Soorten opdrachten:
- Assuranceopdrachten: wettelijke controles, andere assuranceopdrachten
- Non-assuranceopdrachten: aan assurance verwante opdrachten, overige opdrachten.
Soorten accountants:
- Externe accountants: wettelijk bevoegd controles uit te voeren.
- Openbare accountants: RA’s en AA’s die werken bij een accountantspraktijk.
- Interne accountants: RA’s en AA’s die werken bij een interne accountantsdienst.
- Overheidsaccountants: RA’s en AA’s die werken bij een accountantsdienst van de overheid.
- Accountants in business: RA’s en AA’s die een andere funtie vervullen. Bijv. docent.
Soorten verklaringen:
- Accountantsverklaring: redelijke mate van zekerheid
- Beoordelingsverklaring: beperkte mate van zekerheid
- Samenstellingsverklaring: geen zekerheid.
Soorten accountantsverklaringen:
- Goedkeurend de jaarrekening geeft een getrouw beeld.
- Met beperking de jaarrekening geeft een getrouw beeld, uitgezonderd het (mogelijke) effect van
- Oordeelonthouding geen oordeel omtrent de getrouwheid van de jaarrekening
- Afkeurend De jaarrekening geeft geen getrouw beeld.
Altijd materieel als de volgende toelichting ontbreekt (verklaring met beperking):
- Verloopstaat eigen vermogen en andere vermeldingen
- Opgave gemiddeld aantal werknemers
- De beloningen, leningen e.d. van de gezamenlijke (ex-)bestuurders en de gezamenlijke (ex-)
commissarissen
Bedenkingen en onzekerheden:
- Bedenkingen tegen de jaarrekening (een of meer afwijkingen in de jaarrekening; onjuiste
grondslagen, geen toereikende toelichting)
- Onzekerheid in de controle (geen zekerheid over een of meer posten in de jaarrekening; geen
functiescheiding, lage respons saldobevestigingen, deskundige die toch niet deskundig is)
- Subjectieve verhinderingen (onzekerheid door onwil van de klant; geen inventarisatie, geen contact
huisadvocaat, geen toelichting grote kasuitgaven)
- Onzekerheid in de jaarrekening (onzekerheid die zich in de toekomst vanzelf oplost; onzekerheid
over continuïteit, afloop claim, afloop debiteuren)
- Tekortkoming in het directieverslag en/of overige gegevens (moeten vermeld worden in de
voorschriftenparagraaf)
Risico van materiële afwijking: het risico dat de JRR een materiële afwijking bevat, zelfs na de werking
van de interne beheersing.
Ontdekkingsrisico: risico dat de accountant deze afwijking niet ontdekt.
Controlerisico: risico dat de accountant een onjuiste controleverklaring afgeeft bij een materiële
afwijking.
Inherent risico: risico dat een bewering voor de werking van de IB een materiële afwijking bevat.
Intern beheersingsrisico: risico dat een materiële afwijking niet wordt voorkomen of tijdig wordt
ontdekt en hersteld door IB.
Soorten controle aanpak:
- Systeemgericht: IB werkt effectief.
- Gegevensgericht: Geen gebruik van IB
,- Gecombineerd:
Je MOET altijd gegevensgerichte werkzaamheden verrichten voor: elk significant risico, elke
materiële transactiestroom/balanspost/toelichting, alle belangrijke journaalposten en correcties en
de aansluiting van de jaarrekening met de administratie.
Fases controle:
- Cliënt- en opdrachtevaluatie: zijn de cliënt en opdracht aanvaardbaar?
- Planning en materialiteit: controlestrategie en een controleplan maken
- Risico-inschatting: waar kan de JRR materiële afwijkingen bevatten?
- Respons op de ingeschatte materiële risico’s
- Specifieke en afrondende werkzaamheden: onderzoek gebeurtenissen na balansdatum, beoordelen
continuïteit en LOR opvragen.
- Evaluatie van de verkregen controle-informatie
- Communicatie van de bevindingen, incl. verklaring.
Stappen risico-inschatting:
- Onderkennen van de risico’s
- Inschatten van de risico’s
- Risico’s relateren aan beweringen
- De waarschijnlijkheid van de risico’s inschatten.
Aard van het risico is afhankelijk van:
- Complexiteit
- Subjectiviteit
- Bewerkelijkheid
- Fraudegevoeligheid.
Materiële risico’s moeten op twee niveaus worden ingeschat:
- Op de JRR als geheel
- Op het niveau van beweringen
Significant risico:
- Management doorbreekt IB
- Materiële fraude
- Frauderisico opbrengstverantwoording.
Beheersingsactiviteiten:
- Functiescheidingen
- Interne cijferanalyses, incl verbandscontroles
- Autorisaties
- General IT-controls en application controls
- Fysieke beveiligingsmaatregelen.
Onderzoek van opzet en bestaan:
- Observatie
- Inspectie van documenten en rapportages
- Lijncontroles
Documentatieplicht risico-inschatting:
- Verslag van pre-audit overleg, incl. belangrijke besluiten
- Kernelementen van het inzicht in de onderneming en haar omgeving
- Onderkende en ingeschatte risico’s van materiële afwijkingen
, - Onderkende significante risico’s
Randvoorwaarden voor jaarrekeningcontrole:
- Aanvaardbaar verslaggevingsstelsel
- Instemming van het management
De belangrijkste opdrachtvoorwaarden moeten schriftelijk worden vastgelegd. Minimaal de volgende
onderwerpen in de schriftelijke vastlegging:
- Doelstelling en reikwijdte van de controle
- Verantwoordelijkheden van de accountant
- Verantwoordelijkheden van het management
- Aanduiding van het toepasselijke verslaggevingsstelsel
- Beschrijving van de verwachte vorm en inhoud van alle rapportages die uitgebracht moeten worden
Elk jaar moet je je afvragen of je de klant een nieuwe opdrachtbevestiging moet sturen of moet
herinneren aan de bestaande voorwaarden.
Hoofddoelstellingen controledossier:
- Controleverklaring toereikend onderbouwen
- Controle gepland en uitgevoerd overeenkomstig de COS en toepasselijk wet- en regelgeving.
Aanvullende doelstellingen:
- Toezicht controleteam
- Interne en externe kwaliteitstoetsing
- Verantwoording af kunnen leggen
- Vastleggen attentiepunten volgende controle.
Belangrijkste eis is dat een ervaren accountant inzicht kan geven in de:
- Aard, timing en omvang van de uitgevoerde controlewerkzaamheden
- Uitkomsten van de werkzaamheden, incl. de verkregen controle-informatie
- Significante bevindingen en conclusies.
Het controledossier moet normaal volledig zijn afgesloten binnen 2 maanden na de datum van de
verklaring.
Criteria wettelijke controleplicht:
Netto-omzet: > 8,8mln euro
Balanstotaal: > 4,4mln euro
Gemiddeld aantal FTE: 50>
Sancties bij niet naleven controleplicht:
- Boete, taak- of gevangenisstraf
- JRR niet officieel vastgesteld, winst kan niet rechtsgeldig worden uitgekeerd
- Iedere belanghebbende kan de controleplicht eisen bij de rechtbank
Externe accountant mag benoemd worden door algemene vergadering van aandeelhouders, de raad
van commissarissen of het bestuur. Bestuur alleen als ava en rvc de taak niet op zich nemen.
Ontslaan externe accountant:
- Altijd door ava of het orgaan dat de opdracht heeft verstrekt. Als het bestuur de accountant heeft
benoemd kan de rvc het ook intrekken.
- Assuranceopdrachten: wettelijke controles, andere assuranceopdrachten
- Non-assuranceopdrachten: aan assurance verwante opdrachten, overige opdrachten.
Soorten accountants:
- Externe accountants: wettelijk bevoegd controles uit te voeren.
- Openbare accountants: RA’s en AA’s die werken bij een accountantspraktijk.
- Interne accountants: RA’s en AA’s die werken bij een interne accountantsdienst.
- Overheidsaccountants: RA’s en AA’s die werken bij een accountantsdienst van de overheid.
- Accountants in business: RA’s en AA’s die een andere funtie vervullen. Bijv. docent.
Soorten verklaringen:
- Accountantsverklaring: redelijke mate van zekerheid
- Beoordelingsverklaring: beperkte mate van zekerheid
- Samenstellingsverklaring: geen zekerheid.
Soorten accountantsverklaringen:
- Goedkeurend de jaarrekening geeft een getrouw beeld.
- Met beperking de jaarrekening geeft een getrouw beeld, uitgezonderd het (mogelijke) effect van
- Oordeelonthouding geen oordeel omtrent de getrouwheid van de jaarrekening
- Afkeurend De jaarrekening geeft geen getrouw beeld.
Altijd materieel als de volgende toelichting ontbreekt (verklaring met beperking):
- Verloopstaat eigen vermogen en andere vermeldingen
- Opgave gemiddeld aantal werknemers
- De beloningen, leningen e.d. van de gezamenlijke (ex-)bestuurders en de gezamenlijke (ex-)
commissarissen
Bedenkingen en onzekerheden:
- Bedenkingen tegen de jaarrekening (een of meer afwijkingen in de jaarrekening; onjuiste
grondslagen, geen toereikende toelichting)
- Onzekerheid in de controle (geen zekerheid over een of meer posten in de jaarrekening; geen
functiescheiding, lage respons saldobevestigingen, deskundige die toch niet deskundig is)
- Subjectieve verhinderingen (onzekerheid door onwil van de klant; geen inventarisatie, geen contact
huisadvocaat, geen toelichting grote kasuitgaven)
- Onzekerheid in de jaarrekening (onzekerheid die zich in de toekomst vanzelf oplost; onzekerheid
over continuïteit, afloop claim, afloop debiteuren)
- Tekortkoming in het directieverslag en/of overige gegevens (moeten vermeld worden in de
voorschriftenparagraaf)
Risico van materiële afwijking: het risico dat de JRR een materiële afwijking bevat, zelfs na de werking
van de interne beheersing.
Ontdekkingsrisico: risico dat de accountant deze afwijking niet ontdekt.
Controlerisico: risico dat de accountant een onjuiste controleverklaring afgeeft bij een materiële
afwijking.
Inherent risico: risico dat een bewering voor de werking van de IB een materiële afwijking bevat.
Intern beheersingsrisico: risico dat een materiële afwijking niet wordt voorkomen of tijdig wordt
ontdekt en hersteld door IB.
Soorten controle aanpak:
- Systeemgericht: IB werkt effectief.
- Gegevensgericht: Geen gebruik van IB
,- Gecombineerd:
Je MOET altijd gegevensgerichte werkzaamheden verrichten voor: elk significant risico, elke
materiële transactiestroom/balanspost/toelichting, alle belangrijke journaalposten en correcties en
de aansluiting van de jaarrekening met de administratie.
Fases controle:
- Cliënt- en opdrachtevaluatie: zijn de cliënt en opdracht aanvaardbaar?
- Planning en materialiteit: controlestrategie en een controleplan maken
- Risico-inschatting: waar kan de JRR materiële afwijkingen bevatten?
- Respons op de ingeschatte materiële risico’s
- Specifieke en afrondende werkzaamheden: onderzoek gebeurtenissen na balansdatum, beoordelen
continuïteit en LOR opvragen.
- Evaluatie van de verkregen controle-informatie
- Communicatie van de bevindingen, incl. verklaring.
Stappen risico-inschatting:
- Onderkennen van de risico’s
- Inschatten van de risico’s
- Risico’s relateren aan beweringen
- De waarschijnlijkheid van de risico’s inschatten.
Aard van het risico is afhankelijk van:
- Complexiteit
- Subjectiviteit
- Bewerkelijkheid
- Fraudegevoeligheid.
Materiële risico’s moeten op twee niveaus worden ingeschat:
- Op de JRR als geheel
- Op het niveau van beweringen
Significant risico:
- Management doorbreekt IB
- Materiële fraude
- Frauderisico opbrengstverantwoording.
Beheersingsactiviteiten:
- Functiescheidingen
- Interne cijferanalyses, incl verbandscontroles
- Autorisaties
- General IT-controls en application controls
- Fysieke beveiligingsmaatregelen.
Onderzoek van opzet en bestaan:
- Observatie
- Inspectie van documenten en rapportages
- Lijncontroles
Documentatieplicht risico-inschatting:
- Verslag van pre-audit overleg, incl. belangrijke besluiten
- Kernelementen van het inzicht in de onderneming en haar omgeving
- Onderkende en ingeschatte risico’s van materiële afwijkingen
, - Onderkende significante risico’s
Randvoorwaarden voor jaarrekeningcontrole:
- Aanvaardbaar verslaggevingsstelsel
- Instemming van het management
De belangrijkste opdrachtvoorwaarden moeten schriftelijk worden vastgelegd. Minimaal de volgende
onderwerpen in de schriftelijke vastlegging:
- Doelstelling en reikwijdte van de controle
- Verantwoordelijkheden van de accountant
- Verantwoordelijkheden van het management
- Aanduiding van het toepasselijke verslaggevingsstelsel
- Beschrijving van de verwachte vorm en inhoud van alle rapportages die uitgebracht moeten worden
Elk jaar moet je je afvragen of je de klant een nieuwe opdrachtbevestiging moet sturen of moet
herinneren aan de bestaande voorwaarden.
Hoofddoelstellingen controledossier:
- Controleverklaring toereikend onderbouwen
- Controle gepland en uitgevoerd overeenkomstig de COS en toepasselijk wet- en regelgeving.
Aanvullende doelstellingen:
- Toezicht controleteam
- Interne en externe kwaliteitstoetsing
- Verantwoording af kunnen leggen
- Vastleggen attentiepunten volgende controle.
Belangrijkste eis is dat een ervaren accountant inzicht kan geven in de:
- Aard, timing en omvang van de uitgevoerde controlewerkzaamheden
- Uitkomsten van de werkzaamheden, incl. de verkregen controle-informatie
- Significante bevindingen en conclusies.
Het controledossier moet normaal volledig zijn afgesloten binnen 2 maanden na de datum van de
verklaring.
Criteria wettelijke controleplicht:
Netto-omzet: > 8,8mln euro
Balanstotaal: > 4,4mln euro
Gemiddeld aantal FTE: 50>
Sancties bij niet naleven controleplicht:
- Boete, taak- of gevangenisstraf
- JRR niet officieel vastgesteld, winst kan niet rechtsgeldig worden uitgekeerd
- Iedere belanghebbende kan de controleplicht eisen bij de rechtbank
Externe accountant mag benoemd worden door algemene vergadering van aandeelhouders, de raad
van commissarissen of het bestuur. Bestuur alleen als ava en rvc de taak niet op zich nemen.
Ontslaan externe accountant:
- Altijd door ava of het orgaan dat de opdracht heeft verstrekt. Als het bestuur de accountant heeft
benoemd kan de rvc het ook intrekken.
