Loonbelasting Semester 6.2
Week 1
Looncontrole: dit wil zeggen dat de Belastingdienst achteraf komt kijken bij de ondernemer of aan
alle fiscale verplichtingen voldaan is.
Loonheffing
Loonheffing bestaat uit loonbelasting en premies volksverzekeringen, wordt ingehouden op
het loon van de werknemer en door de inhoudingsplichtige (= werkgever) afgedragen aan de
Belastingdienst.
Betreft derhalve geen werkgeverslast.
Tenzij sprake is van een naheffing, die niet (meer) kan worden verhaald op de werknemer. In
dat geval is wel sprake van een last voor de werkgever.
Loonheffingen
Loonheffingen bestaat naast loonheffing (LB+PH VV) nog uit:
Premies werknemersverzekeringen (Werkloosheidswet en Wet werk en inkomen
naar arbeidsvermogen), alsmede
Inkomensafhankelijke bijdrage zorgverzekeringswet (voor zover sprake is van loon
uit tegenwoordige, dan wel vroegere arbeid).
Deze premie en bijdrage worden niet ingehouden op het loon van de werknemer en
betreffen derhalve wel een (aanzienlijke) werkgeverslast.
Inhoudingsplichtige
Wie is inhoudingsplichtig voor de loonheffingen?
Dat is (onder andere) degene tot wie een of meerdere werknemers in dienstbetrekking
staan.
Artikel 6 lid 1 Wet LB’64
Werknemer
Wie is werknemer voor de loonheffingen?
Dat is degene die een echte, fictieve of een oneigenlijke dienstbetrekking heeft.
Echte dienstbetrekking
Privaatrechtelijk
Verplichting tot het verrichten van persoonlijke arbeid, EN
Gezagsverhouding, EN
Loonbetaling.
Derhalve aansluiten bij het arbeidsrecht (Boek 7, titel 10)
Publiekrechtelijk
Aanstelling als ambtenaar.
Artikel 2 Wet LB’64
Fictieve dienstbetrekking
Als er geen sprake is van een echte dienstbetrekking, kan er nog sprake zijn van een fictieve
dienstbetrekking.
, De wet benoemt expliciet een aantal situaties waarbij geen sprake is van een echte
dienstbetrekking, maar daar wel op lijkt --> Artikel 3 en 4 Wet LB’64
Er kan alleen maar sprake zijn van een fictieve dienstbetrekking als dit expliciet in de wet
wordt benoemd. Als het voorbeeld dus niet in de wet staat, is er geen sprake van.
Ook in geval van een fictieve dienstbetrekking is veelal loonheffing verschuldigd, maar
meestal geen premies werknemersverzekeringen of inkomensafhankelijke bijdrage ZVW.
Voorbeelden van een fictieve dienstbetrekking:
Aanneming van werk, anders dan in de uitoefening van een bedrijf,
Stagiaire,
Directeur-grootaandeelhouder (degene die minimaal 5% aandelen heeft in een BV
en daarvoor werkt),
Gelijkgesteldenregeling,
Opting-in: dit wil zeggen dat er geen echte dan wel fictieve dienstbetrekking is, maar
dat beide partijen toch graag willen dat er loonbelasting ingehouden wordt. Komt
vaak voor bij toezichthouders, zoals de gemeenteraad.
Nb. Een aantal fictieve dienstbetrekkingen kunnen expliciet worden uitgesloten in een
goedgekeurde modelovereenkomst (DBA), op grond van artikel 2c UBLB1965.
(Artikel 3 & 4 Wet LB’64, nader uitgewerkt in artikelen 2-2h UBLB1965)
Oneigenlijke dienstbetrekking
Daarnaast bestaat nog de oneigenlijke dienstbetrekking, maar dit valt buiten het kader van de stof.
(Verzamel)loonstaat
Zoals gezegd is het uitgangspunt bij een looncontrole (boekenonderzoek) veelal de
verzamelloonstaat.
In de verzamelloonstaat staan alle relevante loongegevens van alle werknemers per
inhoudingsplichtige vermeld.
(Artikel 28 Wet LB’64, nader uitgewerkt in artikel 7.2 URLB2011)
Voor een voorbeeld van een loonstaat, alsmede een toelichting daarop zie: link van Belastingdienst,
maar ook onderdeel 2.14 Bachelors & Masters.
Onder andere:
Kolom 8: loon voor de werknemersverzekeringen
Kolom 12: loon voor de zorgverzekeringswet
Kolom 14: loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen
Kolom 15: ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen
Kolom 18: verrekende arbeidskorting
Opzet loonadministratie
Op basis van stappenplan handboek loonheffingen
(15 stappen)
Kort samengevat:
Opstellen loonstrook per werknemer
Daarna: invullen loonstaat per werknemer
Daarna: periodieke aangifte loonheffingen per inhoudingsplichtige
, Aangifte loonheffingen
De inhoudingsplichtige doet periodiek (veelal maandelijks) aangifte loonheffingen.
Zij berekent zelf de verschuldigde loonheffingen en draagt deze af aan de Belastingdienst.
De Belastingdienst controleert niet actief of de aangegeven en afgedragen loonheffingen
correct zijn.
Een (naar achter blijkt) foutieve aangifte kan worden hersteld door het indienen van een
correctiebericht (dit wil zeggen dat een bepaalde aangifte opnieuw wordt ingediend door de
inhoudingsplichtige).
Zie ook onderdeel 13.7 Bachelors en Masters
Loonbelasting = aangiftebelasting
Dit houdt onder meer in dat de Belastingdienst gedurende een periode van vijf kalenderjaar
nog de verschuldigde loonheffingen mag controleren en indien de belasting die op aangifte
behoort te worden voldaan geheel of gedeeltelijk niet betaald is de te weinig geheven
loonbelasting mag naheffen. Er hoeft geen sprake te zijn van een ‘nieuw feit’ zoals bij een
navorderingsaanslag.
Artikel 20 AWR
Aangifte loonheffingen worden gedaan per loontijdvak (doorgaans een maand).
De aangifte wordt gedaan uiterlijk een maand nadat de lonen zijn betaald.
Dit betekent in de praktijk dat de (ingehouden en) verschuldigde loonheffingen over de
maand december pas in januari worden overgemaakt aan de Belastingdienst en daardoor als
schuld op de balans per ultimo staan.
Risico voor een naheffingsaanslag
Op de werkgever (voor de loonheffingen: inhoudingsplichtige) rust dus een zware taak.
De werkgever moet periodiek correct de verschuldigde loonheffingen berekenen, inhouden
(voor wat betreft de loonheffing) en afdragen.
Indien de inhoudingsplichtige hierbij te weinig loonheffingen aangeeft en/of afdraagt, dan
loopt hij het risico dat de loonheffingen bij hem worden nageheven.
(Achteraf) verhalen van loonheffing op de werknemer is in de praktijk civielrechtelijk veelal
niet (meer) mogelijk.
Wanneer loonheffingen verschuldigd?
Er is loonheffing verschuldigd indien onderstaande drie vragen cumulatief met een ja zijn
beantwoord:
1. Wie: werknemer én een inhoudingsplichtige
2. Wat: is er sprake van loon
3. Hoeveel: hoeveel loonheffingen zijn verschuldigd over het loon (tarief en
loonheffingenkorting)
Wat is loon?
Loon is al hetgeen uit de dienstbetrekking wordt genoten, daaronder mede begrepen
hetgeen wordt vergoed of verstrekt in het kader van de dienstbetrekking.
Artikel 10 Wet LB’64
We kennen derhalve een zeer ruim loonbegrip.
Week 1
Looncontrole: dit wil zeggen dat de Belastingdienst achteraf komt kijken bij de ondernemer of aan
alle fiscale verplichtingen voldaan is.
Loonheffing
Loonheffing bestaat uit loonbelasting en premies volksverzekeringen, wordt ingehouden op
het loon van de werknemer en door de inhoudingsplichtige (= werkgever) afgedragen aan de
Belastingdienst.
Betreft derhalve geen werkgeverslast.
Tenzij sprake is van een naheffing, die niet (meer) kan worden verhaald op de werknemer. In
dat geval is wel sprake van een last voor de werkgever.
Loonheffingen
Loonheffingen bestaat naast loonheffing (LB+PH VV) nog uit:
Premies werknemersverzekeringen (Werkloosheidswet en Wet werk en inkomen
naar arbeidsvermogen), alsmede
Inkomensafhankelijke bijdrage zorgverzekeringswet (voor zover sprake is van loon
uit tegenwoordige, dan wel vroegere arbeid).
Deze premie en bijdrage worden niet ingehouden op het loon van de werknemer en
betreffen derhalve wel een (aanzienlijke) werkgeverslast.
Inhoudingsplichtige
Wie is inhoudingsplichtig voor de loonheffingen?
Dat is (onder andere) degene tot wie een of meerdere werknemers in dienstbetrekking
staan.
Artikel 6 lid 1 Wet LB’64
Werknemer
Wie is werknemer voor de loonheffingen?
Dat is degene die een echte, fictieve of een oneigenlijke dienstbetrekking heeft.
Echte dienstbetrekking
Privaatrechtelijk
Verplichting tot het verrichten van persoonlijke arbeid, EN
Gezagsverhouding, EN
Loonbetaling.
Derhalve aansluiten bij het arbeidsrecht (Boek 7, titel 10)
Publiekrechtelijk
Aanstelling als ambtenaar.
Artikel 2 Wet LB’64
Fictieve dienstbetrekking
Als er geen sprake is van een echte dienstbetrekking, kan er nog sprake zijn van een fictieve
dienstbetrekking.
, De wet benoemt expliciet een aantal situaties waarbij geen sprake is van een echte
dienstbetrekking, maar daar wel op lijkt --> Artikel 3 en 4 Wet LB’64
Er kan alleen maar sprake zijn van een fictieve dienstbetrekking als dit expliciet in de wet
wordt benoemd. Als het voorbeeld dus niet in de wet staat, is er geen sprake van.
Ook in geval van een fictieve dienstbetrekking is veelal loonheffing verschuldigd, maar
meestal geen premies werknemersverzekeringen of inkomensafhankelijke bijdrage ZVW.
Voorbeelden van een fictieve dienstbetrekking:
Aanneming van werk, anders dan in de uitoefening van een bedrijf,
Stagiaire,
Directeur-grootaandeelhouder (degene die minimaal 5% aandelen heeft in een BV
en daarvoor werkt),
Gelijkgesteldenregeling,
Opting-in: dit wil zeggen dat er geen echte dan wel fictieve dienstbetrekking is, maar
dat beide partijen toch graag willen dat er loonbelasting ingehouden wordt. Komt
vaak voor bij toezichthouders, zoals de gemeenteraad.
Nb. Een aantal fictieve dienstbetrekkingen kunnen expliciet worden uitgesloten in een
goedgekeurde modelovereenkomst (DBA), op grond van artikel 2c UBLB1965.
(Artikel 3 & 4 Wet LB’64, nader uitgewerkt in artikelen 2-2h UBLB1965)
Oneigenlijke dienstbetrekking
Daarnaast bestaat nog de oneigenlijke dienstbetrekking, maar dit valt buiten het kader van de stof.
(Verzamel)loonstaat
Zoals gezegd is het uitgangspunt bij een looncontrole (boekenonderzoek) veelal de
verzamelloonstaat.
In de verzamelloonstaat staan alle relevante loongegevens van alle werknemers per
inhoudingsplichtige vermeld.
(Artikel 28 Wet LB’64, nader uitgewerkt in artikel 7.2 URLB2011)
Voor een voorbeeld van een loonstaat, alsmede een toelichting daarop zie: link van Belastingdienst,
maar ook onderdeel 2.14 Bachelors & Masters.
Onder andere:
Kolom 8: loon voor de werknemersverzekeringen
Kolom 12: loon voor de zorgverzekeringswet
Kolom 14: loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen
Kolom 15: ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen
Kolom 18: verrekende arbeidskorting
Opzet loonadministratie
Op basis van stappenplan handboek loonheffingen
(15 stappen)
Kort samengevat:
Opstellen loonstrook per werknemer
Daarna: invullen loonstaat per werknemer
Daarna: periodieke aangifte loonheffingen per inhoudingsplichtige
, Aangifte loonheffingen
De inhoudingsplichtige doet periodiek (veelal maandelijks) aangifte loonheffingen.
Zij berekent zelf de verschuldigde loonheffingen en draagt deze af aan de Belastingdienst.
De Belastingdienst controleert niet actief of de aangegeven en afgedragen loonheffingen
correct zijn.
Een (naar achter blijkt) foutieve aangifte kan worden hersteld door het indienen van een
correctiebericht (dit wil zeggen dat een bepaalde aangifte opnieuw wordt ingediend door de
inhoudingsplichtige).
Zie ook onderdeel 13.7 Bachelors en Masters
Loonbelasting = aangiftebelasting
Dit houdt onder meer in dat de Belastingdienst gedurende een periode van vijf kalenderjaar
nog de verschuldigde loonheffingen mag controleren en indien de belasting die op aangifte
behoort te worden voldaan geheel of gedeeltelijk niet betaald is de te weinig geheven
loonbelasting mag naheffen. Er hoeft geen sprake te zijn van een ‘nieuw feit’ zoals bij een
navorderingsaanslag.
Artikel 20 AWR
Aangifte loonheffingen worden gedaan per loontijdvak (doorgaans een maand).
De aangifte wordt gedaan uiterlijk een maand nadat de lonen zijn betaald.
Dit betekent in de praktijk dat de (ingehouden en) verschuldigde loonheffingen over de
maand december pas in januari worden overgemaakt aan de Belastingdienst en daardoor als
schuld op de balans per ultimo staan.
Risico voor een naheffingsaanslag
Op de werkgever (voor de loonheffingen: inhoudingsplichtige) rust dus een zware taak.
De werkgever moet periodiek correct de verschuldigde loonheffingen berekenen, inhouden
(voor wat betreft de loonheffing) en afdragen.
Indien de inhoudingsplichtige hierbij te weinig loonheffingen aangeeft en/of afdraagt, dan
loopt hij het risico dat de loonheffingen bij hem worden nageheven.
(Achteraf) verhalen van loonheffing op de werknemer is in de praktijk civielrechtelijk veelal
niet (meer) mogelijk.
Wanneer loonheffingen verschuldigd?
Er is loonheffing verschuldigd indien onderstaande drie vragen cumulatief met een ja zijn
beantwoord:
1. Wie: werknemer én een inhoudingsplichtige
2. Wat: is er sprake van loon
3. Hoeveel: hoeveel loonheffingen zijn verschuldigd over het loon (tarief en
loonheffingenkorting)
Wat is loon?
Loon is al hetgeen uit de dienstbetrekking wordt genoten, daaronder mede begrepen
hetgeen wordt vergoed of verstrekt in het kader van de dienstbetrekking.
Artikel 10 Wet LB’64
We kennen derhalve een zeer ruim loonbegrip.
