Samenvatting per les BTW
Stap 1 Btw-stappenplan: Wie? (Ondernemerschap)
Art. 7 Wet OB
De btw is een indirecte algemene verbruiksbelasting. Een verbruiksbelasting is een belasting op
goederen en diensten die geconsumeerd/verbruikt worden.
In de btw geldt het neutraliteitsbeginsel
—> Neutraliteitsbeginsel = Het Hof van Justitie van de EU heeft geoordeeld dat het niet is
toegestaan met elkaar concurrerende soortgelijke goederen verschillend te belasten. (3.6.7)
Wat we beogen te belasten (=object), wie we beogen te belasten (=subject).
De omzetbelasting heeft ten doen om alle consumptieve uitgaven te tre en, dit doen ze door de
he ng bij de toeleverancier van de consument te leggen. Deze toeleverancier wordt aangeduid
als ‘ondernemer’ in de Wet OB en ‘belastingplichtige’ in de btw-richtlijn. Het begrip
‘belastingplichtige’ wordt ruim opgevat, om zodanig zo veel mogelijk consumenten te raken met
de omzetbelasting.
Een ondernemer hoeft niet in Nederland gevestigd te zijn om belastingplichtig te zijn voor de
Nederlandse btw, wanneer verkocht wordt aan een bedrijf/persoon die in Nederland gevestigd is,
vanaf dan is het bedrijf over die omzet btw verschuldigd aan Nederland.
Om te voldoen aan stap 1 van het btw-stappenplan: ondernemer (art. 7 Wet OB), moet voldaan
worden aan de drie vereisten van het artikel:
Het begrip ondernemer (art. 7 Wet OB):
1. Een ieder (natuurlijke en rechtspersonen)
2. Zelfstandig
3. Economische activiteiten, vereisten hiervoor zijn:
1. onder bezwarende titel (prestatie, tegenprestatie, rechtstreeks verband) (verplicht) +++
1. (Relatief in overweging mee te nemen: Omvang klantenkring, omvang opbrengsten,
mate van kostendekkendheid, duurzame opbrengsten, aard van prestatie, actief
stappen zetten om zich op de markt te bevinden, etc.
Gevolgen van kwali cerend ondernemer zijn: recht hebben op aftrek van voorbelasting.
Wat is de rol van de btw-richtlijn?
De EU-btw richtlijnen zijn slechts bindend ten aanzien van het te bereiken resultaat. De vorm en
de middelen waarmee dat resultaat bereikt wordt, wordt overgelaten aan de nationale instanties.
De nationale instanties verwerken de richtlijnen in de nationale regelgeving. Hierdoor worden
richtlijnen vaak niet letterlijk in de nationale wetgeving verwerkt.
Wanneer vangt ondernemerschap aan en wanneer komt het tot een eind?
Begin:
Zodra men ondernemer volgens art. 7 Wet OB is vangt het ondernemerschap aan. Volgens arrest
Rompelman behoren voorbereidende handelingen reeds tot economische activiteiten van een
belastingplichtige. Hierdoor kan bij voorbereidende handelingen al voldaan worden gedaan aan
de vereisten voor het zijn van ondernemer (art. 7 Wet OB: een ieder, zelfstandig, economische
activiteit)
Einde:
Na de laatste liquidatiehandelingen (vere ening) van een onderneming kunnen we spreken van
het einde van een onderneming voor de btw.
1 of 24
ffi fi ff ff
, Wat is een scale eenheid?
Om als scale eenheid te fungeren, dient er te worden voldaan aan de volgende voorwaarden:
- Ondernemers
- (art. 11 btw-richtlijn): ‘personen’, HvJ: ook niet ondernemers
- Gevestigd en woonachtig in Nederland:
- Fiscale eenheid werkt in beginsel niet over de grens
- Financial verwevenheid
- Direct of indirect meer dan 50% van de aandelen - daarmee ook de zeggenschap
hebben
- De nanciële posities zijn rechtstreeks op invloed van elkaar
- Economische verwevenheid
- Zelfde economische doel (zelfde klantenkring, voor meer dan 50% intern presteren,
onderling niet verwaarloosbare economische betrekking)
- Organisatorische verlegenheid
- Gezamenlijke functionerende leiding, leiding ene onderdeel feitelijk ondergeschikt
aan andere
- (Beschikking scale eenheid: Hoge raad zegt, geen vereiste) (art. 7 lid 4 Wet OB)
Wat is een holding vennootschap (houdstervennootschappen)?
Een houdstervennootschap = houdt zich (bijna) het hele jaar bezig met (bijna)
alleen het houden van deelnemingen of het (in)direct nancieren van verbonden
lichamen.
We hebben het hier over een moederbedrijf (holding vennootschap, topholding)
die meerdere dochterbedrijven in bezit heeft.
Wat is overgang van algemeenheid van goederen?
Geldt bij bedrijfsovergave:
—> Artikel 37d Wet OB:
Bij overgang van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen, al dan niet
tegen vergoeding of in de vorm van een inbreng in een vennootschap, wordt geacht dat geen
levering en diensten plaatsvinden en treedt, tenzij bij ministerieel regeling anders is bepaald,
degene op wie de goederen overgaan in de plaats van de overdrager.
—> Wanneer is er sprake van een overgang van algemeenheid van goederen?:
Arrest Zita Modus
De overdracht van een handelszaak of van een autonoom bedrijfsonderdeel met lichamelijke en
eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een
onderneming vormen, waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend,
en dat daaronder niet valt de verkoop van goederen zonder meer, zoals de verkoop van een
voorraadproduct.
—> De overnemende partij mag niet onmiddellijk liquideren.
Wat is vermogensetikettering en wat houdt het in?
Welke vermogensbestanddelen kunnen tot een onderneming worden gerekend.
Vermogensetikettering gaat over de vraag of de belastingplichtige het goed heeft aangeschaft als
ondernemer. Hier gaat het dus of de btw van het goed in de voorbelasting in aftrek mag worden
genomen. Zijn goederen bestemd tot zakelijke, privé of gemende doeleinden?
Verplicht ondernemingsvermogen: bij meer dan 90% zakelijk gebruik
Verplicht privévermogen: bij meer dan 90% privé gebruik
Keuzevermogen: zaken die zowel zakelijk als privé worden gebruikt, hierbij
mag zelf gekozen worden of het goed tot het
ondernemingsvermogen of het privévermogen wordt
gerekend, deze zaak is wel beperkt door de redelijkheid en
billijkheid.
2 of 24
fi fi fi fi fi
, Publiekrechtelijke lichamen (overheden) in de btw?
Wanneer publiekrechtelijke lichamen optreden als overheid zijn zij niet belastingplichtig (uitgeven
van paspoorten, vergunningen, etc).
Art. 13 btw-richtlijn: Indien een overheid voldoet aan de voorwaardes ‘publiekrechtelijk lichaam’
en ‘handelen als overheid’, dan wordt het niet als belastingplichtige aangemerkt (afwijking van art.
9 btw-richtlijn)
—> MAAR: uitzondering: wanneer het handelen als overheid leidt tot
‘concurrentieverstoring van enige betekenis’, dan is de overheid wel
belastingplichtig. Dit kan bijvoorbeeld zijn: het optreden als huurbaas, etc.
Wat is het btw-compensatiefonds?
Het BTW-compensatiefonds is een fonds waaruit gemeenten en provincies onder bepaalde voor
waarden worden gecompenseerd voor de door hen betaalde btw. Indien gemeenten en provincies
diensten of goederen extern inkopen, betalen zij daarover btw, waarvoor zij gecompenseerd
kunnen worden.
3 of 24
Stap 1 Btw-stappenplan: Wie? (Ondernemerschap)
Art. 7 Wet OB
De btw is een indirecte algemene verbruiksbelasting. Een verbruiksbelasting is een belasting op
goederen en diensten die geconsumeerd/verbruikt worden.
In de btw geldt het neutraliteitsbeginsel
—> Neutraliteitsbeginsel = Het Hof van Justitie van de EU heeft geoordeeld dat het niet is
toegestaan met elkaar concurrerende soortgelijke goederen verschillend te belasten. (3.6.7)
Wat we beogen te belasten (=object), wie we beogen te belasten (=subject).
De omzetbelasting heeft ten doen om alle consumptieve uitgaven te tre en, dit doen ze door de
he ng bij de toeleverancier van de consument te leggen. Deze toeleverancier wordt aangeduid
als ‘ondernemer’ in de Wet OB en ‘belastingplichtige’ in de btw-richtlijn. Het begrip
‘belastingplichtige’ wordt ruim opgevat, om zodanig zo veel mogelijk consumenten te raken met
de omzetbelasting.
Een ondernemer hoeft niet in Nederland gevestigd te zijn om belastingplichtig te zijn voor de
Nederlandse btw, wanneer verkocht wordt aan een bedrijf/persoon die in Nederland gevestigd is,
vanaf dan is het bedrijf over die omzet btw verschuldigd aan Nederland.
Om te voldoen aan stap 1 van het btw-stappenplan: ondernemer (art. 7 Wet OB), moet voldaan
worden aan de drie vereisten van het artikel:
Het begrip ondernemer (art. 7 Wet OB):
1. Een ieder (natuurlijke en rechtspersonen)
2. Zelfstandig
3. Economische activiteiten, vereisten hiervoor zijn:
1. onder bezwarende titel (prestatie, tegenprestatie, rechtstreeks verband) (verplicht) +++
1. (Relatief in overweging mee te nemen: Omvang klantenkring, omvang opbrengsten,
mate van kostendekkendheid, duurzame opbrengsten, aard van prestatie, actief
stappen zetten om zich op de markt te bevinden, etc.
Gevolgen van kwali cerend ondernemer zijn: recht hebben op aftrek van voorbelasting.
Wat is de rol van de btw-richtlijn?
De EU-btw richtlijnen zijn slechts bindend ten aanzien van het te bereiken resultaat. De vorm en
de middelen waarmee dat resultaat bereikt wordt, wordt overgelaten aan de nationale instanties.
De nationale instanties verwerken de richtlijnen in de nationale regelgeving. Hierdoor worden
richtlijnen vaak niet letterlijk in de nationale wetgeving verwerkt.
Wanneer vangt ondernemerschap aan en wanneer komt het tot een eind?
Begin:
Zodra men ondernemer volgens art. 7 Wet OB is vangt het ondernemerschap aan. Volgens arrest
Rompelman behoren voorbereidende handelingen reeds tot economische activiteiten van een
belastingplichtige. Hierdoor kan bij voorbereidende handelingen al voldaan worden gedaan aan
de vereisten voor het zijn van ondernemer (art. 7 Wet OB: een ieder, zelfstandig, economische
activiteit)
Einde:
Na de laatste liquidatiehandelingen (vere ening) van een onderneming kunnen we spreken van
het einde van een onderneming voor de btw.
1 of 24
ffi fi ff ff
, Wat is een scale eenheid?
Om als scale eenheid te fungeren, dient er te worden voldaan aan de volgende voorwaarden:
- Ondernemers
- (art. 11 btw-richtlijn): ‘personen’, HvJ: ook niet ondernemers
- Gevestigd en woonachtig in Nederland:
- Fiscale eenheid werkt in beginsel niet over de grens
- Financial verwevenheid
- Direct of indirect meer dan 50% van de aandelen - daarmee ook de zeggenschap
hebben
- De nanciële posities zijn rechtstreeks op invloed van elkaar
- Economische verwevenheid
- Zelfde economische doel (zelfde klantenkring, voor meer dan 50% intern presteren,
onderling niet verwaarloosbare economische betrekking)
- Organisatorische verlegenheid
- Gezamenlijke functionerende leiding, leiding ene onderdeel feitelijk ondergeschikt
aan andere
- (Beschikking scale eenheid: Hoge raad zegt, geen vereiste) (art. 7 lid 4 Wet OB)
Wat is een holding vennootschap (houdstervennootschappen)?
Een houdstervennootschap = houdt zich (bijna) het hele jaar bezig met (bijna)
alleen het houden van deelnemingen of het (in)direct nancieren van verbonden
lichamen.
We hebben het hier over een moederbedrijf (holding vennootschap, topholding)
die meerdere dochterbedrijven in bezit heeft.
Wat is overgang van algemeenheid van goederen?
Geldt bij bedrijfsovergave:
—> Artikel 37d Wet OB:
Bij overgang van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen, al dan niet
tegen vergoeding of in de vorm van een inbreng in een vennootschap, wordt geacht dat geen
levering en diensten plaatsvinden en treedt, tenzij bij ministerieel regeling anders is bepaald,
degene op wie de goederen overgaan in de plaats van de overdrager.
—> Wanneer is er sprake van een overgang van algemeenheid van goederen?:
Arrest Zita Modus
De overdracht van een handelszaak of van een autonoom bedrijfsonderdeel met lichamelijke en
eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een
onderneming vormen, waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend,
en dat daaronder niet valt de verkoop van goederen zonder meer, zoals de verkoop van een
voorraadproduct.
—> De overnemende partij mag niet onmiddellijk liquideren.
Wat is vermogensetikettering en wat houdt het in?
Welke vermogensbestanddelen kunnen tot een onderneming worden gerekend.
Vermogensetikettering gaat over de vraag of de belastingplichtige het goed heeft aangeschaft als
ondernemer. Hier gaat het dus of de btw van het goed in de voorbelasting in aftrek mag worden
genomen. Zijn goederen bestemd tot zakelijke, privé of gemende doeleinden?
Verplicht ondernemingsvermogen: bij meer dan 90% zakelijk gebruik
Verplicht privévermogen: bij meer dan 90% privé gebruik
Keuzevermogen: zaken die zowel zakelijk als privé worden gebruikt, hierbij
mag zelf gekozen worden of het goed tot het
ondernemingsvermogen of het privévermogen wordt
gerekend, deze zaak is wel beperkt door de redelijkheid en
billijkheid.
2 of 24
fi fi fi fi fi
, Publiekrechtelijke lichamen (overheden) in de btw?
Wanneer publiekrechtelijke lichamen optreden als overheid zijn zij niet belastingplichtig (uitgeven
van paspoorten, vergunningen, etc).
Art. 13 btw-richtlijn: Indien een overheid voldoet aan de voorwaardes ‘publiekrechtelijk lichaam’
en ‘handelen als overheid’, dan wordt het niet als belastingplichtige aangemerkt (afwijking van art.
9 btw-richtlijn)
—> MAAR: uitzondering: wanneer het handelen als overheid leidt tot
‘concurrentieverstoring van enige betekenis’, dan is de overheid wel
belastingplichtig. Dit kan bijvoorbeeld zijn: het optreden als huurbaas, etc.
Wat is het btw-compensatiefonds?
Het BTW-compensatiefonds is een fonds waaruit gemeenten en provincies onder bepaalde voor
waarden worden gecompenseerd voor de door hen betaalde btw. Indien gemeenten en provincies
diensten of goederen extern inkopen, betalen zij daarover btw, waarvoor zij gecompenseerd
kunnen worden.
3 of 24
