Kosten-Baten Analyse
Week 1 (H2)
An introduction to cost terms and purposes
Cost
- Cost: de geldswaarde van de middelen, die opgeofferd worden om een bepaald doel te
bereiken. Kosten worden in geld uitgedrukt = hoeveelheden opgeofferde middelen * prijs.
- Actual/Historic (=werkelijke) kosten moeten worden onderscheiden van gebudgetteerde of
geschatte kosten (toekomst).
Cost object
Cost object: het object (product/afdeling/activiteit) waarvan de kosten afzonderlijk bekend moeten
zijn
Cost Object Illustration
Product BMW X 5 sports activity vehicle
Service Dealer-support telephone hotline
Project R&D project on DVD system enhancement
Customer Herb Chambers Motors, a dealer that purchases a broad range of BMW vehicles
Activity Setting up production machines
Department Environmental, Health and Safety
Een cost object kan dus vanalles zijn!
Cost accumulation and assignment
De stappen waarin een kostensysteem de kosten vastlegt:
- Cost accumulation: verzamelen van kostengegevens op een geordende wijze met behulp van
een accounting systeem. (rubriek 4)
- Cost assignment (= kosten toewijzen): kan inhouden:
o Tracing: toerekenen van directe kosten aan cost objects: direct verband (rubriek 6)
o Allocating: verbijzonderen: toerekenen van indirecte kosten aan cost objects: geen
direct verband, dus gebruik maken van hulpverbanden (rubriek 5)
Direct cost en indirect cost
Hebben kosten een directe of indirecte relatie met een bepaald cost object?
- Direct cost: kosten die (economisch aanvaardbaar, d.w.z. zonder veel inspanning) aan een
specifiek cost object kunnen worden toegerekend.
- Indirect cost: kosten die niet zonder extra inspanning aan een specifiek cost object kunnen
worden toegerekend: om deze kosten toe te rekenen aan cost objects zijn extra handelingen
nodig (bijv. kostenplaatsenmethode)
Cost assignment
1
,Cost behavior Visualized Total cost
Total costs an unit costs
- Zoals je in de vorige sheet zag rekent Management Accounting met zowel totale kosten als
met kosten per eenheid.
- De kosten per eenheid product (=gemiddelde kosten) moeten voorzichtig geïnterpreteerd
worden omdat deze kunnen veranderen als het niveau van de activiteiten verandert.
- Beter is om zoveel mogelijk te werken met de totale kosten.
- Toch zijn de kosten per eenheid nodig voor bijv. kostprijsberekeningen.
Multiple Classification of Costs, Visualized
- De indeling in vaste en variabele kosten helpt een manager om de kosten te begrijpen.
- Maar het is niet altijd gemakkelijk om te bepalen of kosten variabel of vast zijn.
2
, - Als de kosten omhoog gaan, bij het verhogen van het costdriver level, dan zijn het variabele
kosten.
Relevant range
De range van de bedrijfsdrukte of omvang van de activiteiten waarbinnen de onderzochte relatie
tussen activiteiten en kosten geldig is.
- Binnen relevant range zijn variabele kosten proportioneel variabel.
- Binnen relevant range zijn vaste kosten (fixed costs) onveranderlijk.
Onderscheid tussen soorten bedrijven in relatie tot kostentoerekening
- Manufacturing: productie ondernemingen: omzetten van grondstoffen m.b.v. arbeid en
duurzame kapitaalgoederen in producten.
- Merchandising: handelsondernemingen: levering van goederen in dezelfde staat als waarin
ze zijn ingekocht (geen vormverandering).
- Service: dienstverlening: levering van immateriële producten.
Opbouw van manufacturing costs
- Veel gebruikte samenstelling van “manufacturing costs” = fabricagekosten:
o Directe materialen (dm)
o Directe arbeidskosten (directe loonkosten) (dl)
o Indirecte fabricagekosten = factory overhead costs of manufacturing overhead costs
(fo)
Prime costs and conversion costs
- Prime costs: de directe grondstofkosten + de directe arbeidskosten (dm + dl)
- Conversion costs: alle fabricagekosten die nodig zijn om directe materialen te converteren in
gereed product = directe loonkosten + indirecte fabricagekosten (factory overhead) (dl + fo)
Conversie = omzetting
Inventoriable costs and period costs
- Inventoriable costs: alle (fabricage)kosten, die op de balans worden geactiveerd en pas bij
verkoop ten laten van de resultatenrekening komen (product matching).
- Period costs: kosten die aan het eind van de betreffende periode rechtstreeks naar de
resultatenrekening worden gebracht en dus niet als kosten in de gecreëerde voorraad
worden geactiveerd (period matching).
In jaar 1 heb je een Fabricagekostprijs en een commerciele kostprijs; Horngren gaat alleen uit van
een Fabricagekostprijs.
3
, The flow of costs
Cost of Goods Sold
Bedrijfsresultaat = operating income
Om de operating income te berekenen ben je de Cost of Goods Sold nodig.
Cost Flow (nederlandse) manier 1
Cost of Goods Manufactured (gereed product) en de Cost of Goods Solds (kostprijs verkopen)
zijn boekhoudkundige weergaven van de werkelijke stroom van de kosten door een
productiesysteem.
Cost Flow Visualized manier 2
Cost Flow Visualized manier 3
Een van de manieren om de Cost of Goods Sold te berekenen, is door gebruik te maken van T-
accounts (T-staten; grootboekrekening).
Multiple-Step Income Statement, manier 4
Een vast schema
4
Week 1 (H2)
An introduction to cost terms and purposes
Cost
- Cost: de geldswaarde van de middelen, die opgeofferd worden om een bepaald doel te
bereiken. Kosten worden in geld uitgedrukt = hoeveelheden opgeofferde middelen * prijs.
- Actual/Historic (=werkelijke) kosten moeten worden onderscheiden van gebudgetteerde of
geschatte kosten (toekomst).
Cost object
Cost object: het object (product/afdeling/activiteit) waarvan de kosten afzonderlijk bekend moeten
zijn
Cost Object Illustration
Product BMW X 5 sports activity vehicle
Service Dealer-support telephone hotline
Project R&D project on DVD system enhancement
Customer Herb Chambers Motors, a dealer that purchases a broad range of BMW vehicles
Activity Setting up production machines
Department Environmental, Health and Safety
Een cost object kan dus vanalles zijn!
Cost accumulation and assignment
De stappen waarin een kostensysteem de kosten vastlegt:
- Cost accumulation: verzamelen van kostengegevens op een geordende wijze met behulp van
een accounting systeem. (rubriek 4)
- Cost assignment (= kosten toewijzen): kan inhouden:
o Tracing: toerekenen van directe kosten aan cost objects: direct verband (rubriek 6)
o Allocating: verbijzonderen: toerekenen van indirecte kosten aan cost objects: geen
direct verband, dus gebruik maken van hulpverbanden (rubriek 5)
Direct cost en indirect cost
Hebben kosten een directe of indirecte relatie met een bepaald cost object?
- Direct cost: kosten die (economisch aanvaardbaar, d.w.z. zonder veel inspanning) aan een
specifiek cost object kunnen worden toegerekend.
- Indirect cost: kosten die niet zonder extra inspanning aan een specifiek cost object kunnen
worden toegerekend: om deze kosten toe te rekenen aan cost objects zijn extra handelingen
nodig (bijv. kostenplaatsenmethode)
Cost assignment
1
,Cost behavior Visualized Total cost
Total costs an unit costs
- Zoals je in de vorige sheet zag rekent Management Accounting met zowel totale kosten als
met kosten per eenheid.
- De kosten per eenheid product (=gemiddelde kosten) moeten voorzichtig geïnterpreteerd
worden omdat deze kunnen veranderen als het niveau van de activiteiten verandert.
- Beter is om zoveel mogelijk te werken met de totale kosten.
- Toch zijn de kosten per eenheid nodig voor bijv. kostprijsberekeningen.
Multiple Classification of Costs, Visualized
- De indeling in vaste en variabele kosten helpt een manager om de kosten te begrijpen.
- Maar het is niet altijd gemakkelijk om te bepalen of kosten variabel of vast zijn.
2
, - Als de kosten omhoog gaan, bij het verhogen van het costdriver level, dan zijn het variabele
kosten.
Relevant range
De range van de bedrijfsdrukte of omvang van de activiteiten waarbinnen de onderzochte relatie
tussen activiteiten en kosten geldig is.
- Binnen relevant range zijn variabele kosten proportioneel variabel.
- Binnen relevant range zijn vaste kosten (fixed costs) onveranderlijk.
Onderscheid tussen soorten bedrijven in relatie tot kostentoerekening
- Manufacturing: productie ondernemingen: omzetten van grondstoffen m.b.v. arbeid en
duurzame kapitaalgoederen in producten.
- Merchandising: handelsondernemingen: levering van goederen in dezelfde staat als waarin
ze zijn ingekocht (geen vormverandering).
- Service: dienstverlening: levering van immateriële producten.
Opbouw van manufacturing costs
- Veel gebruikte samenstelling van “manufacturing costs” = fabricagekosten:
o Directe materialen (dm)
o Directe arbeidskosten (directe loonkosten) (dl)
o Indirecte fabricagekosten = factory overhead costs of manufacturing overhead costs
(fo)
Prime costs and conversion costs
- Prime costs: de directe grondstofkosten + de directe arbeidskosten (dm + dl)
- Conversion costs: alle fabricagekosten die nodig zijn om directe materialen te converteren in
gereed product = directe loonkosten + indirecte fabricagekosten (factory overhead) (dl + fo)
Conversie = omzetting
Inventoriable costs and period costs
- Inventoriable costs: alle (fabricage)kosten, die op de balans worden geactiveerd en pas bij
verkoop ten laten van de resultatenrekening komen (product matching).
- Period costs: kosten die aan het eind van de betreffende periode rechtstreeks naar de
resultatenrekening worden gebracht en dus niet als kosten in de gecreëerde voorraad
worden geactiveerd (period matching).
In jaar 1 heb je een Fabricagekostprijs en een commerciele kostprijs; Horngren gaat alleen uit van
een Fabricagekostprijs.
3
, The flow of costs
Cost of Goods Sold
Bedrijfsresultaat = operating income
Om de operating income te berekenen ben je de Cost of Goods Sold nodig.
Cost Flow (nederlandse) manier 1
Cost of Goods Manufactured (gereed product) en de Cost of Goods Solds (kostprijs verkopen)
zijn boekhoudkundige weergaven van de werkelijke stroom van de kosten door een
productiesysteem.
Cost Flow Visualized manier 2
Cost Flow Visualized manier 3
Een van de manieren om de Cost of Goods Sold te berekenen, is door gebruik te maken van T-
accounts (T-staten; grootboekrekening).
Multiple-Step Income Statement, manier 4
Een vast schema
4
