Week 1
Hoorcollege
➔ Inleiding systeem, vrijstellingen en aftrek
➔ Structuur
1. Belastingplichtige (Van wie wordt geheven)
2. Belastbare feiten (Bij welke activiteiten wordt geheven)
3. Plaats van de prestatie (welke lidstaat mag heffen)
4. Vrijstellingen (wat stellen we vrij)
5. Maatstaf van de heffing (over welk bedrag wordt geheven)
6. Tarieven (hoeveel btw is verschuldigd)
7. Verlegging
8. Aftrek van voorbelasting (wie mag wat aftrekken)
9. Bijzondere regeling (bijzondere situaties)
➔ OB/BTW
◆ Reeds eerder betaalde belasting mag worden afgetrekkken
● Voorbeeld
○ Inkopen: 21 euro btw betaald
○ Verkoop: 84 euro btw in rekening gebracht
○ Te betalen btw: 63 euro
◆ indirecte belasting. Consumenten worden niet belast maar bij de
ondernemer
◆ BTW is een verbruiksbelasting
◆ BTW is gebaseerd op de eu-richtlijnen
● Hoogste rechter is EU-rechter
➔ Vrijstellingen
◆ Doel
● Matigen ruim begrip ondernemersbegrip
● Matigen ruim begrip belastbaar feit
● Politiek-economische / fiscaaltechnische reden
● Sociaaleconomische redenen
● Voorkomen dubbele belastingheffing
◆ Aard
● HvJ:
○ strikte uitleg van vrijstellingen met uitzondering van medische
en onderwijsprestaties
● Objectief gekoppeld aan de prestatie
● Subjectief
○ Bepaalde medici vrijgesteld (art 11-1 g wet OB
○ Bepaalde vrijstellingen enkel indien geen oogmerk voor winst
(art 11 lid 2-4 wet OB)
◆ Gevolgen
● Geen btw verschuldigd
● Geen recht op aftrek voorbelasting
○ Uitzondering van art 15 lid 2 wet OB
● Verstoring
, ○ Spookbelasting: belasting die ontstaat als een vrijgestelde
ondernemer verkoopt aan een niet-vrijgestelde ondernemer
◆ Niet-vrijgestelde ondernemer kan dus ook geen btw in
aftrek brengen aangezien de vrijgestelde ondernemer
die niet heeft
◆ Vrijstellingen (Art 11 jo Art 25 wet OB)
● Medisch
○ Het verzorgen en verplegen van personen in een inrichting
(art. 11-1 c Wet OB)
◆ Dient onder verantwoordelijkheid van dokters
● HR Medische tatoeerder
○ Geen opleidingseisen voor door medici
ingeschakelden personen
○ Gezondheidskundige verzorging door beroepsoefenaren in
een niet-inrichting (art 11-1-g-1-a Wet OB)
○ Thuiszorg (art 11-1-g-2 Wet OB)
○ WMO-Zorg (art 11-1-g-3 Wet OB)
◆ Handicap/permanente verzorging thuis
● Sociaal-cultureel
○ Sportorganisaties (art 11-1-e Wet OB)
◆ Geen winstoogmerk (art 11-3 wet OB)
◆ Geen kunstmatige winst (art 11-3 wet OB)
● Expres winst generen om niet vrijgesteld te
raken
○ Diensten van sociale en culturele aard (art 11-1-f Wet OB)
◆ Vangnet bepaling
◆ lijst (Art 7 jo bijlage B uitvoeringsbesluit OB)
● Onderwijs
○ Wettelijk geregelde vormen (art 11-1-o-1 Wet OB)
◆ Basis/middelbaar/hoger onderwijs
○ Aangewezen onderwijs (art 11-1-o-2 Wet OB jo 8
Uitvoeringsbesluit)
◆ E.g. Beroepsopleidingen, volwassenen onderwijs,
tentamentraingen en culturele vorming
● Financieel
○ Chartaal geld (art 11-1-i-1 Wet OB)
◆ Cash geld
○ Effecten en andere waardepapieren (art 11-1-i-2 Wet OB)
◆ Verkoop van aandelen is ook vrijgesteld als particulier
● Uitzondering: activiteiten in ondernemerssfeer
1. Effectenhandelaar
2. Rechtstreekse, duurzame en
noodzakelijk houden
3. Moeiende holding tegen vergoeding
◆ HvJ AB SKF
○ gemeenschappelijke beleggingsfondsen (art 11-1-i-3 Wet OB)
◆ Vereist een beleggingsrisico
, ○ Krediet (art 11-1-j-1 Wet OB)
○ Verzekeringen (art 11-1-k Wet OB)
○ HvJ Hedqvist
◆ Bitcoin is geen wettig betaalmiddel
◆ Traditionele handel is btw-vrijgesteld dus in licht van
strekking van de vrijstelling is bitcoin-handel dus ook
vrijgesteld
● Overkoepelende vrijstellingen
○ Koepelvrijstelling (art 11-1-u Wet OB)
◆ doel: behoud van samenwerking
◆ Voorwaarden
- Koepel verricht prestaties aan leden
- Leden zijn btw-vrijgesteld of handelen als niet-
ondernemer
- Geen winst voor koepel, enkel de kosten
- Geen verstoring van concurrentieverhoudingen
○ Fondsenwerving (art 11-1-v Wet OB)
◆ Toepassing op vrijgestelde hoofdactiviteiten
◆ Grenzen
● Leveringen: 68.067
● Diensten: 22689
● Kleine ondernemingsregeling (art. 25 Wet OB)
○ KOR
○ Omzet < 25000
○ Keuzemogelijkheid voor vrijstelling
◆ Afweging aftrekrecht
➔ Aftrek van voorbelasting
◆ Doel: ontlasten van de uit economische activiteiten vloeiende btw
◆ Betreft (art 15 Wet OB)
● BTW in rekening gebracht door leverancier (art 15-1-a OB)
● BTW voor afnemer bij Intracommunitaire verwerving (art 15-1-b OB)
● BTW bij invoer buiten de de EU (art 15-1-c-1 OB)
● BTW bij verlegging van leverancier naar afnemer (art 15-1-c-2 OB)
◆ Toepasbaar in zaken aan de ondernemer verrichte BTW op een aan hem
verrichte prestatie (art. 15-1-a wet OB)
● Voorwaarden (art. 35a wet OB)
○ Factuurvereisten
○ Waardepapier
● HvJ Barlis, HvJ Senatex
○ Aftrekrecht mogelijk indien recht materieel kan worden
vastgesteld, zelf bij een formele fout
◆ Vereist dat de goederen en diensten worden gebruikt voor btw-belaste
handelingen (art 15-1 OB)
● Niet toepasbaar
○ Vrijgestelde activiteiten (art 11 wet OB)
○ Niet-economische activiteiten
◆ Niet binnen bereik van omzetbelasting
Hoorcollege
➔ Inleiding systeem, vrijstellingen en aftrek
➔ Structuur
1. Belastingplichtige (Van wie wordt geheven)
2. Belastbare feiten (Bij welke activiteiten wordt geheven)
3. Plaats van de prestatie (welke lidstaat mag heffen)
4. Vrijstellingen (wat stellen we vrij)
5. Maatstaf van de heffing (over welk bedrag wordt geheven)
6. Tarieven (hoeveel btw is verschuldigd)
7. Verlegging
8. Aftrek van voorbelasting (wie mag wat aftrekken)
9. Bijzondere regeling (bijzondere situaties)
➔ OB/BTW
◆ Reeds eerder betaalde belasting mag worden afgetrekkken
● Voorbeeld
○ Inkopen: 21 euro btw betaald
○ Verkoop: 84 euro btw in rekening gebracht
○ Te betalen btw: 63 euro
◆ indirecte belasting. Consumenten worden niet belast maar bij de
ondernemer
◆ BTW is een verbruiksbelasting
◆ BTW is gebaseerd op de eu-richtlijnen
● Hoogste rechter is EU-rechter
➔ Vrijstellingen
◆ Doel
● Matigen ruim begrip ondernemersbegrip
● Matigen ruim begrip belastbaar feit
● Politiek-economische / fiscaaltechnische reden
● Sociaaleconomische redenen
● Voorkomen dubbele belastingheffing
◆ Aard
● HvJ:
○ strikte uitleg van vrijstellingen met uitzondering van medische
en onderwijsprestaties
● Objectief gekoppeld aan de prestatie
● Subjectief
○ Bepaalde medici vrijgesteld (art 11-1 g wet OB
○ Bepaalde vrijstellingen enkel indien geen oogmerk voor winst
(art 11 lid 2-4 wet OB)
◆ Gevolgen
● Geen btw verschuldigd
● Geen recht op aftrek voorbelasting
○ Uitzondering van art 15 lid 2 wet OB
● Verstoring
, ○ Spookbelasting: belasting die ontstaat als een vrijgestelde
ondernemer verkoopt aan een niet-vrijgestelde ondernemer
◆ Niet-vrijgestelde ondernemer kan dus ook geen btw in
aftrek brengen aangezien de vrijgestelde ondernemer
die niet heeft
◆ Vrijstellingen (Art 11 jo Art 25 wet OB)
● Medisch
○ Het verzorgen en verplegen van personen in een inrichting
(art. 11-1 c Wet OB)
◆ Dient onder verantwoordelijkheid van dokters
● HR Medische tatoeerder
○ Geen opleidingseisen voor door medici
ingeschakelden personen
○ Gezondheidskundige verzorging door beroepsoefenaren in
een niet-inrichting (art 11-1-g-1-a Wet OB)
○ Thuiszorg (art 11-1-g-2 Wet OB)
○ WMO-Zorg (art 11-1-g-3 Wet OB)
◆ Handicap/permanente verzorging thuis
● Sociaal-cultureel
○ Sportorganisaties (art 11-1-e Wet OB)
◆ Geen winstoogmerk (art 11-3 wet OB)
◆ Geen kunstmatige winst (art 11-3 wet OB)
● Expres winst generen om niet vrijgesteld te
raken
○ Diensten van sociale en culturele aard (art 11-1-f Wet OB)
◆ Vangnet bepaling
◆ lijst (Art 7 jo bijlage B uitvoeringsbesluit OB)
● Onderwijs
○ Wettelijk geregelde vormen (art 11-1-o-1 Wet OB)
◆ Basis/middelbaar/hoger onderwijs
○ Aangewezen onderwijs (art 11-1-o-2 Wet OB jo 8
Uitvoeringsbesluit)
◆ E.g. Beroepsopleidingen, volwassenen onderwijs,
tentamentraingen en culturele vorming
● Financieel
○ Chartaal geld (art 11-1-i-1 Wet OB)
◆ Cash geld
○ Effecten en andere waardepapieren (art 11-1-i-2 Wet OB)
◆ Verkoop van aandelen is ook vrijgesteld als particulier
● Uitzondering: activiteiten in ondernemerssfeer
1. Effectenhandelaar
2. Rechtstreekse, duurzame en
noodzakelijk houden
3. Moeiende holding tegen vergoeding
◆ HvJ AB SKF
○ gemeenschappelijke beleggingsfondsen (art 11-1-i-3 Wet OB)
◆ Vereist een beleggingsrisico
, ○ Krediet (art 11-1-j-1 Wet OB)
○ Verzekeringen (art 11-1-k Wet OB)
○ HvJ Hedqvist
◆ Bitcoin is geen wettig betaalmiddel
◆ Traditionele handel is btw-vrijgesteld dus in licht van
strekking van de vrijstelling is bitcoin-handel dus ook
vrijgesteld
● Overkoepelende vrijstellingen
○ Koepelvrijstelling (art 11-1-u Wet OB)
◆ doel: behoud van samenwerking
◆ Voorwaarden
- Koepel verricht prestaties aan leden
- Leden zijn btw-vrijgesteld of handelen als niet-
ondernemer
- Geen winst voor koepel, enkel de kosten
- Geen verstoring van concurrentieverhoudingen
○ Fondsenwerving (art 11-1-v Wet OB)
◆ Toepassing op vrijgestelde hoofdactiviteiten
◆ Grenzen
● Leveringen: 68.067
● Diensten: 22689
● Kleine ondernemingsregeling (art. 25 Wet OB)
○ KOR
○ Omzet < 25000
○ Keuzemogelijkheid voor vrijstelling
◆ Afweging aftrekrecht
➔ Aftrek van voorbelasting
◆ Doel: ontlasten van de uit economische activiteiten vloeiende btw
◆ Betreft (art 15 Wet OB)
● BTW in rekening gebracht door leverancier (art 15-1-a OB)
● BTW voor afnemer bij Intracommunitaire verwerving (art 15-1-b OB)
● BTW bij invoer buiten de de EU (art 15-1-c-1 OB)
● BTW bij verlegging van leverancier naar afnemer (art 15-1-c-2 OB)
◆ Toepasbaar in zaken aan de ondernemer verrichte BTW op een aan hem
verrichte prestatie (art. 15-1-a wet OB)
● Voorwaarden (art. 35a wet OB)
○ Factuurvereisten
○ Waardepapier
● HvJ Barlis, HvJ Senatex
○ Aftrekrecht mogelijk indien recht materieel kan worden
vastgesteld, zelf bij een formele fout
◆ Vereist dat de goederen en diensten worden gebruikt voor btw-belaste
handelingen (art 15-1 OB)
● Niet toepasbaar
○ Vrijgestelde activiteiten (art 11 wet OB)
○ Niet-economische activiteiten
◆ Niet binnen bereik van omzetbelasting
