Meest belangrijke stappen voor tentamen
- Kan een staat heffen? Nationale wetgeving, let op ficties zoals art. 2.2 IB.
- Mag een staat heffen? Verdragen
Stappen toepassing OESO-MV:
1. Art. 3 OESO-MV, sprake van een persoon?
2. Art. 4 OESO-MV, is de persoon resident van één van de staten?
a. Artikel aflopen om te achterhalen van welke staat de persoon eventueel resident is
Voorkoming dubbele belasting
• Vrijstellingsmethode: actieve inkomsten, arbeid en winst, income from immovable property.
• Verrekeningsmethode: passieve inkomsten, kapitaalinkomsten.
• Vrijstelling aan de voet: vrijstelling opbouwen beginnend bij laagste schijf.
• Vrijstelling met progressievoorbehoud: belastingbedrag evenredig verminderen.
• Nederland: wereldinkomen. Buitenland: alleen specifieke inkomsten.
• Ordinary credit: laagste van de twee limieten, buitenlands verschuldigde
belasting/buitenlandse inkomsten toerekenen aan NL.
Meerdere verdragen van toepassing
Houden aan het meest beperkende verdrag om zo aan beide verdragen te voldoen.
,Inleiding internationaal belastingrecht
• Woonlandbeginsel
• Nationaliteitsbeginsel
• Bronstaatbeginsel
Dubbele belastingheffing = Eenzelfde inkomen wordt meermaals belast
Twee soorten
• Juridische dubbele belasting (zelfde belastingplichtige)
• Economische dubbele belasting (verschillende belastingplichtigen)
Woonplaats
• Feitelijk: omstandigheden
• Natuurlijke personen: duurzame band van persoonlijke aard
• Rechtspersonen: feitelijke leiding (belangrijkste!)
Verdragstoepassing
• Kan relevante belastingplichtige (degene die het inkomen geniet), het relevante
belastingverdrag inroepen?
o Is de belastingplichtige een persoon (art. 3 OESO-MV)?
o Is de belastingplichtige een inwoner (art. 4 OESO-MV)?
• Vervolgens: juiste toewijzingsbepaling
• Mogelijk: voorkoming dubbele belasting
Tiebreaker → once a loser, always a loser!!
BEPS-project: tegengaan oneigenlijk gebruik van belastingverdragen
In het geval van Nederland hebben belastingverdragen altijd voorrang op nationale wetgeving.
Daarnaast richten belastingverdragen zich hoofdzakelijk op de voorkoming van juridische dubbele
belasting. Maar het voorkomen van dubbele belasting is niet het enige doel.
PPT → constructie/transactie met oog op het verkrijgen van verdragsvoordeel. Zorgt ervoor dat
nationale anti-misbruik bepaling ook succes kunnen hebben onder het belastingverdrag.
Zou PPT antwoord veranderen? Nee, want volgens het verdrag mag Nederland gewoon heffen, maar
volgens Nationale wet niet
,Capita Selecta
Dubbele belasting (belastingverdrag)
1. → Kan een land heffen (nationaal recht)?
→ Samenloop verschillende aanknopingspunten belastingheffing
→ Risico dubbele belastingheffing
2. → Mag een land heffen (belastingverdrag)?
→ Risico dubbele belastingheffing
3. Oplossen dubbele belastingheffing:
→ Voorkomingsmethode in belastingverdrag (bilateraal)
4. Aanpassing resultaat stap 1
“May be taxed” → beide staten mogen heffen, één van de staten moet in de voorkoming van dubbele
belasting voorzien
Voorkomingsmethoden
Hoofdhuis NL met 200 winst en VI in België met winst van 100
• Wereldwinst = 300
• Stel 40% belasting NL, 30% België
• Woonstaat = wereldwinst = 300 * 40% = 120
• Bronstaat = 100 * 30% = 30
• Totaal = 150
- Actieve inkomsten: winst/loon (KIN)
- Passieve inkomsten: dividenden/rente/royalty’s (KEN)
Kapitaalimportneutraliteit (KIN)
• Gelijke belastingdruk inwoners en niet-inwoners voor een zelfde vermogensbestanddeel
• Neutraliteit in het verblijfsland en de vrijstellingsmethode
Kapitaalexportneutraliteit (KEN)
• Gelijke belastingdruk in woonstaat, ongeacht waar inkomen is gegenereerd
• Neutraliteit in het thuisland en verrekeningsmethode/vrijstelling in de bronstaat
, BVDB 2001 (voorwaarden)
- Geen verdrag van toepassing
- Anderszins geen voorkoming van dubbele belasting
- Inwonerschap
- Onderworpenheid
- Vergelijkbare buitenlandse heffing
Verdragsmisbruik
• Oneigenlijk gebruik maken van de regels van het belastingverdrag, zodat verdragsvoordelen
worden verkregen door personen voor wie deze niet bedoeld zijn
• Fiscaal vluchtgedrag
• Shopping binnen het verdrag
• Treaty shopping
Beneficial ownership: uiteindelijke gerechtigde van inkomensstroom moeten zijn
Principal Purpose Test
• It is reasonable to conclude
• that obtaining the (treaty) benefit was one of the principal purposes (subjective test)
• of any arrangement or transaction that directly or indirectly resulted in that benefit,
• unless granting the benefit would be in accordance with the object and purpose of the DTT
(objective test)
Voorbeeld verdragsmisbruik
- TCo bezit aandelen in SCo.
- Dividenden van SCo aan TCo zijn onderworpen aan 25% bronbelasting.
- RCo is een onafhankelijke financiële instelling.
- Geen bronbelasting onder het verdrag tussen R en S.
- TCo kent aan RCo het recht toe op dividenden die zijn gedeclareerd maar niet zijn betaald.
- RCo wordt verondersteld te voldoen aan de “beneficial owner” test.
OESO
• Verkrijgen voordeel is een van de voornaamste doelen.
• Strijdig met voorwerp en doel verdrag om voordeel toe te kennen = treaty shopping.
Voorbeeld 2:
- RCo breidt uit en overweegt de oprichting van een fabriek in een ontwikkelingsland om te profiteren
van lagere productiekosten.
- Drie mogelijke locaties, alle drie bieden vergelijkbare economische en politieke omstandigheden.
- Omdat staat S enige staat is waarmee staat R een belastingverdrag heeft, wordt staat S gekozen.
OESO
- Investering houdt verband met de uitbreiding van het bedrijf en de lagere productiekosten.
- Algemene doelstelling belastingverdragen is stimuleren grensoverschrijdende investeringen
Voorbeeld 3:
- RCo bezit 24% aandelen in SCo.
- Dividenden aan RCo zijn onderworpen aan 15% bronbelasting.
- Om te kunnen profiteren van een verlaagd bronbelasting percentage, breidt RCo het aandelenbezit in
SCo uit.
OESO
- Verkrijgen voordeel is een van de voornaamste doelen.
- Maar, toekennen van het voordeel is in overeenstemming met het voorwerp en doel van de
desbetreffende bepaling.
- Kan een staat heffen? Nationale wetgeving, let op ficties zoals art. 2.2 IB.
- Mag een staat heffen? Verdragen
Stappen toepassing OESO-MV:
1. Art. 3 OESO-MV, sprake van een persoon?
2. Art. 4 OESO-MV, is de persoon resident van één van de staten?
a. Artikel aflopen om te achterhalen van welke staat de persoon eventueel resident is
Voorkoming dubbele belasting
• Vrijstellingsmethode: actieve inkomsten, arbeid en winst, income from immovable property.
• Verrekeningsmethode: passieve inkomsten, kapitaalinkomsten.
• Vrijstelling aan de voet: vrijstelling opbouwen beginnend bij laagste schijf.
• Vrijstelling met progressievoorbehoud: belastingbedrag evenredig verminderen.
• Nederland: wereldinkomen. Buitenland: alleen specifieke inkomsten.
• Ordinary credit: laagste van de twee limieten, buitenlands verschuldigde
belasting/buitenlandse inkomsten toerekenen aan NL.
Meerdere verdragen van toepassing
Houden aan het meest beperkende verdrag om zo aan beide verdragen te voldoen.
,Inleiding internationaal belastingrecht
• Woonlandbeginsel
• Nationaliteitsbeginsel
• Bronstaatbeginsel
Dubbele belastingheffing = Eenzelfde inkomen wordt meermaals belast
Twee soorten
• Juridische dubbele belasting (zelfde belastingplichtige)
• Economische dubbele belasting (verschillende belastingplichtigen)
Woonplaats
• Feitelijk: omstandigheden
• Natuurlijke personen: duurzame band van persoonlijke aard
• Rechtspersonen: feitelijke leiding (belangrijkste!)
Verdragstoepassing
• Kan relevante belastingplichtige (degene die het inkomen geniet), het relevante
belastingverdrag inroepen?
o Is de belastingplichtige een persoon (art. 3 OESO-MV)?
o Is de belastingplichtige een inwoner (art. 4 OESO-MV)?
• Vervolgens: juiste toewijzingsbepaling
• Mogelijk: voorkoming dubbele belasting
Tiebreaker → once a loser, always a loser!!
BEPS-project: tegengaan oneigenlijk gebruik van belastingverdragen
In het geval van Nederland hebben belastingverdragen altijd voorrang op nationale wetgeving.
Daarnaast richten belastingverdragen zich hoofdzakelijk op de voorkoming van juridische dubbele
belasting. Maar het voorkomen van dubbele belasting is niet het enige doel.
PPT → constructie/transactie met oog op het verkrijgen van verdragsvoordeel. Zorgt ervoor dat
nationale anti-misbruik bepaling ook succes kunnen hebben onder het belastingverdrag.
Zou PPT antwoord veranderen? Nee, want volgens het verdrag mag Nederland gewoon heffen, maar
volgens Nationale wet niet
,Capita Selecta
Dubbele belasting (belastingverdrag)
1. → Kan een land heffen (nationaal recht)?
→ Samenloop verschillende aanknopingspunten belastingheffing
→ Risico dubbele belastingheffing
2. → Mag een land heffen (belastingverdrag)?
→ Risico dubbele belastingheffing
3. Oplossen dubbele belastingheffing:
→ Voorkomingsmethode in belastingverdrag (bilateraal)
4. Aanpassing resultaat stap 1
“May be taxed” → beide staten mogen heffen, één van de staten moet in de voorkoming van dubbele
belasting voorzien
Voorkomingsmethoden
Hoofdhuis NL met 200 winst en VI in België met winst van 100
• Wereldwinst = 300
• Stel 40% belasting NL, 30% België
• Woonstaat = wereldwinst = 300 * 40% = 120
• Bronstaat = 100 * 30% = 30
• Totaal = 150
- Actieve inkomsten: winst/loon (KIN)
- Passieve inkomsten: dividenden/rente/royalty’s (KEN)
Kapitaalimportneutraliteit (KIN)
• Gelijke belastingdruk inwoners en niet-inwoners voor een zelfde vermogensbestanddeel
• Neutraliteit in het verblijfsland en de vrijstellingsmethode
Kapitaalexportneutraliteit (KEN)
• Gelijke belastingdruk in woonstaat, ongeacht waar inkomen is gegenereerd
• Neutraliteit in het thuisland en verrekeningsmethode/vrijstelling in de bronstaat
, BVDB 2001 (voorwaarden)
- Geen verdrag van toepassing
- Anderszins geen voorkoming van dubbele belasting
- Inwonerschap
- Onderworpenheid
- Vergelijkbare buitenlandse heffing
Verdragsmisbruik
• Oneigenlijk gebruik maken van de regels van het belastingverdrag, zodat verdragsvoordelen
worden verkregen door personen voor wie deze niet bedoeld zijn
• Fiscaal vluchtgedrag
• Shopping binnen het verdrag
• Treaty shopping
Beneficial ownership: uiteindelijke gerechtigde van inkomensstroom moeten zijn
Principal Purpose Test
• It is reasonable to conclude
• that obtaining the (treaty) benefit was one of the principal purposes (subjective test)
• of any arrangement or transaction that directly or indirectly resulted in that benefit,
• unless granting the benefit would be in accordance with the object and purpose of the DTT
(objective test)
Voorbeeld verdragsmisbruik
- TCo bezit aandelen in SCo.
- Dividenden van SCo aan TCo zijn onderworpen aan 25% bronbelasting.
- RCo is een onafhankelijke financiële instelling.
- Geen bronbelasting onder het verdrag tussen R en S.
- TCo kent aan RCo het recht toe op dividenden die zijn gedeclareerd maar niet zijn betaald.
- RCo wordt verondersteld te voldoen aan de “beneficial owner” test.
OESO
• Verkrijgen voordeel is een van de voornaamste doelen.
• Strijdig met voorwerp en doel verdrag om voordeel toe te kennen = treaty shopping.
Voorbeeld 2:
- RCo breidt uit en overweegt de oprichting van een fabriek in een ontwikkelingsland om te profiteren
van lagere productiekosten.
- Drie mogelijke locaties, alle drie bieden vergelijkbare economische en politieke omstandigheden.
- Omdat staat S enige staat is waarmee staat R een belastingverdrag heeft, wordt staat S gekozen.
OESO
- Investering houdt verband met de uitbreiding van het bedrijf en de lagere productiekosten.
- Algemene doelstelling belastingverdragen is stimuleren grensoverschrijdende investeringen
Voorbeeld 3:
- RCo bezit 24% aandelen in SCo.
- Dividenden aan RCo zijn onderworpen aan 15% bronbelasting.
- Om te kunnen profiteren van een verlaagd bronbelasting percentage, breidt RCo het aandelenbezit in
SCo uit.
OESO
- Verkrijgen voordeel is een van de voornaamste doelen.
- Maar, toekennen van het voordeel is in overeenstemming met het voorwerp en doel van de
desbetreffende bepaling.
