Week 1
Hoorcollege
Tentamen:
● H1
● H2
● H3
● H5
● H6 —> consolidatie; wss niet op tt
● H8 —> oefenen
Altijd autokosten op tt! Activeren en afschrijven over auto. Vaak op resultatenrekening. DGA
valt onder Wet LB voor bijtelling.
Bij bv geen aftrekbare gift
Bedrijfseconomie is het uitgangspunt, boekhouding bestaat uit vastlegging financiële feiten
en dus inzage in vermogenspositie in onderneming, relevant voor ondernemer zelf en ook
belang voor banken voor een financiering of investeerders voor een investering.
Boekhouding:
● Rekeningschema
● Dagboek
● Grootboek
Kosten beoordelen adhv fiscale merites en zo nodig corrigeren. Als gevolg van fiscale
wetgeving wordt je nooit rijker, nooit meer opbrengsten, vorderingen of schulden. Omzet,
debiteuren- en crediteuren saldo neemt niet toe of af.
Fiscaal kennen we de term verlies niet, maar voordelen in welke vorm dan ook, dus zowel
positief als negatief. Negatieve voordelen = verlies.
Gkg komt uit de bedrijfseconomie en is aan veranderingen onderhevig.
In casussen is altijd sprake van een ondernemer die voldoet aan urencriterium!
Winst verandert niet bij zowel resultatenrekening vs vermogensvergelijking, behalve bij tt
Art.3.15
Catalogusprijs in 3.20 lid 5. Prijs incl bpm en btw. Over btw schrijf je niet af, want die kun je
als ondernemer verrekenen in btw-aangifte.
Forfaitaire bijtelling 2,7%.
Fiscaal ev is sluitpost van fiscale balans
13bis = 3.20 ib
Kennisclip week 0
Algemene theorie hoofdstuk 1
• Door middel van het vastleggen van financiële feiten krijg je inzage in de vermogenspositie
van een onderneming
1
,• Een boekhouding bestaat uit een rekeningschema, dagboeken en een grootboek
• Een rekeningschema is een overzicht van een bij een onderneming in gebruik zijnde
grootboekrekeningen
• In een dagboek worden de financiële feiten vastgelegd (primaire boeking)
• Het grootboek is het centrum van de onderneming het bestaat uit rekeningen/overzichten
waarop de gevolgen van financiële feiten systematisch worden vastgelegd (secundaire
boeking)
Boekingsregels
• Een rekening van bezit (activa, debetzijde) wordt gedebiteerd als het bezit toeneemt en
gecrediteerd (in de journaalpost gebruik je dan “aan”) als het bezit afneemt.
• Een rekening van schuld (passiva, creditzijde) wordt gecrediteerd (in de journaalpost
gebruik je dan “aan”) als de schuld toeneemt en gedebiteerd als de schuld afneemt.
• Een rekening van eigen vermogen (creditzijde van de balans) wordt gecrediteerd als het
vermogen toeneemt en gedebiteerd als het eigen vermogen afneemt
• Een kostenrekening (rubriek 4) ( bijvoorbeeld afschrijvingskosten) wordt in eerste instantie
altijd gedebiteerd. Bij correctieboekingen kan de rekening ook gecrediteerd worden.
• De opbrengsten rekeningen (rubriek 8) worden altijd gecrediteerd.
Journaalpost
Bestaat uit minimaal 2 regels; een debitering en een creditering, dit zorgt ervoor dat de
boekhouding in evenwicht blijft. Door het gebruik van het woordje “aan” in een journaalpost
geef je aan dat een bedrag credit geboekt wordt.
Balans en resultatenrekening
Indeling volgt uit de Wet; boek 2 BW
titel 9 —> regels van het vennootschapsrecht.
Balans 2:364 BW.
Resultatenrekening 2:377 BW.
Balans
Balans 2 zijden:
Activa en passiva of debet en credit of bezittingen en schulden + eigen vermogen.
Debetzijde geeft aan hoe het vermogen van de creditzijde is aangewend.
Een balans is altijd in evenwicht; debetzijde en creditzijde zijn aan elkaar gelijk.
Op de FISCALE balans is het fiscaal eigen vermogen de sluitpost.
resultatenrekening
Resultatenrekening twee zijden:
Debet staan de kosten en credit staan de opbrengsten
Het verschil tussen opbrengst en kosten is bij een gezonde onderneming winst. Zijn de
kosten hoger dan de opbrengsten is er sprake van verlies.
Winst staat debet op de resultatenrekening; verlies credit.
Let op!
Bijhouden administratie artikel 52 Algemene wet inzake rijksbelastingen
Niet voorgeschreven staat hoe!
2
,Een ondernemer is vrij om de administratie (boekhouding) naar eigen inzicht in te richten
dan wel bij te houden.
Hoe los je een casus op?
1. Werk overzichtelijk en netjes!
2. Lees de casus door. Gaat het om een eenmanszaak of een BV?
3. Wees alert bij “auto’s” “boetes” “kleding” “salaris” “rekening courant”
4. Neem de resultatenrekening over en voeg naast de kolom kosten twee kolommen
toe; 1 voor de correctie en een voor de kosten + of – de correctie
5. Stel per post vast of hetgeen vennootschappelijk is opgenomen ook fiscaal
geaccepteerd is.
6. Is het fiscaal niet geaccepteerd, geef aan waarom niet, maak daarna de
correctieboeking in de vorm van een journaalpost.
7. Is het fiscaal wel geaccepteerd geen correctieboeking
8. Verwerk de correcties in de resultatenrekening/balans
Kennisclip week 1
Correctieboekingen: Bv wanneer afschrijvingskosten fiscaal gezien te hoog zijn opgenomen.
Balans: momentopname van de financiële positie van een onderneming op een bepaald
moment.
Salderend bepalen van fiscaal EV: verschil tussen debet- en creditposten op de balans.
Geen winst en verlies fiscaal; 3.8 spreekt over voordelen, zowel positief (winst) als negatief
(verlies)
Resultatenrekening: geeft financiële positie over bepaalde periode weer. Vaak over een heel
jaar.
Zie 1.4 correctieboekingen maken tbv fiscale jaarrekening.
Definitie belastbare winst uit onderneming
Artikel 3.2 Wet IB 2001
Elementen:
• Gezamenlijk bedrag van de winst (artikel 3.8 Wet IB 2001 totaalwinst vs. jaarwinst 3.25
Wet IB 2001);
• Als ondernemer genieten;
• Uit een of meer ondernemingen;
• Verminderd met ondernemersaftrek (artikel 3.74 Wet IB 2001 en de MKB-winstvrijstelling
artikel 3.79a Wet IB 2001).
• Zie schema pagina 56 boek “Boekhouden voor juristen”.
Winst kent zijn oorsprong in de bedrijfseconomie.
Winst (artikel 3.8 Wet IB 2001)
Winst uit onderneming is het bedrag van de gezamenlijke voordelen die onder welke naam
en in welke vorm ook, worden verkregen uit een onderneming.
—>Totaalwinst
3
, Totaalwinst wordt door HR met toepassing van GKG over de jaren verdeeld
Jaarwinst (artikel 3.25 Wet IB 2001)
De in een kalenderjaar genoten winst wordt bepaald volgens goed koopmansgebruik met
inachtneming van een bestendige gedragslijn die onafhankelijk is van de vermoedelijke
uitkomst. De bestendige gedragslijn kan alleen worden gewijzigd indien goed
koopmansgebruik dit rechtvaardigt.
Opbrengsten - kosten = jaarwinst
Fiscaal eindvermogen - fiscaal beginvermogen + prive onttrekkingen - privéstortingen =
jaarwinst
Beide berekeningen leiden tot hetzelfde resultaat
Goedkoopmansgebruik
• Gedragen als een goede koopman
• Dynamisch begrip; is aan verandering onderhevig
• Open begrip; wordt nader ingevuld door de rechter
• Invulling wordt bepaald door de bedrijfseconomie (HR BNB 1957/208 nu:
ECLI:NL:HR:1957:AY2274) tenzij.
• Niet strijdig belastingwetten of met een algemene strekking of beginsel van de belastingwet
In bedrijfseconomie wordt winst bepaald ahv gkg. Nadeel is rechtsonzekerheid.
Boekhouding op algemeen aanvaarde/geaccepteerde manier voeren, daarbij moet de
boekhouding waarheidsgetrouw zijn en passen bij het type onderneming. Ondernemers
hebben zelf keuzevrijheid in invullen boekhouding en bepalen van de winst zolang deze
bedrijfseconomisch aanvaardbaar is en niet strijdig is met de wet. Eenmaal gekozen
methode moet gevolgd worden, alleen indien gkg rechtvaardigt mag daarvan worden
afgeweken, behalve in geval van eenmalig belastingvoordeel is geen rechtvaardigingsgrond.
Ondernemer (artikel 3.4 Wet IB 2001)
• De belastingplichtige voor rekening van wie de onderneming wordt gedreven en die
rechtstreeks wordt verbonden voor verbintenissen uit de onderneming.
• De beoefenaar van een zelfstandig beroep (artikel 3.5 lid 2 Wet IB 2001).
• Urencriterium ondernemer moet tenminste 1.225 uur besteden aan de onderneming
(artikel 3.6 Wet IB 2001)
Geen ondernemer = geen belastbare winst uit onderneming. In dit vak altijd te maken met
ondernemer die voldoet aan urencriterium!
Resultatenrekening versus vermogensvergelijking
Resultatenrekening
Opbrengst
Kosten -/-
Winst
Beide methoden leiden tot hetzelfde resultaat
Vermogensvergelijking
Fiscaal eindvermogen
Fiscaal beginvermogen -/-
4
Hoorcollege
Tentamen:
● H1
● H2
● H3
● H5
● H6 —> consolidatie; wss niet op tt
● H8 —> oefenen
Altijd autokosten op tt! Activeren en afschrijven over auto. Vaak op resultatenrekening. DGA
valt onder Wet LB voor bijtelling.
Bij bv geen aftrekbare gift
Bedrijfseconomie is het uitgangspunt, boekhouding bestaat uit vastlegging financiële feiten
en dus inzage in vermogenspositie in onderneming, relevant voor ondernemer zelf en ook
belang voor banken voor een financiering of investeerders voor een investering.
Boekhouding:
● Rekeningschema
● Dagboek
● Grootboek
Kosten beoordelen adhv fiscale merites en zo nodig corrigeren. Als gevolg van fiscale
wetgeving wordt je nooit rijker, nooit meer opbrengsten, vorderingen of schulden. Omzet,
debiteuren- en crediteuren saldo neemt niet toe of af.
Fiscaal kennen we de term verlies niet, maar voordelen in welke vorm dan ook, dus zowel
positief als negatief. Negatieve voordelen = verlies.
Gkg komt uit de bedrijfseconomie en is aan veranderingen onderhevig.
In casussen is altijd sprake van een ondernemer die voldoet aan urencriterium!
Winst verandert niet bij zowel resultatenrekening vs vermogensvergelijking, behalve bij tt
Art.3.15
Catalogusprijs in 3.20 lid 5. Prijs incl bpm en btw. Over btw schrijf je niet af, want die kun je
als ondernemer verrekenen in btw-aangifte.
Forfaitaire bijtelling 2,7%.
Fiscaal ev is sluitpost van fiscale balans
13bis = 3.20 ib
Kennisclip week 0
Algemene theorie hoofdstuk 1
• Door middel van het vastleggen van financiële feiten krijg je inzage in de vermogenspositie
van een onderneming
1
,• Een boekhouding bestaat uit een rekeningschema, dagboeken en een grootboek
• Een rekeningschema is een overzicht van een bij een onderneming in gebruik zijnde
grootboekrekeningen
• In een dagboek worden de financiële feiten vastgelegd (primaire boeking)
• Het grootboek is het centrum van de onderneming het bestaat uit rekeningen/overzichten
waarop de gevolgen van financiële feiten systematisch worden vastgelegd (secundaire
boeking)
Boekingsregels
• Een rekening van bezit (activa, debetzijde) wordt gedebiteerd als het bezit toeneemt en
gecrediteerd (in de journaalpost gebruik je dan “aan”) als het bezit afneemt.
• Een rekening van schuld (passiva, creditzijde) wordt gecrediteerd (in de journaalpost
gebruik je dan “aan”) als de schuld toeneemt en gedebiteerd als de schuld afneemt.
• Een rekening van eigen vermogen (creditzijde van de balans) wordt gecrediteerd als het
vermogen toeneemt en gedebiteerd als het eigen vermogen afneemt
• Een kostenrekening (rubriek 4) ( bijvoorbeeld afschrijvingskosten) wordt in eerste instantie
altijd gedebiteerd. Bij correctieboekingen kan de rekening ook gecrediteerd worden.
• De opbrengsten rekeningen (rubriek 8) worden altijd gecrediteerd.
Journaalpost
Bestaat uit minimaal 2 regels; een debitering en een creditering, dit zorgt ervoor dat de
boekhouding in evenwicht blijft. Door het gebruik van het woordje “aan” in een journaalpost
geef je aan dat een bedrag credit geboekt wordt.
Balans en resultatenrekening
Indeling volgt uit de Wet; boek 2 BW
titel 9 —> regels van het vennootschapsrecht.
Balans 2:364 BW.
Resultatenrekening 2:377 BW.
Balans
Balans 2 zijden:
Activa en passiva of debet en credit of bezittingen en schulden + eigen vermogen.
Debetzijde geeft aan hoe het vermogen van de creditzijde is aangewend.
Een balans is altijd in evenwicht; debetzijde en creditzijde zijn aan elkaar gelijk.
Op de FISCALE balans is het fiscaal eigen vermogen de sluitpost.
resultatenrekening
Resultatenrekening twee zijden:
Debet staan de kosten en credit staan de opbrengsten
Het verschil tussen opbrengst en kosten is bij een gezonde onderneming winst. Zijn de
kosten hoger dan de opbrengsten is er sprake van verlies.
Winst staat debet op de resultatenrekening; verlies credit.
Let op!
Bijhouden administratie artikel 52 Algemene wet inzake rijksbelastingen
Niet voorgeschreven staat hoe!
2
,Een ondernemer is vrij om de administratie (boekhouding) naar eigen inzicht in te richten
dan wel bij te houden.
Hoe los je een casus op?
1. Werk overzichtelijk en netjes!
2. Lees de casus door. Gaat het om een eenmanszaak of een BV?
3. Wees alert bij “auto’s” “boetes” “kleding” “salaris” “rekening courant”
4. Neem de resultatenrekening over en voeg naast de kolom kosten twee kolommen
toe; 1 voor de correctie en een voor de kosten + of – de correctie
5. Stel per post vast of hetgeen vennootschappelijk is opgenomen ook fiscaal
geaccepteerd is.
6. Is het fiscaal niet geaccepteerd, geef aan waarom niet, maak daarna de
correctieboeking in de vorm van een journaalpost.
7. Is het fiscaal wel geaccepteerd geen correctieboeking
8. Verwerk de correcties in de resultatenrekening/balans
Kennisclip week 1
Correctieboekingen: Bv wanneer afschrijvingskosten fiscaal gezien te hoog zijn opgenomen.
Balans: momentopname van de financiële positie van een onderneming op een bepaald
moment.
Salderend bepalen van fiscaal EV: verschil tussen debet- en creditposten op de balans.
Geen winst en verlies fiscaal; 3.8 spreekt over voordelen, zowel positief (winst) als negatief
(verlies)
Resultatenrekening: geeft financiële positie over bepaalde periode weer. Vaak over een heel
jaar.
Zie 1.4 correctieboekingen maken tbv fiscale jaarrekening.
Definitie belastbare winst uit onderneming
Artikel 3.2 Wet IB 2001
Elementen:
• Gezamenlijk bedrag van de winst (artikel 3.8 Wet IB 2001 totaalwinst vs. jaarwinst 3.25
Wet IB 2001);
• Als ondernemer genieten;
• Uit een of meer ondernemingen;
• Verminderd met ondernemersaftrek (artikel 3.74 Wet IB 2001 en de MKB-winstvrijstelling
artikel 3.79a Wet IB 2001).
• Zie schema pagina 56 boek “Boekhouden voor juristen”.
Winst kent zijn oorsprong in de bedrijfseconomie.
Winst (artikel 3.8 Wet IB 2001)
Winst uit onderneming is het bedrag van de gezamenlijke voordelen die onder welke naam
en in welke vorm ook, worden verkregen uit een onderneming.
—>Totaalwinst
3
, Totaalwinst wordt door HR met toepassing van GKG over de jaren verdeeld
Jaarwinst (artikel 3.25 Wet IB 2001)
De in een kalenderjaar genoten winst wordt bepaald volgens goed koopmansgebruik met
inachtneming van een bestendige gedragslijn die onafhankelijk is van de vermoedelijke
uitkomst. De bestendige gedragslijn kan alleen worden gewijzigd indien goed
koopmansgebruik dit rechtvaardigt.
Opbrengsten - kosten = jaarwinst
Fiscaal eindvermogen - fiscaal beginvermogen + prive onttrekkingen - privéstortingen =
jaarwinst
Beide berekeningen leiden tot hetzelfde resultaat
Goedkoopmansgebruik
• Gedragen als een goede koopman
• Dynamisch begrip; is aan verandering onderhevig
• Open begrip; wordt nader ingevuld door de rechter
• Invulling wordt bepaald door de bedrijfseconomie (HR BNB 1957/208 nu:
ECLI:NL:HR:1957:AY2274) tenzij.
• Niet strijdig belastingwetten of met een algemene strekking of beginsel van de belastingwet
In bedrijfseconomie wordt winst bepaald ahv gkg. Nadeel is rechtsonzekerheid.
Boekhouding op algemeen aanvaarde/geaccepteerde manier voeren, daarbij moet de
boekhouding waarheidsgetrouw zijn en passen bij het type onderneming. Ondernemers
hebben zelf keuzevrijheid in invullen boekhouding en bepalen van de winst zolang deze
bedrijfseconomisch aanvaardbaar is en niet strijdig is met de wet. Eenmaal gekozen
methode moet gevolgd worden, alleen indien gkg rechtvaardigt mag daarvan worden
afgeweken, behalve in geval van eenmalig belastingvoordeel is geen rechtvaardigingsgrond.
Ondernemer (artikel 3.4 Wet IB 2001)
• De belastingplichtige voor rekening van wie de onderneming wordt gedreven en die
rechtstreeks wordt verbonden voor verbintenissen uit de onderneming.
• De beoefenaar van een zelfstandig beroep (artikel 3.5 lid 2 Wet IB 2001).
• Urencriterium ondernemer moet tenminste 1.225 uur besteden aan de onderneming
(artikel 3.6 Wet IB 2001)
Geen ondernemer = geen belastbare winst uit onderneming. In dit vak altijd te maken met
ondernemer die voldoet aan urencriterium!
Resultatenrekening versus vermogensvergelijking
Resultatenrekening
Opbrengst
Kosten -/-
Winst
Beide methoden leiden tot hetzelfde resultaat
Vermogensvergelijking
Fiscaal eindvermogen
Fiscaal beginvermogen -/-
4
