Waterschapsbelasting
Verplicht
• Watersysteemheffing
o Waterveiligheid, droge voeten, voldoende en gezond water
o Waterschap mag 2 keer de watersysteemheffing in rekening brengen!
▪ Zowel bij inwoner als eigenaar
o Je betaald alleen aan het waterschap waar je 1 januari ingeschreven staat
▪ Tijdstipbelasting
o Natuurterreinen moeten voor > 90% duurzaam zijn afgestemd op behoud of
ontwikkeling van natuur
o Een gebouw is aanbouw, is ook al een gebouw; en valt dus al onder de
watersysteemheffing
o Door de verschillende maten van belang is het nodig om een kostentoedeling te doen
o Tariefdifferentiatie mag alleen worden geheven over het verharde deel
• Zuiveringsheffing
o Transport en zuivering van rioolwater en slibverwerking
o Zuiveringstaak ziet of stedelijk afvalwater
o Afvoeren is al genoeg om een belastbaar feit te krijgen
o Tijdvakbelasting
o Het tarief is een gelijk bedrag per vervuilingseenheid
o Vervuiler betaald
o Discriminatie van tweepersonenhuishoudens
o Bij leegstand betaal je één vervuilingseenheid
Overige punten
- Terugwerkende kracht niet mogelijk i.v.m. rechtszekerheidsbeginsel
- Besluitvorming is openbaar
- Heffing bij wege van aanslag
- Watersysteemheffing en wegenheffing zijn tijdstipbelastingen (1 januari bepalend)
- Zuiveringsheffing en verontreiningsheffing zijn tijdvakbelastingen (mogelijkheid tot ontheffing en
vermindering gedurende het kalenderjaar)
- Regeling diplomatieke en internationale vrijstellingen waterschapsbelasting
- Doelmatigheidsvrijstelling voor het waterschap zelf
Waddenzee-arrest
Wanneer een waterschap ergens geen taak heeft (onbewoond), dan kan een provincie dat gebied ook
niet toerekenen tot het gebied van het waterschap.
Windmill-arrest
Rijksoverheid mag geen privaatrechtelijke prijs afspreken met een bedrijf. Daar is de
verontreinigingsheffing voor.
Zoetwatervoorziening-arrest
Diegene moet echt feitelijk gebruik hebben gemaakt van de prestaties van het waterschap. Als een
belanghebbende geen water heeft onttrokken aan de zoetwatervoorziening, heeft er geen individuele
prestatie plaatsgevonden, waterschap kan dan geen rechten heffen.
,Wet WOZ
Objectafbakening
• Naar aard en inrichting bestemd om duurzaam ter plaatse te blijven (portacabin arrest)
o Naar buiten toe kenbare bedoeling van de bouwer/opdrachtgever
• Voorbeeld ongebouwd eigendom: perceel grond
• Voorbeeld gebouwd eigendom: flatgebouw/kantoorpand
Zelfstandig gedeelte
- Feitelijk redelijk afsluitbaar zijn
- Niet meer dan bijkomstig afhankelijk van andere gedeelten
Voor woningen gelden de volgende criteria Voor kantoren gelden de volgende criteria
Afsluitbaarheid Afsluitbaarheid
Kookgelegenheid Pantry/watervoorziening
Douche- of badgelegenheid -
Toilet Toilet
Ontbreekt er een van de criteria, dan is er geen zelfstandig gedeelte!
Gevolgen onjuiste afbakening
• Te groot afgebakend object: object verkleinen en waarde verminderen
• Te klein afgebakend project: vernietigen en opnieuw afbakenen en waarderen
Waardebepaling
WOZ waarde geldt voor één kalenderjaar
- 1 januari 2024 is waarde peildatum voor belastingjaar 2025
• Overdrachtsfictie = (doen alsof) volle en onbezwaarde eigendom (verkocht wordt)
• Verkrijgingsfictie = onmiddellijke en in volle omvang ingebruikname (doen alsof je het
volledig gaat gebruiken)
Waarde in het economische verkeer (WEV) verplicht voor:
• Woningen en Rijksmonumenten
• Alle niet-woningen waarvoor de WEV hoger is dan de GVW
Gecorrigeerde vervangingswaarde (GVW) verplicht voor:
• Objecten in aanbouw
• Alle niet-woningen waarvoor de GVW hoger is dan de WEV
• Gaat uit van fictieve markt waarop eigenaar verkopen en koper is met handhaving van aard
en bestemming
• Wat kost het de huidige eigenaar om op de waardepeildatum een object te verweven dat
voor hem hetzelfde nut heeft?
• Commerciële sfeer gebezigd OZ: functionele correctie zo bepalen dat GVW < bedrijfswaarde
• Niet commerciële sfeer gebezigd OZ: zo bepalen dat waarde is het nu van de zaak voor
huidige eigenaar
Overige punten:
- Grondslag: marktwaarde of oppervlakte
- Een voorbeeld van samenstel is een agrarisch object met akkers, weilanden, schuren en
stallen
- Vergelijkingsmethode: modelmatig waarderen d.m.v. vergelijking verkooptransacties
vergelijkingsobjecten. Corrigeren voor verschillen in objectkenmerken
,Autobelastingen
BZM – belasting zware motorrijtuigen
• Vrachtauto
• Gewicht 12.000 kg+
• Pas belast als je over de snelweg gaat → bij alleen gebruik op eigen terrein niet
• Elke keer dat je zonder vignet rondrijdt, dan elke keer dat je op de snelweg rijdt, komt er een
boete bij
• Object: het zware motorrijtuig
• Subject: de houder
o Op wiens naam/feitelijk ter beschikking
• Afhankelijk van het aantal assen en EURO categorie
Motorrijtuigenbelasting
• Ter zake van het houden van personenauto, bestelauto, motorrijwiel, vrachtauto of autobus
• Houder moet betalen
o = op wiens naam de auto staat
• Veronderstelling dat fiscale woonplaats Nederland is; automatisch ingebouwd in MRB
• Maak je zonder NL kenteken gebruik van de weg → dan belasting geheven van de
bestuurder; degene die feitelijk over de auto beschikt
o Vooraf vrijstelling aanvragen
• Schorsen:
o Auto mag dan niet gebruikt worden (op de openbare weg)
o 7 dagen staat auto op openbare weg, 1000 per jaar MRB, per overtreding jaar MRB,
die hier €1000 per jaar was, 7 keer betrapt = €7000, plus boete van 50% → is €10.500
o Op de dag van de APK keuring mag je wel heen en terug
• Het is een tijdvakbelasting → veranderen de tarieven, dan nieuw tijdvak, gaat gelijk in
BPM
• BPM is eenmalig!
• Betalen voor aanvang weggebruik
• Rijd je in NL in een buitenlandse auto en ben je inwoner van Nederland, dan importeer jij een
auto. Dan moet je dus BPM betalen (hiervoor kan je wel weer van tevoren een vrijstelling aanvragen)
Bijtelling
Waarde voor bijtelling wordt geheven → catalogusprijs (nieuw) + btw + BPM
, Milieubelastingen
Fiscale vergroening
- Inprijzen van externaliteiten om verstoring weg te nemen → welvaartsverhogend
o Kan welvaart op drie manieren verhogen: lagere consumptie, efficiëntere
productie/substituten en compensatie schade
- Gevolgen van de beprijzing hangt af van de elasticiteit:
o Hoog: milieueffect, maar geen stabiele opbrengst
o Laag: stabiele opbrengst, maar beperkt milieueffect
- Emissiehandel
o Meer zekerheid over milieueffect → prijs onzeker
o Kan complexer zijn dan belasting om goed in te richten en weglekrisico
- Subsidie:
o Stimuleren wenselijk gedrag
o Maar rekening bij de maatschappij en niet de vervuiler
Brandstofaccijns
• Accijns is een indirecte belasting op de verkoop of het gebruik van goederen zoals alcohol,
tabak of energieproducten
• = Europees geregeld
• Europese regels over belastingen moeten met unanimiteit worden aangenomen
• Richtlijnen hebben geen directe werking
• Accijns is een indirecte belasting en de belastingdruk ligt bij de consument
• De belasting wordt geheven van de laatste accijnsgoederenplaatshouder in de keten
Energiebelasting
• Object
o Primaire heffingsgrondslag: aardgas en elektriciteit
• Belastbaar feit: levering of het verbruik
• Belastingplichtige: degene die de levering verricht
• Tarief: degressief tariefstelsel; tarief daalt naarmate het verbruik toeneemt
• In de energiebelasting is doorgaans de energieleverancier belastingplichtig, niet de
eindverbruiker
CO2-heffingen & ETS
1. Cap-and-trade (emissiehandel)
Ook bekend als een emissiehandelssysteem (ETS). Hier bepaalt de overheid niet de prijs, maar de
hoeveelheid uitstoot.
2. Carbon tax (koolstofbelasting)
Dit is een belasting op de uitstoot van CO₂ (of andere broeikasgassen). Het principe is simpel:
"Je stoot CO₂ uit? Dan betaal je per ton CO₂ een vaste prijs."
➔ Doel: vervuiling duurder maken, zodat bedrijven en burgers overstappen op schonere alternatieven
European Emission Trading System
Je moet een vergunning aanvragen, verplicht rapporteren hoeveel je uitstoot en je moet voor al je
CO2-uitstoot emissierechten inleveren.
Die emissierechten worden geveild door de overheid. Er is een uitstootplafond. Ieder jaar worden er
minder rechten geveild. Er ontstaat een marktprijs voor de rechten. Er worden ook gratis rechten
gegeven, maar niet in alle sectoren. Dat is weer afhankelijk van de concurrentiepositie.
Verplicht
• Watersysteemheffing
o Waterveiligheid, droge voeten, voldoende en gezond water
o Waterschap mag 2 keer de watersysteemheffing in rekening brengen!
▪ Zowel bij inwoner als eigenaar
o Je betaald alleen aan het waterschap waar je 1 januari ingeschreven staat
▪ Tijdstipbelasting
o Natuurterreinen moeten voor > 90% duurzaam zijn afgestemd op behoud of
ontwikkeling van natuur
o Een gebouw is aanbouw, is ook al een gebouw; en valt dus al onder de
watersysteemheffing
o Door de verschillende maten van belang is het nodig om een kostentoedeling te doen
o Tariefdifferentiatie mag alleen worden geheven over het verharde deel
• Zuiveringsheffing
o Transport en zuivering van rioolwater en slibverwerking
o Zuiveringstaak ziet of stedelijk afvalwater
o Afvoeren is al genoeg om een belastbaar feit te krijgen
o Tijdvakbelasting
o Het tarief is een gelijk bedrag per vervuilingseenheid
o Vervuiler betaald
o Discriminatie van tweepersonenhuishoudens
o Bij leegstand betaal je één vervuilingseenheid
Overige punten
- Terugwerkende kracht niet mogelijk i.v.m. rechtszekerheidsbeginsel
- Besluitvorming is openbaar
- Heffing bij wege van aanslag
- Watersysteemheffing en wegenheffing zijn tijdstipbelastingen (1 januari bepalend)
- Zuiveringsheffing en verontreiningsheffing zijn tijdvakbelastingen (mogelijkheid tot ontheffing en
vermindering gedurende het kalenderjaar)
- Regeling diplomatieke en internationale vrijstellingen waterschapsbelasting
- Doelmatigheidsvrijstelling voor het waterschap zelf
Waddenzee-arrest
Wanneer een waterschap ergens geen taak heeft (onbewoond), dan kan een provincie dat gebied ook
niet toerekenen tot het gebied van het waterschap.
Windmill-arrest
Rijksoverheid mag geen privaatrechtelijke prijs afspreken met een bedrijf. Daar is de
verontreinigingsheffing voor.
Zoetwatervoorziening-arrest
Diegene moet echt feitelijk gebruik hebben gemaakt van de prestaties van het waterschap. Als een
belanghebbende geen water heeft onttrokken aan de zoetwatervoorziening, heeft er geen individuele
prestatie plaatsgevonden, waterschap kan dan geen rechten heffen.
,Wet WOZ
Objectafbakening
• Naar aard en inrichting bestemd om duurzaam ter plaatse te blijven (portacabin arrest)
o Naar buiten toe kenbare bedoeling van de bouwer/opdrachtgever
• Voorbeeld ongebouwd eigendom: perceel grond
• Voorbeeld gebouwd eigendom: flatgebouw/kantoorpand
Zelfstandig gedeelte
- Feitelijk redelijk afsluitbaar zijn
- Niet meer dan bijkomstig afhankelijk van andere gedeelten
Voor woningen gelden de volgende criteria Voor kantoren gelden de volgende criteria
Afsluitbaarheid Afsluitbaarheid
Kookgelegenheid Pantry/watervoorziening
Douche- of badgelegenheid -
Toilet Toilet
Ontbreekt er een van de criteria, dan is er geen zelfstandig gedeelte!
Gevolgen onjuiste afbakening
• Te groot afgebakend object: object verkleinen en waarde verminderen
• Te klein afgebakend project: vernietigen en opnieuw afbakenen en waarderen
Waardebepaling
WOZ waarde geldt voor één kalenderjaar
- 1 januari 2024 is waarde peildatum voor belastingjaar 2025
• Overdrachtsfictie = (doen alsof) volle en onbezwaarde eigendom (verkocht wordt)
• Verkrijgingsfictie = onmiddellijke en in volle omvang ingebruikname (doen alsof je het
volledig gaat gebruiken)
Waarde in het economische verkeer (WEV) verplicht voor:
• Woningen en Rijksmonumenten
• Alle niet-woningen waarvoor de WEV hoger is dan de GVW
Gecorrigeerde vervangingswaarde (GVW) verplicht voor:
• Objecten in aanbouw
• Alle niet-woningen waarvoor de GVW hoger is dan de WEV
• Gaat uit van fictieve markt waarop eigenaar verkopen en koper is met handhaving van aard
en bestemming
• Wat kost het de huidige eigenaar om op de waardepeildatum een object te verweven dat
voor hem hetzelfde nut heeft?
• Commerciële sfeer gebezigd OZ: functionele correctie zo bepalen dat GVW < bedrijfswaarde
• Niet commerciële sfeer gebezigd OZ: zo bepalen dat waarde is het nu van de zaak voor
huidige eigenaar
Overige punten:
- Grondslag: marktwaarde of oppervlakte
- Een voorbeeld van samenstel is een agrarisch object met akkers, weilanden, schuren en
stallen
- Vergelijkingsmethode: modelmatig waarderen d.m.v. vergelijking verkooptransacties
vergelijkingsobjecten. Corrigeren voor verschillen in objectkenmerken
,Autobelastingen
BZM – belasting zware motorrijtuigen
• Vrachtauto
• Gewicht 12.000 kg+
• Pas belast als je over de snelweg gaat → bij alleen gebruik op eigen terrein niet
• Elke keer dat je zonder vignet rondrijdt, dan elke keer dat je op de snelweg rijdt, komt er een
boete bij
• Object: het zware motorrijtuig
• Subject: de houder
o Op wiens naam/feitelijk ter beschikking
• Afhankelijk van het aantal assen en EURO categorie
Motorrijtuigenbelasting
• Ter zake van het houden van personenauto, bestelauto, motorrijwiel, vrachtauto of autobus
• Houder moet betalen
o = op wiens naam de auto staat
• Veronderstelling dat fiscale woonplaats Nederland is; automatisch ingebouwd in MRB
• Maak je zonder NL kenteken gebruik van de weg → dan belasting geheven van de
bestuurder; degene die feitelijk over de auto beschikt
o Vooraf vrijstelling aanvragen
• Schorsen:
o Auto mag dan niet gebruikt worden (op de openbare weg)
o 7 dagen staat auto op openbare weg, 1000 per jaar MRB, per overtreding jaar MRB,
die hier €1000 per jaar was, 7 keer betrapt = €7000, plus boete van 50% → is €10.500
o Op de dag van de APK keuring mag je wel heen en terug
• Het is een tijdvakbelasting → veranderen de tarieven, dan nieuw tijdvak, gaat gelijk in
BPM
• BPM is eenmalig!
• Betalen voor aanvang weggebruik
• Rijd je in NL in een buitenlandse auto en ben je inwoner van Nederland, dan importeer jij een
auto. Dan moet je dus BPM betalen (hiervoor kan je wel weer van tevoren een vrijstelling aanvragen)
Bijtelling
Waarde voor bijtelling wordt geheven → catalogusprijs (nieuw) + btw + BPM
, Milieubelastingen
Fiscale vergroening
- Inprijzen van externaliteiten om verstoring weg te nemen → welvaartsverhogend
o Kan welvaart op drie manieren verhogen: lagere consumptie, efficiëntere
productie/substituten en compensatie schade
- Gevolgen van de beprijzing hangt af van de elasticiteit:
o Hoog: milieueffect, maar geen stabiele opbrengst
o Laag: stabiele opbrengst, maar beperkt milieueffect
- Emissiehandel
o Meer zekerheid over milieueffect → prijs onzeker
o Kan complexer zijn dan belasting om goed in te richten en weglekrisico
- Subsidie:
o Stimuleren wenselijk gedrag
o Maar rekening bij de maatschappij en niet de vervuiler
Brandstofaccijns
• Accijns is een indirecte belasting op de verkoop of het gebruik van goederen zoals alcohol,
tabak of energieproducten
• = Europees geregeld
• Europese regels over belastingen moeten met unanimiteit worden aangenomen
• Richtlijnen hebben geen directe werking
• Accijns is een indirecte belasting en de belastingdruk ligt bij de consument
• De belasting wordt geheven van de laatste accijnsgoederenplaatshouder in de keten
Energiebelasting
• Object
o Primaire heffingsgrondslag: aardgas en elektriciteit
• Belastbaar feit: levering of het verbruik
• Belastingplichtige: degene die de levering verricht
• Tarief: degressief tariefstelsel; tarief daalt naarmate het verbruik toeneemt
• In de energiebelasting is doorgaans de energieleverancier belastingplichtig, niet de
eindverbruiker
CO2-heffingen & ETS
1. Cap-and-trade (emissiehandel)
Ook bekend als een emissiehandelssysteem (ETS). Hier bepaalt de overheid niet de prijs, maar de
hoeveelheid uitstoot.
2. Carbon tax (koolstofbelasting)
Dit is een belasting op de uitstoot van CO₂ (of andere broeikasgassen). Het principe is simpel:
"Je stoot CO₂ uit? Dan betaal je per ton CO₂ een vaste prijs."
➔ Doel: vervuiling duurder maken, zodat bedrijven en burgers overstappen op schonere alternatieven
European Emission Trading System
Je moet een vergunning aanvragen, verplicht rapporteren hoeveel je uitstoot en je moet voor al je
CO2-uitstoot emissierechten inleveren.
Die emissierechten worden geveild door de overheid. Er is een uitstootplafond. Ieder jaar worden er
minder rechten geveild. Er ontstaat een marktprijs voor de rechten. Er worden ook gratis rechten
gegeven, maar niet in alle sectoren. Dat is weer afhankelijk van de concurrentiepositie.
