Week 1
Hoorcollege
➔ Toepassing van verschillende heffingsbeginselen
◆ Landen in beginsel autonoom fiscale wetgeving ⇒ Land stelt zelf belastingwetten
● Wie is Bp + welk feit + berekening fiscaal voordeel + tarief
◆ Subjectieve belastingplicht op basis van
a. bron → inkomen uit die bron
b. nationaliteit → wereldinkomen
c. Woon- en vestigingsplaats → wereldinkomen
◆ Daar waar heffingsbeginselen botsen ontstaat dubbele belasting of een heffingsvacuüm
◆ Dubbele woonplaats komt veel voor
◆ Nationaliteit veelal aanknopingspunt voor belastingplicht bij rechtspersonen
● In VS ook bij natuurlijke personen
◆ Belastingheffing niet-inwoners → bepaalde bronnen van inkomen
➔ Heffingsbeginselen Nederland
a. Bronbeginsel: buitenlandse belastingplichtige uit Nederlandse bron
● Natuurlijke personen (Hfst 7 IB jo art 2 lid 3-5 LB)
● Voor lichamen art 17 - 19 Vpb
b. Nationaliteit: wereldwinst
● Natuurlijke personen zeer beperkt
○ Enkel woonplaatsfictie voor diplomaten (art 2.2 wet IB)
○ Successiewet kent nationaliteit (art 3 SW)
● Lichamen hebben ruime toepassing (art 2 lid 5 Vpb jo 1 lid 3 DivBel jo 1 lid 3 BB)
○ Objectvrijstelling vi-winst voor VPB
c. Woonplaats/Vestigingsplaats: belast over wereldinkomen (art 4 AWR)
- Trailing tax afgewezen → geen belastingplicht na emigratie
● Natuurlijke personen → duurzame band met Nederland (IB, LB)
● Lichamen → werkelijke leiding (Vpb, DivBel, BB)
○ Objectvrijstelling vaste-inrichting winst VPB
➔ Oplossing ⇒ Uni/Bi/Multilaterale verdragen
◆ Nederland heeft belastingverdragen sinds 1928
◆ Volkenbond (V-N) maakt voor WO II een Bilateraal modelverdrag
◆ VN komt na WO II met bilateraal modelverdrag
◆ OESO neemt over met multilaterale oplossingen voor bepaalde problemen → BEPS
● BEPS/MLI om belastingen rechtvaardiger te maken
● Minimum Vpb 15% → US trekt zich terug
◆ EU invloed beperkt → mag niet in strijd zijn met EU-Verdrag
● EU richtlijnen overrulen belastingverdragen
◆ Nederland heeft een zeer groot net van bilaterale belastingverdragen
● Meeste gebaseerd op OESO-modelverdrag
● Met ontwikkelingslanden wat meer impact van het VN-modelverdrag
● Nederlandse verdragen de belangrijkste bron voor voorkomen dubbele belasting
◆ Indien verdrag mist of niet van toepassing → vangnet van eenzijdige regeling Bvd
➔ Belastingverdragen
◆ MvF onderhandelt + TK/EK bekrachtigt
◆ Belastingverdragen zijn bilaterale oplossingen voor inwoners van die landen
● Inwoners derde landen kunnen het verdrag in beginsel niet claimen
● Verdragen bepalen in beginsel niet de berekening van het object, wel afbakening
○ Berekening voordeel op basis van nationale regels
◆ OESO-model als uitgangspunt voor NL → UItleg OESO-commentaar
, ◆ Belasting wordt in Nederland geheven uit hoofde van de wet (art 104 Gw)
● Indien NL mag heffen onder verdrag maar de wet er niet in voorziet → geen
◆ Woonland mag het gehele wereldinkomen heffen + niet-woonstaat alleen lokale voordelen
◆ Voor toewijzing van winst/inkomen is dubbele belasting geen vereiste in verdragen
● Mogelijk dat een belastingvrijstelling wordt gegeven zonder heffing
◆ Verdragen zijn bedoeld ter verzachting van juridische dubbele belasting niet economische
● Economische ⇒ verschillende personen over dezelfde winst/inkomen
◆ Toewijzing heffingsrecht
● Woonplaatsbepaling (Art 4 OESO)
● Inkomsten onroerende zaken → Liggingsland
● Dividenden, interest en royalty's → geen of beperkte heffing bronland
● Winst uit onderneming → Vaste Inrichting werkland of vestigingsland
● Winst internationaal vervoer → Leiding onderneming
● Vermogenswinsten → Woonland
● Arbeidsinkomsten → Werkland
● Overige inkomsten → Woonland
● Transfer-pricing regels
◆ Winst uit onderneming
● Vaste inrichting als duurzaam en ondernemingsactiviteiten worden verricht
● Winst wordt berekend alsof de VI een zelfstandige onderneming is
● Vestigingsland neemt de wereldwinst en geeft vrijstelling voor vi-winst
➔ Bvdb 2001
◆ Eenzijdige Nederlandse regeling ter voorkoming van dubbele belasting
◆ Verdrag wijst de inkomsten niet toe
◆ Van toepassing op inwoners/binnenlandse belastingplichtige
◆ Nederland geeft eenzijdige tegemoetkoming waar het niet-inwoners in de heffing betrekt
● Belangrijke uitzonderingen als AB-winst/bestuurdersbelongen wel sprake
◆ Bestanddelen waarvoor een belastingvrijstelling geldt → wel onderworpenheidseis
- Vaste-inrichting
- Loon uit dienstbetrekking
- Onroerende zaken
◆ Bestanddelen waarvoor een belastingverrekening geldt → betaling in buitenland v
- dividenden/Interest/royalty’s uit ontwikkelingslanden
➔ Voorkomingsmethode
◆ Belastingvermindering indien woonland heffingsrecht aan niet-woonland heeft gegeven
◆ Methodes
a. Objectvrijstelling → Winst/inkomen wordt uit belastbaar object geëlimineerd
b. Belastingvrijstelling → Gemiddelde tarief op wereldwinst
c. Belastingverrekening → Gemiddeld tarief op wereldwinst >buitenlandse bel
d. Kostenaftrek → buitenlandse belasting als kosten aftrekken van inkomen
- Aftrek = buitenlandse belasting x Nl tarief
- Totaal = Nederlandse belasting - Aftrek + Buitenlandse belasting
Week 2
Hoorcollege
➔ Buitenlandse belastingplicht voor niet-inwoners
◆ Doel → gelijk speelveld met inwoners van Nederland + belastingvlucht
tegengaan
◆ Creëert aansluiting heffingsrecht Nederlandse belastingverdragen + restricties EU-recht
◆ Rente/royalty’s niet belast ivm positie Nederlandse banken tenzij tegen tax planning
◆ Kwalificatie buitenlandsplichtige
, I. Duurzame band van persoonlijke aard hebt met NL (art 4 AWR)
II. remigreert binnen een jaar zonder elders inwoner zijn (art 2.2 IB)
III. Nederlandse diplomaat of uitzending van NL (art 2.2 lid 2IB)
IV. Wonende op een schip/vliegtuig met NL thuishaven (art 4 AWR )
◆ Vaststelling woonplaats is het irrelevant of ander land je als inwoner beschouwd
◆ Woonplaats = centrum persoonlijke leven
◆ Inkomsten bij niet-inwoners
● Box 1 ⇒ winst uit onderneming met vi in NL + ROW in NL + EW in NL
● Box 2 ⇒ Aanmerkelijk belang in een NL gevestigde vennootschap
● Box 3 ⇒Sparen en beleggen in OZ in NL of winstrechten in NL
onderneming
◆ Berekening van het belastbaar resultaat in belangrijke mate op basis van nationale regels
◆ Belastingheffing niet-inwoners door IB, LB of DivBel
◆ Box 1
● Winst uit Nederlandse onderneming
○ Gedreven met vaste inrichting of vertegenwoordiger in NL (art 7.2 lid 2 a)
○ Definitie vi of vertegenwoordiger uitgelegd in verdrag (art 3 lid 4 Vpb)
◆ Definities zeer vergelijkbaar met OESO modelverdrag
◆ Indien geen verdrag is definitie in Wet VPB beslissend
○ Vaste Inrichting is fysieke constructie die ter beschikking staat naar derden
◆ Voldoende duurzaamheid als activiteiten 6 maanden duren
◆ Bouwplaats/constructiewerk kan kwalificeren mits voldoende duur
○ Afhankelijke vertegenwoordiger vertegenwoordigt buitenlandse ondernemer
○ Winsttoerekening past de directe ondernemingssplitsing-methode toe
◆ VI/VV wordt geacht zelfstandige onderneming
◆ Indirecte methode veelal bij banken/verzekeraars
○ Onroerende zaken/exploitatierechten aangemerkt als fictieve VI (art 7.2 lid 6)
● Loon uit arbeid in Nederland
○ Tegenwoordige en vroegere dienstbetreking
○ Dienstbetrekking indien fysiek in NL verricht (art 7.2 lid 2 sub b)
○ Loon uit werkzaamheden buit NL belast met IB als belast met LB ( 7.2 lid 7)
◆ Inhoudingsplichtige vereist (art 2 lid 3-5 LB)
◆ Vb. ambtenaren, bestuurders NL lichamen, internationaal personeel
◆ Aansluiting heffingsrecht NL verdragen voor voorkomen van misbruik
○ Aansluiting heffingsrecht NL verdragen ter voorkoming van misbruik
● ROW / Eigen woning in Nederland
○ Lucratief belang als hogere winstuitkering dan aandeelhouder (art 7.2 sub c)
○ Terbeschikkingstelling vermogensbestanddelen ook belast (art 7.2 sub c)
○ Eigen woning in NL (Art 7.2 sub f)
◆ Voormalige NL woning staat te koop, niet leeg en tijdelijke situatie
◆ Box 2: Inkomsten en winsten uit AB in een in NL gevestigde vennootschap
● Indien werkelijke leiding in NL of in de laatste vijf jaar in NL (art 7.5 lid 6)
● Verplaatsing werkelijke leiding vennootschap is fictieve verkoop (art 7.5 lid 7)
◆ Box 3: Sparen/beleggen OZ in NL en Winstrechten in NL onderneming niet uit effectenbezit
◆ Berekening van belastbaar resultaat op basis van regels voor inwoners
◆ Kwalificerende buitenlandse belastingplicht (art 7.8 jo Schumackerarrest)
● Voor inwoners EU/EER/CH/BES/Suriname/Aruba
● Indien naar NL maatstaven het inkomen voor >90% in NL is belast ⇒
toepassing
● Onduidelijk of 90% criteria woonland of bronland is
● Voordelen hypotheekrenteaftrek voor buitenlandse woning + PGA + heffingskorting
➔ Buitenlandse belastingplicht lichamen (art 17-19 wet VPB)
◆ Doel → gelijk speelveld en aansluiting heffingsrecht belastingverdragen
Hoorcollege
➔ Toepassing van verschillende heffingsbeginselen
◆ Landen in beginsel autonoom fiscale wetgeving ⇒ Land stelt zelf belastingwetten
● Wie is Bp + welk feit + berekening fiscaal voordeel + tarief
◆ Subjectieve belastingplicht op basis van
a. bron → inkomen uit die bron
b. nationaliteit → wereldinkomen
c. Woon- en vestigingsplaats → wereldinkomen
◆ Daar waar heffingsbeginselen botsen ontstaat dubbele belasting of een heffingsvacuüm
◆ Dubbele woonplaats komt veel voor
◆ Nationaliteit veelal aanknopingspunt voor belastingplicht bij rechtspersonen
● In VS ook bij natuurlijke personen
◆ Belastingheffing niet-inwoners → bepaalde bronnen van inkomen
➔ Heffingsbeginselen Nederland
a. Bronbeginsel: buitenlandse belastingplichtige uit Nederlandse bron
● Natuurlijke personen (Hfst 7 IB jo art 2 lid 3-5 LB)
● Voor lichamen art 17 - 19 Vpb
b. Nationaliteit: wereldwinst
● Natuurlijke personen zeer beperkt
○ Enkel woonplaatsfictie voor diplomaten (art 2.2 wet IB)
○ Successiewet kent nationaliteit (art 3 SW)
● Lichamen hebben ruime toepassing (art 2 lid 5 Vpb jo 1 lid 3 DivBel jo 1 lid 3 BB)
○ Objectvrijstelling vi-winst voor VPB
c. Woonplaats/Vestigingsplaats: belast over wereldinkomen (art 4 AWR)
- Trailing tax afgewezen → geen belastingplicht na emigratie
● Natuurlijke personen → duurzame band met Nederland (IB, LB)
● Lichamen → werkelijke leiding (Vpb, DivBel, BB)
○ Objectvrijstelling vaste-inrichting winst VPB
➔ Oplossing ⇒ Uni/Bi/Multilaterale verdragen
◆ Nederland heeft belastingverdragen sinds 1928
◆ Volkenbond (V-N) maakt voor WO II een Bilateraal modelverdrag
◆ VN komt na WO II met bilateraal modelverdrag
◆ OESO neemt over met multilaterale oplossingen voor bepaalde problemen → BEPS
● BEPS/MLI om belastingen rechtvaardiger te maken
● Minimum Vpb 15% → US trekt zich terug
◆ EU invloed beperkt → mag niet in strijd zijn met EU-Verdrag
● EU richtlijnen overrulen belastingverdragen
◆ Nederland heeft een zeer groot net van bilaterale belastingverdragen
● Meeste gebaseerd op OESO-modelverdrag
● Met ontwikkelingslanden wat meer impact van het VN-modelverdrag
● Nederlandse verdragen de belangrijkste bron voor voorkomen dubbele belasting
◆ Indien verdrag mist of niet van toepassing → vangnet van eenzijdige regeling Bvd
➔ Belastingverdragen
◆ MvF onderhandelt + TK/EK bekrachtigt
◆ Belastingverdragen zijn bilaterale oplossingen voor inwoners van die landen
● Inwoners derde landen kunnen het verdrag in beginsel niet claimen
● Verdragen bepalen in beginsel niet de berekening van het object, wel afbakening
○ Berekening voordeel op basis van nationale regels
◆ OESO-model als uitgangspunt voor NL → UItleg OESO-commentaar
, ◆ Belasting wordt in Nederland geheven uit hoofde van de wet (art 104 Gw)
● Indien NL mag heffen onder verdrag maar de wet er niet in voorziet → geen
◆ Woonland mag het gehele wereldinkomen heffen + niet-woonstaat alleen lokale voordelen
◆ Voor toewijzing van winst/inkomen is dubbele belasting geen vereiste in verdragen
● Mogelijk dat een belastingvrijstelling wordt gegeven zonder heffing
◆ Verdragen zijn bedoeld ter verzachting van juridische dubbele belasting niet economische
● Economische ⇒ verschillende personen over dezelfde winst/inkomen
◆ Toewijzing heffingsrecht
● Woonplaatsbepaling (Art 4 OESO)
● Inkomsten onroerende zaken → Liggingsland
● Dividenden, interest en royalty's → geen of beperkte heffing bronland
● Winst uit onderneming → Vaste Inrichting werkland of vestigingsland
● Winst internationaal vervoer → Leiding onderneming
● Vermogenswinsten → Woonland
● Arbeidsinkomsten → Werkland
● Overige inkomsten → Woonland
● Transfer-pricing regels
◆ Winst uit onderneming
● Vaste inrichting als duurzaam en ondernemingsactiviteiten worden verricht
● Winst wordt berekend alsof de VI een zelfstandige onderneming is
● Vestigingsland neemt de wereldwinst en geeft vrijstelling voor vi-winst
➔ Bvdb 2001
◆ Eenzijdige Nederlandse regeling ter voorkoming van dubbele belasting
◆ Verdrag wijst de inkomsten niet toe
◆ Van toepassing op inwoners/binnenlandse belastingplichtige
◆ Nederland geeft eenzijdige tegemoetkoming waar het niet-inwoners in de heffing betrekt
● Belangrijke uitzonderingen als AB-winst/bestuurdersbelongen wel sprake
◆ Bestanddelen waarvoor een belastingvrijstelling geldt → wel onderworpenheidseis
- Vaste-inrichting
- Loon uit dienstbetrekking
- Onroerende zaken
◆ Bestanddelen waarvoor een belastingverrekening geldt → betaling in buitenland v
- dividenden/Interest/royalty’s uit ontwikkelingslanden
➔ Voorkomingsmethode
◆ Belastingvermindering indien woonland heffingsrecht aan niet-woonland heeft gegeven
◆ Methodes
a. Objectvrijstelling → Winst/inkomen wordt uit belastbaar object geëlimineerd
b. Belastingvrijstelling → Gemiddelde tarief op wereldwinst
c. Belastingverrekening → Gemiddeld tarief op wereldwinst >buitenlandse bel
d. Kostenaftrek → buitenlandse belasting als kosten aftrekken van inkomen
- Aftrek = buitenlandse belasting x Nl tarief
- Totaal = Nederlandse belasting - Aftrek + Buitenlandse belasting
Week 2
Hoorcollege
➔ Buitenlandse belastingplicht voor niet-inwoners
◆ Doel → gelijk speelveld met inwoners van Nederland + belastingvlucht
tegengaan
◆ Creëert aansluiting heffingsrecht Nederlandse belastingverdragen + restricties EU-recht
◆ Rente/royalty’s niet belast ivm positie Nederlandse banken tenzij tegen tax planning
◆ Kwalificatie buitenlandsplichtige
, I. Duurzame band van persoonlijke aard hebt met NL (art 4 AWR)
II. remigreert binnen een jaar zonder elders inwoner zijn (art 2.2 IB)
III. Nederlandse diplomaat of uitzending van NL (art 2.2 lid 2IB)
IV. Wonende op een schip/vliegtuig met NL thuishaven (art 4 AWR )
◆ Vaststelling woonplaats is het irrelevant of ander land je als inwoner beschouwd
◆ Woonplaats = centrum persoonlijke leven
◆ Inkomsten bij niet-inwoners
● Box 1 ⇒ winst uit onderneming met vi in NL + ROW in NL + EW in NL
● Box 2 ⇒ Aanmerkelijk belang in een NL gevestigde vennootschap
● Box 3 ⇒Sparen en beleggen in OZ in NL of winstrechten in NL
onderneming
◆ Berekening van het belastbaar resultaat in belangrijke mate op basis van nationale regels
◆ Belastingheffing niet-inwoners door IB, LB of DivBel
◆ Box 1
● Winst uit Nederlandse onderneming
○ Gedreven met vaste inrichting of vertegenwoordiger in NL (art 7.2 lid 2 a)
○ Definitie vi of vertegenwoordiger uitgelegd in verdrag (art 3 lid 4 Vpb)
◆ Definities zeer vergelijkbaar met OESO modelverdrag
◆ Indien geen verdrag is definitie in Wet VPB beslissend
○ Vaste Inrichting is fysieke constructie die ter beschikking staat naar derden
◆ Voldoende duurzaamheid als activiteiten 6 maanden duren
◆ Bouwplaats/constructiewerk kan kwalificeren mits voldoende duur
○ Afhankelijke vertegenwoordiger vertegenwoordigt buitenlandse ondernemer
○ Winsttoerekening past de directe ondernemingssplitsing-methode toe
◆ VI/VV wordt geacht zelfstandige onderneming
◆ Indirecte methode veelal bij banken/verzekeraars
○ Onroerende zaken/exploitatierechten aangemerkt als fictieve VI (art 7.2 lid 6)
● Loon uit arbeid in Nederland
○ Tegenwoordige en vroegere dienstbetreking
○ Dienstbetrekking indien fysiek in NL verricht (art 7.2 lid 2 sub b)
○ Loon uit werkzaamheden buit NL belast met IB als belast met LB ( 7.2 lid 7)
◆ Inhoudingsplichtige vereist (art 2 lid 3-5 LB)
◆ Vb. ambtenaren, bestuurders NL lichamen, internationaal personeel
◆ Aansluiting heffingsrecht NL verdragen voor voorkomen van misbruik
○ Aansluiting heffingsrecht NL verdragen ter voorkoming van misbruik
● ROW / Eigen woning in Nederland
○ Lucratief belang als hogere winstuitkering dan aandeelhouder (art 7.2 sub c)
○ Terbeschikkingstelling vermogensbestanddelen ook belast (art 7.2 sub c)
○ Eigen woning in NL (Art 7.2 sub f)
◆ Voormalige NL woning staat te koop, niet leeg en tijdelijke situatie
◆ Box 2: Inkomsten en winsten uit AB in een in NL gevestigde vennootschap
● Indien werkelijke leiding in NL of in de laatste vijf jaar in NL (art 7.5 lid 6)
● Verplaatsing werkelijke leiding vennootschap is fictieve verkoop (art 7.5 lid 7)
◆ Box 3: Sparen/beleggen OZ in NL en Winstrechten in NL onderneming niet uit effectenbezit
◆ Berekening van belastbaar resultaat op basis van regels voor inwoners
◆ Kwalificerende buitenlandse belastingplicht (art 7.8 jo Schumackerarrest)
● Voor inwoners EU/EER/CH/BES/Suriname/Aruba
● Indien naar NL maatstaven het inkomen voor >90% in NL is belast ⇒
toepassing
● Onduidelijk of 90% criteria woonland of bronland is
● Voordelen hypotheekrenteaftrek voor buitenlandse woning + PGA + heffingskorting
➔ Buitenlandse belastingplicht lichamen (art 17-19 wet VPB)
◆ Doel → gelijk speelveld en aansluiting heffingsrecht belastingverdragen
