30-12-2025
HC 8:
BEDRIJFSOPVOLGINGSFACILITEITEN
prof. dr. A.E. de Leeuw
9 januari 2026
1
BEDRIJFSOPVOLGINGSFACILITEITEN (I)
Twee soorten regelingen in SW:
Voorwaardelijke vrijstellingen van (thans) 100% / 75% (artt. 35b e.v. SW)
(percentages per 2025, tot 2025: 83%)
Uitstel van betaling (art. 25 lid 13 Invorderingswet)
Tevens faciliteiten in inkomstenbelasting (doorschuiving
belastingclaim) en overdrachtsbelasting (i.g.v. schenking)
NB Gebruik wettekst 2026!
2
2
1
, 30-12-2025
Gebruik wettekst 2026 aub zsm dat wil Arianne.
1. Wat is de BOR (hoofdlijn)
De BOR is een fiscale faciliteit in de Successiewet bij:
vererving of
schenking
van een onderneming of ondernemingsaandelen.
Doel: voorkomen dat erf- of schenkbelasting de voortzetting van een onderneming onmogelijk maakt.
Er zijn twee onderdelen:
1. Vrijstelling van erf- of schenkbelasting
o 100% tot € 1.543.500 (2026)
o 75% over het meerdere
2. Uitstel van betaling voor het resterende belastingbedrag (max. 10 jaar, mét rente)
2
, 30-12-2025
BEDRIJFSOPVOLGINGSFACILITEITEN (II)
Vereisten aan toepassing faciliteit:
Ondernemingsvermogen
Eis aan de schenker / erflater: bezitstermijn
Eis aan de verkrijger: voortzettingstermijn
Art. 35f SW: wijzigingen in gerechtigdheid door verdeling nalatenschap of
huwelijksgemeenschap binnen 2 jaar worden op verzoek gevolgd
3
3
2. Wanneer mag je de BOR toepassen? (3 hoofdvoorwaarden)
A. Het moet gaan om ondernemingsvermogen
Niet alles telt mee. De wet is streng.
B. De schenker/erflater moet de onderneming lang genoeg hebben gehad
→ bezitstermijn
C. De verkrijger moet de onderneming voortzetten
→ voortzettingstermijn
Als één van deze faalt → BOR (deels) weg.
Normaal gesproken wordt erfbelasting vastgesteld op één vast moment: het moment van overlijden.
3
, 30-12-2025
Voor de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) geldt hierop een uitzondering (artikel 35f SW).
Als later blijkt dat iemand toch (meer) recht krijgt op het ondernemingsvermogen – bijvoorbeeld doordat
een huwelijksgemeenschap na overlijden anders wordt verdeeld – kan de BOR alsnog worden toegepast.
Daarvoor moet wel een verzoek worden ingediend, en dat moet binnen twee jaar na het overlijden
gebeuren.
ONDERNEMINGSVERMOGEN (I)
Categorieën ondernemingsvermogen (art. 35c lid 1 SW):
IB-onderneming (art. 3.2 Wet IB 2001)
Medegerechtigdheid (art. 3.3 Wet IB 2001) belang van commanditaire vennoot
in CV
Aanmerkelijkbelangaandelen
TBS-onroerende zaken
4
4
3. Ondernemingsvermogen (belangrijkste struikelblok)
Wat telt wél als ondernemingsvermogen?
1. IB-onderneming
o Eenmanszaak
o Aandeel in VOF, maatschap
o Beherend vennoot in CV
2. Medegerechtigdheid
o Commanditair belang in CV, maar alleen als:
voortzetting van een echte onderneming
verkregen via (in)direct beherend vennoot
3. Aanmerkelijk belang-aandelen (≥ 5%)
o Gewone aandelen
4
HC 8:
BEDRIJFSOPVOLGINGSFACILITEITEN
prof. dr. A.E. de Leeuw
9 januari 2026
1
BEDRIJFSOPVOLGINGSFACILITEITEN (I)
Twee soorten regelingen in SW:
Voorwaardelijke vrijstellingen van (thans) 100% / 75% (artt. 35b e.v. SW)
(percentages per 2025, tot 2025: 83%)
Uitstel van betaling (art. 25 lid 13 Invorderingswet)
Tevens faciliteiten in inkomstenbelasting (doorschuiving
belastingclaim) en overdrachtsbelasting (i.g.v. schenking)
NB Gebruik wettekst 2026!
2
2
1
, 30-12-2025
Gebruik wettekst 2026 aub zsm dat wil Arianne.
1. Wat is de BOR (hoofdlijn)
De BOR is een fiscale faciliteit in de Successiewet bij:
vererving of
schenking
van een onderneming of ondernemingsaandelen.
Doel: voorkomen dat erf- of schenkbelasting de voortzetting van een onderneming onmogelijk maakt.
Er zijn twee onderdelen:
1. Vrijstelling van erf- of schenkbelasting
o 100% tot € 1.543.500 (2026)
o 75% over het meerdere
2. Uitstel van betaling voor het resterende belastingbedrag (max. 10 jaar, mét rente)
2
, 30-12-2025
BEDRIJFSOPVOLGINGSFACILITEITEN (II)
Vereisten aan toepassing faciliteit:
Ondernemingsvermogen
Eis aan de schenker / erflater: bezitstermijn
Eis aan de verkrijger: voortzettingstermijn
Art. 35f SW: wijzigingen in gerechtigdheid door verdeling nalatenschap of
huwelijksgemeenschap binnen 2 jaar worden op verzoek gevolgd
3
3
2. Wanneer mag je de BOR toepassen? (3 hoofdvoorwaarden)
A. Het moet gaan om ondernemingsvermogen
Niet alles telt mee. De wet is streng.
B. De schenker/erflater moet de onderneming lang genoeg hebben gehad
→ bezitstermijn
C. De verkrijger moet de onderneming voortzetten
→ voortzettingstermijn
Als één van deze faalt → BOR (deels) weg.
Normaal gesproken wordt erfbelasting vastgesteld op één vast moment: het moment van overlijden.
3
, 30-12-2025
Voor de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) geldt hierop een uitzondering (artikel 35f SW).
Als later blijkt dat iemand toch (meer) recht krijgt op het ondernemingsvermogen – bijvoorbeeld doordat
een huwelijksgemeenschap na overlijden anders wordt verdeeld – kan de BOR alsnog worden toegepast.
Daarvoor moet wel een verzoek worden ingediend, en dat moet binnen twee jaar na het overlijden
gebeuren.
ONDERNEMINGSVERMOGEN (I)
Categorieën ondernemingsvermogen (art. 35c lid 1 SW):
IB-onderneming (art. 3.2 Wet IB 2001)
Medegerechtigdheid (art. 3.3 Wet IB 2001) belang van commanditaire vennoot
in CV
Aanmerkelijkbelangaandelen
TBS-onroerende zaken
4
4
3. Ondernemingsvermogen (belangrijkste struikelblok)
Wat telt wél als ondernemingsvermogen?
1. IB-onderneming
o Eenmanszaak
o Aandeel in VOF, maatschap
o Beherend vennoot in CV
2. Medegerechtigdheid
o Commanditair belang in CV, maar alleen als:
voortzetting van een echte onderneming
verkregen via (in)direct beherend vennoot
3. Aanmerkelijk belang-aandelen (≥ 5%)
o Gewone aandelen
4
