
Cassatie: Bij hoge raad > Art 28 ev AWR : Alleen rechtsvraag geen feiten!
Verplichting belastingplichtige:
- Aangifteplicht (art. 8 AWR)
- Inlichtingenplicht (art. 47 AWR) : zowel schriftelijk als mondeling (49awr)
- Administratieplicht: art. 52 AWR> alle lichamen + natuurlijke personen die
onderneming hebben; bewaarplicht van 7 jaar.
Sancties:
- Verzuimboete:
Art. 67a AWR: wanneer niet of te laat aangifte wordt gedaan (max. 5514,-)
Pas als niet wordt gereageerd op de aanmaning
- Bij aangiftebelastingen (LB/OB)
Art. 67a AWR> meteen boete als geen aangifte wordt gedaan + ook boete als niet
tijdig wordt betaald (ar. 67c AWR max 5514,-)
- Besluit Bestuurlijke Boete Belastingdienst (BBBB) nadere regels opgenomen
-Tegen boete bezwaar en beroep mogelijk
Omkering bewijslast (art. 25 lid 3 AWR):
- Wanneer niet voldaan aangifteplicht, inlichtingenplicht en/of administratieplicht
- Belastingplichtige moet bewijzen dat door belastingdienst vastgestelde inkomsten
niet juist zijn
- Kosten moeten overtuigend worden aangetoond (en niet aannemelijk gemaakt)
4
College 1:
Waarom belastingen?
- Ter financiering van voorzieningen door overheid
- Om bepaald gedrag te stimuleren/ ontmoedigen
Inkomsten overheid:
- Belastingen
- Premies sociale verzekeringen
- Gasinkomsten
- Overige inkomsten (bijv. winstuitkeringen bedrijven)
Belastingheffing o.g.v aantal beginselen:
- Draagkrachtbeginsel (sterkste schouders dragen zwaarste lasten; hoge lonen)
- Profijtbeginstel (bijv. wegenbelasting alleen bij bezit auto)
- Vervuiler betaalt (heffing op milieuvervuilende activiteiten)
Soorten belastingen:
- Inkomstenbelasting (IB)
- Vennootschapsbelasting (vpb)
- Loonbelasting (LB)
- Omzetbelasting (OB)
- Dividendbelasting (Div)
- Erfbelasting/ schenkbelasting (Sw)
- Kansspelbelasting
- Overdrachtsbelasting (OVB)
- Motorrijtuigenbelasting
- Wet op belasting van personenauto’s en motorrijwielen (BPM)
- Accijnzen
- Milieuheffingen (afvalstoffenheffing, verpakkingsbelasting, energiebelasting)
- Provinciale- en gemeentelijke belastingen (OZB, hondenbelasting)
Vindplaatsen belastingwetgeving:
- Materiele belastingwetgeving > waarover + hoeveel
Bijv. – Wet op inkomstenbelasting -Wet op de omzetbelasting -Successiewet
- Formele belastingwetgeving > hoe komst de belasting bij de overheid
Bijv. – Algemene wet bestuursrecht (Awb) – Algemene wet inzake rijksbelastingen
(AWR)
- Uitvoeringsregelingen en uitvoeringsbesluiten: gemaakt door Minister van Financiën
-Richtlijnen: afspraken binnen EU: ieder land verplicht in wetgeving op te nemen
-Jurisprudentie
,-Resoluties: door staatssecretaris via besluiten en toelichting gegeven hoe een wetsartikel
moet worden uitgelegd.
>Formeel belastingrecht: wijze waarop aanslagen worden vastgesteld
-hoe moet aangifte worden gedaan
-wanneer moet aangifte worden gedaan
-wanneer moet worden betaald.
>Materieel belastingrecht
-Wie is belastingplichtig
-Waarover moet belasting worden betaald
-Hoeveel belasting
Belastingrecht is onderdeel van bestuursrecht: kijken bij Awb en dan AWR .
Van belang is waar belastingplichtig woont of is gevestigd
-Bijv. IB> of in NL wonen of inkomen hier verdienen; VPB> in NL gevestigd
-Art. 4 lid 1 AWR > beoordeling vindt plaats naar omstandigheden
De aangifte:
- Art. 6 AWR > de inspecteur doet uitnodiging tot aangifte (bij degene die naar zijn
mening vermoedelijk belastingplichtig is)
- In dat geval ook verplichting tot doen aangifte!
- Wanneer is aangifte gedaan? Art. 7 en 8 AWR
- Aangifte ingevuld en ondertekend terugsturen? Art. 9 en 10 AWR: inspecteur stelt
termijn van tenminste 1 maand:
Bij IB in praktijk: voor 1 mei
Bij LB en OB vaak per tijdvak (maandelijks/kwartaal)
- Iedere belastingplichtige heeft Burgerservicenummer (BSN).
De aanslagen: Onderscheid maken tussen:
1) Aanslagbelastingen: Er volgt een aanslag n.a.v. de aangifte > pas na aanslag betalen
Bijv. IB (inkomstenbelasting) en VpB (vennootschapsbelasting)
2) Aangiftebelastingen: gelijk met aangifte ook de belastingen betalen
Bijv. OB (omzetbelasting) en LB (loonbelasting)
Aanslagbelastingen:
-Aanslagbiljet:
Vastgesteld hoeveel belasting moet worden betaald
Wordt naar belastingplichtige gestuurd (art. 5 en 11 AWR)
Veel gegevens al bij de belastingdienst bekend
-Ambtshalve aanslag: wanneer geen vereiste aangifte is gedaan dus je hebt geen aangifte
voor 1 mei gedaan.
-Art. 11 lid 3 AWR: Aanslag binnen 3 jaar opleggen; of zoveel later als dat uitstel is verleend
(voorbeeld 2.3
-Voorlopige aanslag:
Art. 13 en 14 AWR
Veelal binnen enkele weken na aangifte
2
, Nog niet gekeken naar juistheid van de aangifte
Er volgt altijd een definitieve aanslag!
Kan ook al tijdens betreffende jaar worden opgelegd.
Waarom voorlopige aanslag aanvragen?
- Conserverende aanslag
- Navorderingsaanslag:
Alleen als definitieve aanslag is vastgesteld
Art. 16 AWR > wanneer te weinig belasting op aanslag is vermeld + sprake van een
nieuw feit. ( geen nieuw feit wanneer sprake is van te kwader trouw)
Art. 16 lid 2 AWR: wanneer toch altijd kan worden nagevorderd
Bijv. een kenbare fout (als aanslag ten minste 30% te laag is)
Art. 16 lid 3 AWR: Uiterlijk binnen 5 jaar na eind tijdvak (eventueel verhoging termijn
met verleende uitstel)
-Aanslag kan ook negatief zijn (zowel voorlopige als definitieve)
Aangifte belastingen:
- Bijv. LB en OB
- Gelijk met aangifte ook belasting betalen
- Kent geen voorlopige en definitieve aanslag
- Naheffingsaanslag!!
Art. 20 AWR
Wanneer geen aangifte is gedaan
Wanneer wel aangifte is gedaan maar niet betaald
Na onderzoek belastingdienst
Tot vijf jaar na einde van het jaar waarin het tijdvak is gelegen (art 20 lid 3 AWR)
Bewijslast:
- Belastingdienst > voor wat betreft de inkomsten
- Belastingplichtig> voor wat betreft de kosten
Bezwaar en beroep:
- Bezwaar:
De Awb
Art 6:4> bezwaar maken bij inspecteur (bestuursorgaan dat besluit heeft genomen)
Art 6:7 en 6:9 Awb> binnen 6 weken dagtekening aanslagbiljet
Art 6:5 Awb: inhoud bezwaar
-Handtekening
-Naam en adres indiener
-Dagtekening (datum)
-Aanslag met aanslagnummer
-Gronden van het bezwaar
3
, - Wanneer niet aan vereisten voldaan > inspecteur stelt termijn om alsnog te voldoen.
Daarna + wanneer te laat > niet ontvankelijk
Inspecteur beoordeelt bezwaarschrift ambtshalve (echter geen beroep meer
mogelijk)
Wanneer bezwaarschrift ontvankelijk > art. 7:2 (Awb)
Art 7:10 Awb= - inspecteur doet binnen 6 weken uitspraak – verlenging met 6 weken
mogelijk.
Beroep:
-Bij rechtbank (art. 6:4 lid 2 Awb)
-Zelfde vereisten voor wat betreft:
Inhoud beroepsschrift (6:5)
Ontvankelijkheid (6:6)
Termijn (6:7, 6:9 en 6:11)
-Partijen door rechtbank opgeroepen voor verhoor (8:56 Awb)
-Na indienen beroepschrift:
Verweerschrift door inspecteur
Conclusie van republiek (door belanghebbende)
Conclusie van dupliek (door inspecteur)
Hoger beroep: na uitspraak rechtbank > Gerechtshof (art. 27h AWR)
Cassatie: Bij hoge raad > Art 28 ev AWR : Alleen rechtsvraag geen feiten!
Verplichting belastingplichtige:
- Aangifteplicht (art. 8 AWR)
- Inlichtingenplicht (art. 47 AWR) : zowel schriftelijk als mondeling (49awr)
- Administratieplicht: art. 52 AWR> alle lichamen + natuurlijke personen die
onderneming hebben; bewaarplicht van 7 jaar.
Sancties:
- Verzuimboete:
Art. 67a AWR: wanneer niet of te laat aangifte wordt gedaan (max. 5514,-)
Pas als niet wordt gereageerd op de aanmaning
- Bij aangiftebelastingen (LB/OB)
Art. 67a AWR> meteen boete als geen aangifte wordt gedaan + ook boete als niet
tijdig wordt betaald (ar. 67c AWR max 5514,-)
- Besluit Bestuurlijke Boete Belastingdienst (BBBB) nadere regels opgenomen
-Tegen boete bezwaar en beroep mogelijk
Omkering bewijslast (art. 25 lid 3 AWR):
- Wanneer niet voldaan aangifteplicht, inlichtingenplicht en/of administratieplicht
- Belastingplichtige moet bewijzen dat door belastingdienst vastgestelde inkomsten
niet juist zijn
- Kosten moeten overtuigend worden aangetoond (en niet aannemelijk gemaakt)
4
