Omzetbelasting
Lesweek 1
BTW : belasting over de toegevoegde waarde
Bedrijfskolom, de BTW drukt op de eindschakel (meestal de particulier)
Onder bezwarende titel = tegen een vergoeding
Belastbare feiten (art. 1 OB)
1. leveringen van goederen onder bezwarende titel door ondernemers in
nederland
2. intracommunautaire verwervingen van goederen onder bezwarende titel door
ondernemers en rechtspersonen die geen ondernemer zijn in nederland
3. intracommunautaire verwervingen van nieuwe vervoermiddelen in nederland
4. invoer van goedern (uit niet-lidstaten)
5. het verrichten van diensten onder bezwarende titel door ondernemers in
nederland
De omzetbelasting is een algemene, indirecte verbruiksbelasting in de lidstaten
van de Europeuse Unie:
- Verbruikersbelasting wil zeggen dat belasting worden geheven over het
verbruik door consumenten
- Algemeen wil zeggen dat de belasting niet op een specifieke goed drukt. Dit
in tegenstelling tot bijzondere verbruiksbelastingen als accijnzen die op een
specifiek goed drukken.
- Indirect betekent dat de belasting niet wordt voldaan door de verbruiker
(consument) , maar door een ander, namelijk de ondernemer
De consument is degene die uiteindelijk de OB betaald. Maar de ondernemer is
degene die de OB moet innen of voldoen aan belastingdienst.
Ondernemerschap (art. 7 OB)
- eenieder ( ruim uitgelegd, niet alleen natuurlijke personen ook
rechtspersonen)
- zelfstandig ( activiteiten voor eigen rekening en voor eigen verantwoording
uitoefenen)
- economische activiteiten ( verrichten activiteiten waarvoor je een vergoeding
krijgt)
Symbolische vergoeding = geen ondernemer, vergoeding dus essentieel. In dit geval
sprake van vrijgevigheid : wat wordt gevraagd voor soortgelijke prestaties in
maatschappelijk verkeer?
Quasi-ondernemerschap = exploitatie van een vermogensbestanddeel om er
duurzaam opbrengst uit te verkrijgen (bijv. Verhuren van onroerende zaak)
( art. 7 lid 2b OB)
DGA (directeur groot aandeelhouder) = niet zelfstandig, geen ondernemer voor OB
Overheid ondernemer voor gemeente, waterschappen en rijksoverheid enz.
(art. 7 lid 3 OB) (concurrentie treedt met andere ondernemers)
,de overheid is geen ondernemer als zij optreedt als ondernemer, dus bijvoorbeeld
voor een paspoort is er geen BTW
Fiscale eenheid (art. 7 OB)
Drie vereisten:
1. financiele verwevenheid > 50% van aandelen
2. organisatorische eenheid, gezamelijke leiding + ondergeschikt aan leiding
3. economische eenheid, activiteiten eenzelfde doel
Fiscale eenheid gevolgen:
- prestatie tussen eenheden zijn interne prestatie (dus geen BTW naar elkaar
berekenen)
- 1 aangifte omzetbelasting, 1 BTW-nummer
- alle ondernemers zijn hoofdelijk aansprakelijk voor OB van de fiscale eenheid.
Belastbaar feit 1: de levering van goederen
Art. 1 OB blijkt dat de levering moet plaatsvinden:
- binnen nederland
- door ondernemers die handelen binnen het kader van de onderneming
- onder bezwarende titel (tegen een vergoeding)
Leveringen van goederen (Art. 3 OB)
a. de overdracht of overgang van de macht als eigenaar over een goed te
beschikken
b. de afgifte van goederen volgens een overeenkomst van huurkoop
- operational lease
- financial lease
c. de oplevering van onroerende zaken door de vervaardiger
d. de rechtsovergang van goederen tegen betaling van een vergoeding
ingevolge een vordering door onf namems de overheid
e. vervallen
f. het aanbrengen van een goed aan een ander goed
De fictieve leveringen (art. 3 lid 3 OB)
- Art. 3 lid 3 sub a = ht door een ondernemer om niet onttrekken van een goed
dat hij bestemt voor andere dan bedrijfsdoeleinden
- Art. 3 lid 3 sub c = als de ondernemer bij bedrijfsbeeidiging goederen in bezit
heeft waarvoor intertijd geheel of gedeeltelijk recht op voorbelasting is
geclaimd.
Specifieke situaties met betrekking tot leveren:
1. zogenoemde ketentransacties (Art. 3 lid 4), als er tussen de eerste
ondernemer en de laatste ondernemer meerderre ondernemers zit, kan
worden besloten het product meteen van beginonder naar eindondernemer
geleverd wordt, hierbij zijn alle leveringen zijn belast, en gaat het dus om de
factuurstroom en hierbij niet om goederenstroom ( is normaal wel
goederenstroom bij BTW)
, 2. veilingen (art. 3 lid 5), een veilinghouder verkoopt goederen die niet van hem
zijn aan een derde. Bij een veiling zijn er 2 fictieve leveringen : van
oorspronkelijke eigenaar naar veilinghouder, deze levering is alleen belast
wanneer de oorspronkelijkee eigenaar een ondernemer is. De andere fictieve
levering is van veilinghouder naar de koper, en deze is altijd belast omdat de
veilinghouder ondernemer is.
3. werkzaamheden van commissionairs (art. 3 lid 6), hij sluit overeenkomsten
op eigen naam, maar op order en voor rekening van een ander. Er is hierbij
een fictieve levering aan en door de commissionair.
4. overbrenging van eigen goederen (art. 3a ), als een ondernemer zijn
goederen overbrengt naar een andere lidstaat, wordt deze overbrenging
bestempeld als fictieve levering. Dit is zo omdat er geen eigendomsoverdracht
plaatsvindt. De goederen blijven eigendom van de ondernemer, zij gaan
alleen nederland uit.
Monsters of geschenken van geringe waarde: (art. 3 lid 8) deze worden niet als
levering gezien als het voor bedrijfsdoeleinden is.
Verboden leveringen: denk hierbij aan drugs, namaakparfums enz. Er is geen
omzetbelasting verschuld over drugs omdat het gaat om verhandelingsverbod. Over
de namaakparfum is wel omzetbelasting verschuld omdat er ook een legale handel in
die producten is (namelijk de originele producten).
Plaats van levering
- art. 5.1.a = plaats verzending aanvangt
- uitzondering = aanbrenglevering (bijv. Zwembad installeren, plaats van
installeren)
- art. 5.1.b = geen vervoer dan is de plaats, de plaats waar het goed zich bevind
(onroerende zaken)
- art. 5.1.c = levering aan boord van een vliegtuig enz. Dan is de plaats van
vertrek de plaats
- art. 5a = afstandsverkopen speelt bij:
levering aan particulieren
vrijgestelde ondernemers
rechtspersoon niet ondernemer (
landbouwers
- art. 5a lid 1 = bij afstandsverkopen is de plaats de plaats van aankomst
( bestemmingslandbeginsel)
- art. 5a lid 4 = een drempelbedrag €100.000 (niet meer dan dit) plaats van
verzending is dan de plaats (oorspronglandbeginsel)
- art. 5a lid 5 = omzetgrens niet halen, dan keuze voor bestemmingsbeginsel of
oorsprongsbeginsel
- gas en elektrische tijd, plaats is waar de afnemer is gevestigd.
Voorbeelden:
Een nedelandse ondernemer brengt een reclamebord aan in duitsland. Art.
3.1.f jo art. 5.b = dus duitsland plaats van verzending ( dus duitse BTW)
Huis in spanje gekocht art. 3.c jo art. 5.b ( dus belast in spanje )
Lesweek 1
BTW : belasting over de toegevoegde waarde
Bedrijfskolom, de BTW drukt op de eindschakel (meestal de particulier)
Onder bezwarende titel = tegen een vergoeding
Belastbare feiten (art. 1 OB)
1. leveringen van goederen onder bezwarende titel door ondernemers in
nederland
2. intracommunautaire verwervingen van goederen onder bezwarende titel door
ondernemers en rechtspersonen die geen ondernemer zijn in nederland
3. intracommunautaire verwervingen van nieuwe vervoermiddelen in nederland
4. invoer van goedern (uit niet-lidstaten)
5. het verrichten van diensten onder bezwarende titel door ondernemers in
nederland
De omzetbelasting is een algemene, indirecte verbruiksbelasting in de lidstaten
van de Europeuse Unie:
- Verbruikersbelasting wil zeggen dat belasting worden geheven over het
verbruik door consumenten
- Algemeen wil zeggen dat de belasting niet op een specifieke goed drukt. Dit
in tegenstelling tot bijzondere verbruiksbelastingen als accijnzen die op een
specifiek goed drukken.
- Indirect betekent dat de belasting niet wordt voldaan door de verbruiker
(consument) , maar door een ander, namelijk de ondernemer
De consument is degene die uiteindelijk de OB betaald. Maar de ondernemer is
degene die de OB moet innen of voldoen aan belastingdienst.
Ondernemerschap (art. 7 OB)
- eenieder ( ruim uitgelegd, niet alleen natuurlijke personen ook
rechtspersonen)
- zelfstandig ( activiteiten voor eigen rekening en voor eigen verantwoording
uitoefenen)
- economische activiteiten ( verrichten activiteiten waarvoor je een vergoeding
krijgt)
Symbolische vergoeding = geen ondernemer, vergoeding dus essentieel. In dit geval
sprake van vrijgevigheid : wat wordt gevraagd voor soortgelijke prestaties in
maatschappelijk verkeer?
Quasi-ondernemerschap = exploitatie van een vermogensbestanddeel om er
duurzaam opbrengst uit te verkrijgen (bijv. Verhuren van onroerende zaak)
( art. 7 lid 2b OB)
DGA (directeur groot aandeelhouder) = niet zelfstandig, geen ondernemer voor OB
Overheid ondernemer voor gemeente, waterschappen en rijksoverheid enz.
(art. 7 lid 3 OB) (concurrentie treedt met andere ondernemers)
,de overheid is geen ondernemer als zij optreedt als ondernemer, dus bijvoorbeeld
voor een paspoort is er geen BTW
Fiscale eenheid (art. 7 OB)
Drie vereisten:
1. financiele verwevenheid > 50% van aandelen
2. organisatorische eenheid, gezamelijke leiding + ondergeschikt aan leiding
3. economische eenheid, activiteiten eenzelfde doel
Fiscale eenheid gevolgen:
- prestatie tussen eenheden zijn interne prestatie (dus geen BTW naar elkaar
berekenen)
- 1 aangifte omzetbelasting, 1 BTW-nummer
- alle ondernemers zijn hoofdelijk aansprakelijk voor OB van de fiscale eenheid.
Belastbaar feit 1: de levering van goederen
Art. 1 OB blijkt dat de levering moet plaatsvinden:
- binnen nederland
- door ondernemers die handelen binnen het kader van de onderneming
- onder bezwarende titel (tegen een vergoeding)
Leveringen van goederen (Art. 3 OB)
a. de overdracht of overgang van de macht als eigenaar over een goed te
beschikken
b. de afgifte van goederen volgens een overeenkomst van huurkoop
- operational lease
- financial lease
c. de oplevering van onroerende zaken door de vervaardiger
d. de rechtsovergang van goederen tegen betaling van een vergoeding
ingevolge een vordering door onf namems de overheid
e. vervallen
f. het aanbrengen van een goed aan een ander goed
De fictieve leveringen (art. 3 lid 3 OB)
- Art. 3 lid 3 sub a = ht door een ondernemer om niet onttrekken van een goed
dat hij bestemt voor andere dan bedrijfsdoeleinden
- Art. 3 lid 3 sub c = als de ondernemer bij bedrijfsbeeidiging goederen in bezit
heeft waarvoor intertijd geheel of gedeeltelijk recht op voorbelasting is
geclaimd.
Specifieke situaties met betrekking tot leveren:
1. zogenoemde ketentransacties (Art. 3 lid 4), als er tussen de eerste
ondernemer en de laatste ondernemer meerderre ondernemers zit, kan
worden besloten het product meteen van beginonder naar eindondernemer
geleverd wordt, hierbij zijn alle leveringen zijn belast, en gaat het dus om de
factuurstroom en hierbij niet om goederenstroom ( is normaal wel
goederenstroom bij BTW)
, 2. veilingen (art. 3 lid 5), een veilinghouder verkoopt goederen die niet van hem
zijn aan een derde. Bij een veiling zijn er 2 fictieve leveringen : van
oorspronkelijke eigenaar naar veilinghouder, deze levering is alleen belast
wanneer de oorspronkelijkee eigenaar een ondernemer is. De andere fictieve
levering is van veilinghouder naar de koper, en deze is altijd belast omdat de
veilinghouder ondernemer is.
3. werkzaamheden van commissionairs (art. 3 lid 6), hij sluit overeenkomsten
op eigen naam, maar op order en voor rekening van een ander. Er is hierbij
een fictieve levering aan en door de commissionair.
4. overbrenging van eigen goederen (art. 3a ), als een ondernemer zijn
goederen overbrengt naar een andere lidstaat, wordt deze overbrenging
bestempeld als fictieve levering. Dit is zo omdat er geen eigendomsoverdracht
plaatsvindt. De goederen blijven eigendom van de ondernemer, zij gaan
alleen nederland uit.
Monsters of geschenken van geringe waarde: (art. 3 lid 8) deze worden niet als
levering gezien als het voor bedrijfsdoeleinden is.
Verboden leveringen: denk hierbij aan drugs, namaakparfums enz. Er is geen
omzetbelasting verschuld over drugs omdat het gaat om verhandelingsverbod. Over
de namaakparfum is wel omzetbelasting verschuld omdat er ook een legale handel in
die producten is (namelijk de originele producten).
Plaats van levering
- art. 5.1.a = plaats verzending aanvangt
- uitzondering = aanbrenglevering (bijv. Zwembad installeren, plaats van
installeren)
- art. 5.1.b = geen vervoer dan is de plaats, de plaats waar het goed zich bevind
(onroerende zaken)
- art. 5.1.c = levering aan boord van een vliegtuig enz. Dan is de plaats van
vertrek de plaats
- art. 5a = afstandsverkopen speelt bij:
levering aan particulieren
vrijgestelde ondernemers
rechtspersoon niet ondernemer (
landbouwers
- art. 5a lid 1 = bij afstandsverkopen is de plaats de plaats van aankomst
( bestemmingslandbeginsel)
- art. 5a lid 4 = een drempelbedrag €100.000 (niet meer dan dit) plaats van
verzending is dan de plaats (oorspronglandbeginsel)
- art. 5a lid 5 = omzetgrens niet halen, dan keuze voor bestemmingsbeginsel of
oorsprongsbeginsel
- gas en elektrische tijd, plaats is waar de afnemer is gevestigd.
Voorbeelden:
Een nedelandse ondernemer brengt een reclamebord aan in duitsland. Art.
3.1.f jo art. 5.b = dus duitsland plaats van verzending ( dus duitse BTW)
Huis in spanje gekocht art. 3.c jo art. 5.b ( dus belast in spanje )
