Inleiding Belastinghe ng Algemeen 2020/2021
Week 1 - Omzetbelasting
Omzetbelasting (i.e. BTW) zit verrekend in de prijs van een product, en wordt niet separaat in
rekening gebracht aan een consument.
Collectieve uitgaven, zijn uitgaven gerelateerd aan onderwijs, defensie, de aanleg en het
onderhoud van infrastructuur, etc.
Financiering collectieve uitgaven:
• Belastingen;
• Inkomsten uit aardgas;
• Staatsobligaties;
• Sociale premies; en
• Leningen die de overheid afsluit (i.e. niet belastingen).
Personen kunnen niet worden uitgesloten van het gebruik van collectieve goederen (i.e. dijken,
infrastructuur, etc.)
Free-riders gedrag, het risico dat personen gebruik maken van collectieve goederen/
voorzieningen, maar niet bijdragen aan de kosten.
Belastingen
• Een onvrijwillige betaling aan de overheid, zonder dat hier een individuele tegenprestatie
tegenover staat (materieel de nitie);
• Iedere he ng die door een Wet als dusdanig wordt genoemd (o ciële de nitie, ex Artikel 104
Grondwet).
Belastingen zijn de belangrijkste inkomstenbron van de overheid en moet d.m.v. een formele wet
worden geheven.
Het is noodzakelijk dat de overheid controleert en handhaafde dat iedereen, i.e. personen &
bedrijven, de verschuldigde belasting betaald.
Bevoegdheden Fiscus:
• Controleren van belastingplichtigen op naleving van verplichtingen;
• Opleggen van sancties (e.g. boetes en gevangenisstra en) bij het niet naleven van
verplichtingen.
Functies van belasting:
• Financieringsfunctie, om overheidstaken te nancieren (i.e. uitgaven aan onderwijs);
• Instrumentele functie, het beïnvloeden van gedrag van inwoners (i.e. gebruik van alcohol en
tabak ontmoedigen d.m.v. accijns).
Belastingmix, de verhouding tussen verschillende belasting soorten in de bijdrage aan de totale
belasting opbrengst.
Indirecte belastingen zijn moeilijker om te ontwijken. Worden belangrijker in de bijdrage aan de
belastingmix en het overheidsinkomen.
Directe belastingen (e.g. IB en Winstbelasting) zijn eenvoudig te ontwijken door
belastingconstructies, emigratie of verhuizing van bedrijf/onderneming.
Waren het belangrijkste in de bijdrage aan de belastingmix/overheidsinkomen.
He ngen
• Aanslag, opleggen van een he ng door de Fiscus (e.g. IB en VPB);
• Aangifte: belastingplichtige berekent de belastingschuld, geeft deze aan en draagt de schuld
af (e.g. LH en OB).
• Nahe ngsaanslag, wanneer de belasting verkeerd is aangegeven en wordt gecorrigeerd.
ffi ffi ffi ffi fiffi fi ff ffi fi
, Inleiding Belastinghe ng Algemeen 2020/2021
Invordering sfeer, wanneer de belastingschuld formeel is vastgesteld dient de schuld te worden
betaald/ingevorderd.
Belasting beginselen:
• Draagkrachtbeginsel, sterkste schouders dragen de grootste lasten;
• Pro jt beginsel, diegene die pro teren van een overheidsvoorziening, draagt hier meer aan bij;
• Bijvoorbeeld, het openbaar vervoer.
• Consumptie beginsel, belastinghe ng sluit aan daar waar het geld besteed wordt;
• E ciënt, belastinghe ng moet e ciënt zijn en mag de economie niet hinderen.
Materieel belastingrecht, vermeld in belastingwetten (e.g. IB, LH, VPB).
Formeel belastingrecht, algemene he ngsregels, controle regels, sancties, en
invoeringsbepalingen (e.g. AWR, Algemeen Bestuursrecht en Invorderingswet).
EU BTW richtlijn
• Harmoniseert de omzetbelasting binnen de EU;
• Als doel een gemeenschappelijke EU markt te creëren met vrijverkeer van personen, goederen,
diensten en kapitaal zonder belemmeringen bij grensoverschrijdingen en zonder concurrentie
vervalsing tussen EU-landen.
Europese BTW-richtlijn, legt de omzetbelasting binnen de EU vast.
Het is aan lidstaten om de richtlijn in nationale wetgeving te verwerken. Hierbij is beperkte keuze
vrijheid mogelijk. Richtlijn hoeft niet 1-op-1 te worden overgenomen. Resultaat moet conform de
richtlijn zijn.
Facultatieve bepalingen, EU-land heeft keuze vrijheid om richtlijnen te verwerken in nationale
wetgeving wat kan leiden tot verschillen tussen lidstaten.
Prejudiciële vragen bij Europese hof van Justitie
• Vragen t.a.v. Europese richtlijn(en);
• Toetsing van nationale wetgeving aan de Europese wetgeving/richtlijn.
BTW uitvoeringsverordening, maatregel ter uitvoering van de Europese BTW-richtlijn.
Legt de richtlijn uniform uit en zorgt voor eenduidige interpretatie door lidstaten.
Wet op de Omzetbelasting, de Nederlandse wet gebaseerd op de Europese BTW-richtlijn.
Uitvoeringsbesluit Omzetbelasting, hoe verschillende bepalingen worden uitgevoerd.
Uitvoeringsbeschikking Omzetbelasting, voorschriften van de minister of staatssecretaris t.a.v. de
uitvoering van bepaalde artikelen uit de Wet Omzetbelasting.
Belasting op Toegevoegde Waarde (BTW), indirecte belasting waarbij BTW kosten worden
gedragen door de particulier/consument. Een ondernemer brengt de BTW in rekening bij de
particulier/consument. De ondernemer int de BTW en draagt deze af aan de Fiscus.
Omzetbelasting systeem (i.e. BTW), belast de door een ondernemer gecreëerde meerwaarde.
Doel omzetbelasting:
• Genereren van belastinginkomsten o.b.v. draagkracht (c.q. bestedingen);
• Beïnvloeden van gedrag van inwoners (e.g. laag vs. hoog BTW tarief).
ffi fi ffiffi fiffiffi ffi
, Inleiding Belastinghe ng Algemeen 2020/2021
———————————————————————————————————————————
Voorbeeld BTW beginselen
Ondernemer verkoopt een product voor EUR 1.500
Op het product wordt 21% BTW geheven ad EUR 315 (= EUR 1.500 * 0,21). BTW wordt
afgedragen aan de Fiscus.
De kostprijs was EUR 1.000
De ondernemer heeft 21% BTW betaald bij de inkoop van het product ad EUR 210 (voorbelasting)
De BTW betaald bij de inkoop van het product krijgt de ondernemer terug bij de BTW-aangifte.
Per saldo draagt de ondernemer EUR 105 (= EUR 315 - EUR 210) af aan de Fiscus voor de
gecreëerde meerwaarde (EUR 500).
Cumulatie van omzetbelasting wordt vermeden door de aftrek van voorbelasting.
In het bovenstaande voorbeeld, EUR 210 wordt afgetrokken van de EUR 315.
———————————————————————————————————————————
Omzetbelasting, Voldoening-/ aangifte belasting
• Ondernemer verantwoordelijk voor de berekening, het aangeven en afdragen van
omzetbelasting (per kwartaal);
• Aangifte omzetbelasting moet voorzien zijn van een speci catie.
• Gecontroleerd door de Fiscus met mogelijkheid tot nahe ng.
• Nahe ng mogelijk tot 5 jaar na het kalenderjaar van de belastingschuld.
Belastingplichtige, ex Artikel 7 Lid 1 Wet OB, een ieder die ongeacht op welke plaats of oogmerk
en resultaat, zelfstandig een economische activiteit verricht.
‘Een ieder’, alle natuurlijke personen, rechtspersonen (e.g. B.V. of N.V.), of
samenwerkingsverbanden zonder rechtspersoonlijkheid (e.g. maatschap of vof) als zij zich naar
buiten als eenheid gedragen.
Ondernemer, een ieder die zelfstandig een bedrijf uitoefent.
Bedrijf/onderneming, ex Artikel 7 Lid 2 Wet OB, een organisatie van:
• Kapitaal (zoals gebouwen en machines) en Arbeid;
• Duurzaam; en
• Deelname aan het economisch verkeer.
Een beroep valt ook onder een bedrijf mits het beroep niet in een dienstbetrekking wordt
uitgevoerd. Anders is er geen sprake meer van het zijn van een ondernemer.
Onderneming dient, ex Artikel 7 Lid 2 Sub A Wet OB, voor eigen bedrijf en risico te worden
gedreven. Bijvoorbeeld een schilder die het beroep/bedrijf zelfstandig uitvoert.
Winstoogmerk geldt niet als vereiste voor de Omzetbelasting. Enkel een vereiste voor de VPB en
Inkomstenbelasting.
Prestatie onder bezwaarlijke titel, een prestatie waarvoor een vergoeding wordt ontvangen of
waarvoor een vergoeding in rekening wordt gebracht.
Hong Kong trade arrest
Een organisatie die gratis informatie en documentatie verstrekt aan ondernemers over Hong
Kong. De organisatie wilde BTW in aftrek brengen op gemaakte kosten. Het hof oordeelde dat de
organisatie niet kwali ceerde als onderneming voor de OB, omdat zij prestaties gratis verricht. Er
is geen sprake van deelname aan het economisch verkeer.
Exploitatie van vermogensbestanddelen om hier duurzaam opbrengsten uit te verkrijgen (e.g.
patenten, licenties en verhuur van panden of etsen) leidt, ex Artikel 7 Lid 2 Sub b Wet OB, tot de
kwali catie als bedrijf.
fiffi fi ffi fi ffifi
Week 1 - Omzetbelasting
Omzetbelasting (i.e. BTW) zit verrekend in de prijs van een product, en wordt niet separaat in
rekening gebracht aan een consument.
Collectieve uitgaven, zijn uitgaven gerelateerd aan onderwijs, defensie, de aanleg en het
onderhoud van infrastructuur, etc.
Financiering collectieve uitgaven:
• Belastingen;
• Inkomsten uit aardgas;
• Staatsobligaties;
• Sociale premies; en
• Leningen die de overheid afsluit (i.e. niet belastingen).
Personen kunnen niet worden uitgesloten van het gebruik van collectieve goederen (i.e. dijken,
infrastructuur, etc.)
Free-riders gedrag, het risico dat personen gebruik maken van collectieve goederen/
voorzieningen, maar niet bijdragen aan de kosten.
Belastingen
• Een onvrijwillige betaling aan de overheid, zonder dat hier een individuele tegenprestatie
tegenover staat (materieel de nitie);
• Iedere he ng die door een Wet als dusdanig wordt genoemd (o ciële de nitie, ex Artikel 104
Grondwet).
Belastingen zijn de belangrijkste inkomstenbron van de overheid en moet d.m.v. een formele wet
worden geheven.
Het is noodzakelijk dat de overheid controleert en handhaafde dat iedereen, i.e. personen &
bedrijven, de verschuldigde belasting betaald.
Bevoegdheden Fiscus:
• Controleren van belastingplichtigen op naleving van verplichtingen;
• Opleggen van sancties (e.g. boetes en gevangenisstra en) bij het niet naleven van
verplichtingen.
Functies van belasting:
• Financieringsfunctie, om overheidstaken te nancieren (i.e. uitgaven aan onderwijs);
• Instrumentele functie, het beïnvloeden van gedrag van inwoners (i.e. gebruik van alcohol en
tabak ontmoedigen d.m.v. accijns).
Belastingmix, de verhouding tussen verschillende belasting soorten in de bijdrage aan de totale
belasting opbrengst.
Indirecte belastingen zijn moeilijker om te ontwijken. Worden belangrijker in de bijdrage aan de
belastingmix en het overheidsinkomen.
Directe belastingen (e.g. IB en Winstbelasting) zijn eenvoudig te ontwijken door
belastingconstructies, emigratie of verhuizing van bedrijf/onderneming.
Waren het belangrijkste in de bijdrage aan de belastingmix/overheidsinkomen.
He ngen
• Aanslag, opleggen van een he ng door de Fiscus (e.g. IB en VPB);
• Aangifte: belastingplichtige berekent de belastingschuld, geeft deze aan en draagt de schuld
af (e.g. LH en OB).
• Nahe ngsaanslag, wanneer de belasting verkeerd is aangegeven en wordt gecorrigeerd.
ffi ffi ffi ffi fiffi fi ff ffi fi
, Inleiding Belastinghe ng Algemeen 2020/2021
Invordering sfeer, wanneer de belastingschuld formeel is vastgesteld dient de schuld te worden
betaald/ingevorderd.
Belasting beginselen:
• Draagkrachtbeginsel, sterkste schouders dragen de grootste lasten;
• Pro jt beginsel, diegene die pro teren van een overheidsvoorziening, draagt hier meer aan bij;
• Bijvoorbeeld, het openbaar vervoer.
• Consumptie beginsel, belastinghe ng sluit aan daar waar het geld besteed wordt;
• E ciënt, belastinghe ng moet e ciënt zijn en mag de economie niet hinderen.
Materieel belastingrecht, vermeld in belastingwetten (e.g. IB, LH, VPB).
Formeel belastingrecht, algemene he ngsregels, controle regels, sancties, en
invoeringsbepalingen (e.g. AWR, Algemeen Bestuursrecht en Invorderingswet).
EU BTW richtlijn
• Harmoniseert de omzetbelasting binnen de EU;
• Als doel een gemeenschappelijke EU markt te creëren met vrijverkeer van personen, goederen,
diensten en kapitaal zonder belemmeringen bij grensoverschrijdingen en zonder concurrentie
vervalsing tussen EU-landen.
Europese BTW-richtlijn, legt de omzetbelasting binnen de EU vast.
Het is aan lidstaten om de richtlijn in nationale wetgeving te verwerken. Hierbij is beperkte keuze
vrijheid mogelijk. Richtlijn hoeft niet 1-op-1 te worden overgenomen. Resultaat moet conform de
richtlijn zijn.
Facultatieve bepalingen, EU-land heeft keuze vrijheid om richtlijnen te verwerken in nationale
wetgeving wat kan leiden tot verschillen tussen lidstaten.
Prejudiciële vragen bij Europese hof van Justitie
• Vragen t.a.v. Europese richtlijn(en);
• Toetsing van nationale wetgeving aan de Europese wetgeving/richtlijn.
BTW uitvoeringsverordening, maatregel ter uitvoering van de Europese BTW-richtlijn.
Legt de richtlijn uniform uit en zorgt voor eenduidige interpretatie door lidstaten.
Wet op de Omzetbelasting, de Nederlandse wet gebaseerd op de Europese BTW-richtlijn.
Uitvoeringsbesluit Omzetbelasting, hoe verschillende bepalingen worden uitgevoerd.
Uitvoeringsbeschikking Omzetbelasting, voorschriften van de minister of staatssecretaris t.a.v. de
uitvoering van bepaalde artikelen uit de Wet Omzetbelasting.
Belasting op Toegevoegde Waarde (BTW), indirecte belasting waarbij BTW kosten worden
gedragen door de particulier/consument. Een ondernemer brengt de BTW in rekening bij de
particulier/consument. De ondernemer int de BTW en draagt deze af aan de Fiscus.
Omzetbelasting systeem (i.e. BTW), belast de door een ondernemer gecreëerde meerwaarde.
Doel omzetbelasting:
• Genereren van belastinginkomsten o.b.v. draagkracht (c.q. bestedingen);
• Beïnvloeden van gedrag van inwoners (e.g. laag vs. hoog BTW tarief).
ffi fi ffiffi fiffiffi ffi
, Inleiding Belastinghe ng Algemeen 2020/2021
———————————————————————————————————————————
Voorbeeld BTW beginselen
Ondernemer verkoopt een product voor EUR 1.500
Op het product wordt 21% BTW geheven ad EUR 315 (= EUR 1.500 * 0,21). BTW wordt
afgedragen aan de Fiscus.
De kostprijs was EUR 1.000
De ondernemer heeft 21% BTW betaald bij de inkoop van het product ad EUR 210 (voorbelasting)
De BTW betaald bij de inkoop van het product krijgt de ondernemer terug bij de BTW-aangifte.
Per saldo draagt de ondernemer EUR 105 (= EUR 315 - EUR 210) af aan de Fiscus voor de
gecreëerde meerwaarde (EUR 500).
Cumulatie van omzetbelasting wordt vermeden door de aftrek van voorbelasting.
In het bovenstaande voorbeeld, EUR 210 wordt afgetrokken van de EUR 315.
———————————————————————————————————————————
Omzetbelasting, Voldoening-/ aangifte belasting
• Ondernemer verantwoordelijk voor de berekening, het aangeven en afdragen van
omzetbelasting (per kwartaal);
• Aangifte omzetbelasting moet voorzien zijn van een speci catie.
• Gecontroleerd door de Fiscus met mogelijkheid tot nahe ng.
• Nahe ng mogelijk tot 5 jaar na het kalenderjaar van de belastingschuld.
Belastingplichtige, ex Artikel 7 Lid 1 Wet OB, een ieder die ongeacht op welke plaats of oogmerk
en resultaat, zelfstandig een economische activiteit verricht.
‘Een ieder’, alle natuurlijke personen, rechtspersonen (e.g. B.V. of N.V.), of
samenwerkingsverbanden zonder rechtspersoonlijkheid (e.g. maatschap of vof) als zij zich naar
buiten als eenheid gedragen.
Ondernemer, een ieder die zelfstandig een bedrijf uitoefent.
Bedrijf/onderneming, ex Artikel 7 Lid 2 Wet OB, een organisatie van:
• Kapitaal (zoals gebouwen en machines) en Arbeid;
• Duurzaam; en
• Deelname aan het economisch verkeer.
Een beroep valt ook onder een bedrijf mits het beroep niet in een dienstbetrekking wordt
uitgevoerd. Anders is er geen sprake meer van het zijn van een ondernemer.
Onderneming dient, ex Artikel 7 Lid 2 Sub A Wet OB, voor eigen bedrijf en risico te worden
gedreven. Bijvoorbeeld een schilder die het beroep/bedrijf zelfstandig uitvoert.
Winstoogmerk geldt niet als vereiste voor de Omzetbelasting. Enkel een vereiste voor de VPB en
Inkomstenbelasting.
Prestatie onder bezwaarlijke titel, een prestatie waarvoor een vergoeding wordt ontvangen of
waarvoor een vergoeding in rekening wordt gebracht.
Hong Kong trade arrest
Een organisatie die gratis informatie en documentatie verstrekt aan ondernemers over Hong
Kong. De organisatie wilde BTW in aftrek brengen op gemaakte kosten. Het hof oordeelde dat de
organisatie niet kwali ceerde als onderneming voor de OB, omdat zij prestaties gratis verricht. Er
is geen sprake van deelname aan het economisch verkeer.
Exploitatie van vermogensbestanddelen om hier duurzaam opbrengsten uit te verkrijgen (e.g.
patenten, licenties en verhuur van panden of etsen) leidt, ex Artikel 7 Lid 2 Sub b Wet OB, tot de
kwali catie als bedrijf.
fiffi fi ffi fi ffifi
