Werkcolleges blok 3.8
Internationaal en Europees Belastingrecht
INHOUDSOPGAVE
blz.
Week 1: Opdrachten week 1 2
Week 1: Antwoorden week 1 6
Week 2: Opdrachten week 2 14
Week 2: Antwoorden week 2 17
Week 3: Opdrachten week 3 23
Week 3: Antwoorden week 3 26
Week 4: Opdrachten week 4 30
Week 4: Antwoorden week 4 35
, OPDRACHTEN WEEK 1
Opdracht 1: ‘Ik heb getwijfeld over België’
De bekende Nederlandse voetbaltrainer Guus Nirgensthuus werd in 2010 gevraagd om het
team van Korea te coachen op het WK in Zuid-Afrika. Voor deze activiteiten ontving Guus
een riant salaris, maar een nog riantere royaltyvergoeding vanwege een
licentieovereenkomst waarbij hij gedurende het WK zijn imagerechten ter beschikking
gesteld heeft aan de Koreaanse voetbalbond.
Na afloop van het WK treedt Guus in dienst bij de Eindhovense voetbalclub PSV waar hij
gevraagd wordt voor een aantal jaren als hoofdcoach het eerste elftal te gaan trainen.
Alvorens het arbeidscontract te ondertekenen vraagt Guus zijn Brabantse belastingadviseur
Piet Vroegindeweij, van het bekende advieskantoor B&V (Boerenslim en Vroegindeweij) om
advies. Piet is vrij stellig in zijn advies: “Ga in België wonen, want daar worden inkomsten
uit imagerechten niet belast en Nederland kan dan op grond van de Nederlandse
belastingwetgeving en het belastingverdrag met België ook niet heffen”. Guus twijfelt, hij
heeft niet zoveel met België. Bovendien zal hij veelal in Eindhoven aanwezig zijn om te
trainen en zijn vrije tijd normaliter doorbrengen in Amsterdam, waar zijn vriendin woont. Maar
het idee om de inkomsten uit imagerechten geheel buiten de belastingheffing te kunnen
houden, bevalt hem wel. Guus besluit uiteindelijk om in België een optrekje te huren en zich
ook daar als inwoner te laten registreren. Alleen op papier natuurlijk. Guus verblijft veel liever
bij zijn vriendin in Amsterdam.
Enige maanden later krijgt Guus op zijn kantoortje in het Philips stadion te Eindhoven bezoek
van de Nederlandse Belastingdienst. Guus zou in zijn Nederlandse aangifte
inkomstenbelasting slechts het salaris van PSV hebben vermeld en niet de Koreaanse
royaltyinkomsten. En dat vindt de belastinginspecteur niet leuk! "Mooi is dat" bromt Guus. "
Nu moet ik van de inspecteur al mijn inkomen aangeven terwijl ik ook al in Korea belasting
over mijn royalties heb betaald. Zo hou ik toch niets meer over!"
"Dit is nu eenmaal de belastingwet. Dan moet je maar voorkoming claimen", zegt de
inspecteur.
2
,Opdracht 2: ‘De heer van Baelen’
De heer Van Baelen heeft de Britse nationaliteit en is fiscaal woonachtig in Rotterdam, waar
hij een gerieflijk appartement bezit in de grachtengordel. Hij is in dienstbetrekking werkzaam
voor de in het Verenigd Koninkrijk (‘VK’) gevestigde luchtvaartmaatschappij Rainy Air Ltd.
Rainy Air Ltd. is een kapitaalvennootschap naar Brits recht en wordt feitelijk geleid vanuit het
VK. Het jaarsalaris van de heer Van Baelen bedraagt dit jaar €120.000.
De heer Van Baelen maakt sinds jaar en dag als staff manager deel uit van het
grondpersoneel van Rainy Air Ltd., de ‘ground crew’, en werkt uit dien hoofde op vliegvelden
in Londen (Verenigd Koninkrijk) en Parijs (Frankrijk). Van 1 januari 2018 tot en met 30 april
2018 (81 werkdagen) is hij gestationeerd op een Londens vliegveld. De rest van het jaar, van
1 mei 2018 tot en met 31 december 2018 (162 werkdagen), is de heer Van Baelen
gestationeerd op een vliegveld in de buurt van Parijs. De ruimten waarover Rainy Air Ltd. in
het kader van haar luchtvaartactiviteiten op het Parijse vliegveld beschikt, zijn fiscaal te
duiden als een vaste inrichting van Rainy Air Ltd.
De heer Van Baelen werkt alleen doordeweeks. Buiten werktijden verblijft hij doordeweeks in
een appartement vlakbij het vliegveld waar hij gestationeerd is. Dit appartement is hem door
zijn werkgever beschikbaar gesteld. In het weekend is hij vrij en komt hij per trein of vliegtuig
naar huis om tijd door te brengen met zijn gezin in Rotterdam. Op zondagavond reist hij weer
terug naar zijn werk. Dit jaar heeft de heer Van Baelen van de zomer, in juli, 9 vakantiedagen
opgenomen. Ook nam hij op zijn verjaardag vrij, 8 februari 2018. Dit jaar telt 365 dagen. Van
de 11 feestdagen vallen er dit jaar 3 in het weekend. Ga voor het gemak uit van een
Nederlands IB-tarief van 30%. Het Brits IB-tarief is 25% en het Franse IB-tarief is 35%.
Gevraagd:
• Is Rainy Ltd. gehouden over de heer Van Baelen’s salaris in Nederland loonbelasting
in te houden en af te dragen?
• Hoe verloopt de belastingheffing over het salaris van de heer Van Baelen volgens de
Nederlandse inkomstenbelastingwetgeving?
• Hoe verloopt de verdeling van heffingsbevoegdheid over het salaris van de heer Van
Baelen onder toepassing van het Belastingverdrag Nederland-Verenigd Koninkrijk
2008? U kunt er bij de beantwoording vanuit gaan dat de heer Van Baelen
verdragsinwoner is van Nederland en Rainy Air Ltd. van het VK. Bij de beantwoording
van deze vraag kunt u ervan uitgaan dat het belastingverdrag voor zover relevant
gelijkluidend is aan het OESO-Modelverdrag en dat het Verenigd Koninkrijk heft over
zijn salaris op basis van nationale wetgeving.
• Hoe verloopt de verdeling van heffingsbevoegdheid over het salaris van de heer Van
Baelen onder toepassing van het Belastingverdrag Nederland-Frankrijk? U kunt er bij
de beantwoording wederom vanuit gaan dat de heer Van Baelen verdragsinwoner is
van Nederland. Bij de beantwoording van deze vraag kunt u ervan uitgaan dat het
belastingverdrag voor zover relevant gelijkluidend is aan het OESO-Modelverdrag en
dat Frankrijk heft over het salaris op basis van nationale wetgeving.
Naast zijn dienstbetrekking als staff manager heeft de heer Van Baelen een tweede bron van
inkomen. Van Baelen houdt al jaren een 20%-aandelenbelang in een kapitaalvennootschap
naar Portugees recht, Vinho Tinto Sociedade por Quotas (Vinho Tinto), die gevestigd is in de
Portugese stad Porto, in de wijnstreek Vinho Verde. Een Sociedade por Quotas is de
Portugese variant van onze BV.
Vanuit Vinho Tinto wordt een succesvolle wijnbouwonderneming geëxploiteerd. De behaalde
winst dit jaar na Portugese winstbelastingheffing, €100.000, wordt aan de aandeelhouders
uitgedeeld. Van Baelen ontvangt een dividend van € 20.000. Over de dividenduitdeling dient
in Portugal Portugese dividendbelasting te worden ingehouden en afgedragen aan de
Portugese fiscus. Naar nationaal Portugees fiscaal recht geldt een tarief van 25%. Dit
3
, percentage kan met inachtneming van het Belastingverdrag Nederland-Portugal tot 10%
worden verlaagd.
Gevraagd:
• Hoe verloopt de belastingheffing over de dividendontvangst van de heer Van Baelen
volgens de Nederlandse inkomstenbelastingwetgeving?
• Hoe verloopt de verdeling van heffingsbevoegdheid over de dividendontvangst van
de heer Van Baelen onder toepassing van het Belastingverdrag NederlandPortugal?
Bij de beantwoording van deze vraag kunt u ervan uitgaan dat het belastingverdrag
voor zover relevant gelijkluidend is aan het OESO- Modelverdrag en dat Nederland
ter voorkoming van dubbele belasting terugtreedt met toepassing van de methode
van de beperkte belastingverrekening.
Opdracht 3: ‘Royalty’s uit China!’
Pharmaspot B.V. (Pharmaspot) is een besloten vennootschap opgericht naar Nederlands
recht en wordt feitelijk geleid in Nederland, meer specifiek in Rotterdam. Pharmaspot is
eigenaar van verschillende internationale octrooien op het gebied van de farmaceutische
industrie. Pharmaspot exploiteert deze octrooien internationaal door deze intellectuele
rechten vanuit buitenlandse filialen tegen een royaltyvergoeding aan marktpartijen in gebruik
te geven. Dit, op basis van een met deze partijen te sluiten licentieovereenkomst.
De octrooien die Pharmaspot heeft bestemd voor de Aziatische markt verhuurt Pharmaspot
vanuit haar filiaal in Zürich, Zwitserland, genaamd Pharmaspot Asia. De
ondernemingsactiviteiten van Pharmaspot in Zwitserland kwalificeren fiscaal als vaste
inrichting. De octrooien en de royalty-inkomsten zijn toerekenbaar aan het vermogen van
deze Zwitserse vaste inrichting.
Op enig moment verstrekt Pharmaspot vanuit haar filiaal Pharmaspot Asia een octroolicentie
aan een Chinees bedrijf. In China wordt onder toepassing van het Belastingverdrag
Nederland-China een bronbelasting ingehouden over de bruto royaltybetalingen tegen een
belastingtarief van 10%.
Ai, een lastige kwestie. De royalty’s afkomstig uit China komen voor de belastingen
namelijk ook binnen in Nederland (en in Zwitserland).
Opdracht 4: ‘Fictief loon’
De heer Janssen heeft de Nederlandse nationaliteit en woont met zijn gezin in een fraaie
woning in Rheine, Duitsland. Janssen heeft (middellijk) een 35%-aandelenbelang in een
Nederlandsrechtelijke kapitaalvennootschap, M&C BV, welke gevestigd is in Almelo,
Nederland, en kantoor houdt vanuit een fraai kantoorpand in de Almelose binnenstad. Vanuit
M&C BV wordt in Nederland een onderneming gedreven, een marketing en
4
Internationaal en Europees Belastingrecht
INHOUDSOPGAVE
blz.
Week 1: Opdrachten week 1 2
Week 1: Antwoorden week 1 6
Week 2: Opdrachten week 2 14
Week 2: Antwoorden week 2 17
Week 3: Opdrachten week 3 23
Week 3: Antwoorden week 3 26
Week 4: Opdrachten week 4 30
Week 4: Antwoorden week 4 35
, OPDRACHTEN WEEK 1
Opdracht 1: ‘Ik heb getwijfeld over België’
De bekende Nederlandse voetbaltrainer Guus Nirgensthuus werd in 2010 gevraagd om het
team van Korea te coachen op het WK in Zuid-Afrika. Voor deze activiteiten ontving Guus
een riant salaris, maar een nog riantere royaltyvergoeding vanwege een
licentieovereenkomst waarbij hij gedurende het WK zijn imagerechten ter beschikking
gesteld heeft aan de Koreaanse voetbalbond.
Na afloop van het WK treedt Guus in dienst bij de Eindhovense voetbalclub PSV waar hij
gevraagd wordt voor een aantal jaren als hoofdcoach het eerste elftal te gaan trainen.
Alvorens het arbeidscontract te ondertekenen vraagt Guus zijn Brabantse belastingadviseur
Piet Vroegindeweij, van het bekende advieskantoor B&V (Boerenslim en Vroegindeweij) om
advies. Piet is vrij stellig in zijn advies: “Ga in België wonen, want daar worden inkomsten
uit imagerechten niet belast en Nederland kan dan op grond van de Nederlandse
belastingwetgeving en het belastingverdrag met België ook niet heffen”. Guus twijfelt, hij
heeft niet zoveel met België. Bovendien zal hij veelal in Eindhoven aanwezig zijn om te
trainen en zijn vrije tijd normaliter doorbrengen in Amsterdam, waar zijn vriendin woont. Maar
het idee om de inkomsten uit imagerechten geheel buiten de belastingheffing te kunnen
houden, bevalt hem wel. Guus besluit uiteindelijk om in België een optrekje te huren en zich
ook daar als inwoner te laten registreren. Alleen op papier natuurlijk. Guus verblijft veel liever
bij zijn vriendin in Amsterdam.
Enige maanden later krijgt Guus op zijn kantoortje in het Philips stadion te Eindhoven bezoek
van de Nederlandse Belastingdienst. Guus zou in zijn Nederlandse aangifte
inkomstenbelasting slechts het salaris van PSV hebben vermeld en niet de Koreaanse
royaltyinkomsten. En dat vindt de belastinginspecteur niet leuk! "Mooi is dat" bromt Guus. "
Nu moet ik van de inspecteur al mijn inkomen aangeven terwijl ik ook al in Korea belasting
over mijn royalties heb betaald. Zo hou ik toch niets meer over!"
"Dit is nu eenmaal de belastingwet. Dan moet je maar voorkoming claimen", zegt de
inspecteur.
2
,Opdracht 2: ‘De heer van Baelen’
De heer Van Baelen heeft de Britse nationaliteit en is fiscaal woonachtig in Rotterdam, waar
hij een gerieflijk appartement bezit in de grachtengordel. Hij is in dienstbetrekking werkzaam
voor de in het Verenigd Koninkrijk (‘VK’) gevestigde luchtvaartmaatschappij Rainy Air Ltd.
Rainy Air Ltd. is een kapitaalvennootschap naar Brits recht en wordt feitelijk geleid vanuit het
VK. Het jaarsalaris van de heer Van Baelen bedraagt dit jaar €120.000.
De heer Van Baelen maakt sinds jaar en dag als staff manager deel uit van het
grondpersoneel van Rainy Air Ltd., de ‘ground crew’, en werkt uit dien hoofde op vliegvelden
in Londen (Verenigd Koninkrijk) en Parijs (Frankrijk). Van 1 januari 2018 tot en met 30 april
2018 (81 werkdagen) is hij gestationeerd op een Londens vliegveld. De rest van het jaar, van
1 mei 2018 tot en met 31 december 2018 (162 werkdagen), is de heer Van Baelen
gestationeerd op een vliegveld in de buurt van Parijs. De ruimten waarover Rainy Air Ltd. in
het kader van haar luchtvaartactiviteiten op het Parijse vliegveld beschikt, zijn fiscaal te
duiden als een vaste inrichting van Rainy Air Ltd.
De heer Van Baelen werkt alleen doordeweeks. Buiten werktijden verblijft hij doordeweeks in
een appartement vlakbij het vliegveld waar hij gestationeerd is. Dit appartement is hem door
zijn werkgever beschikbaar gesteld. In het weekend is hij vrij en komt hij per trein of vliegtuig
naar huis om tijd door te brengen met zijn gezin in Rotterdam. Op zondagavond reist hij weer
terug naar zijn werk. Dit jaar heeft de heer Van Baelen van de zomer, in juli, 9 vakantiedagen
opgenomen. Ook nam hij op zijn verjaardag vrij, 8 februari 2018. Dit jaar telt 365 dagen. Van
de 11 feestdagen vallen er dit jaar 3 in het weekend. Ga voor het gemak uit van een
Nederlands IB-tarief van 30%. Het Brits IB-tarief is 25% en het Franse IB-tarief is 35%.
Gevraagd:
• Is Rainy Ltd. gehouden over de heer Van Baelen’s salaris in Nederland loonbelasting
in te houden en af te dragen?
• Hoe verloopt de belastingheffing over het salaris van de heer Van Baelen volgens de
Nederlandse inkomstenbelastingwetgeving?
• Hoe verloopt de verdeling van heffingsbevoegdheid over het salaris van de heer Van
Baelen onder toepassing van het Belastingverdrag Nederland-Verenigd Koninkrijk
2008? U kunt er bij de beantwoording vanuit gaan dat de heer Van Baelen
verdragsinwoner is van Nederland en Rainy Air Ltd. van het VK. Bij de beantwoording
van deze vraag kunt u ervan uitgaan dat het belastingverdrag voor zover relevant
gelijkluidend is aan het OESO-Modelverdrag en dat het Verenigd Koninkrijk heft over
zijn salaris op basis van nationale wetgeving.
• Hoe verloopt de verdeling van heffingsbevoegdheid over het salaris van de heer Van
Baelen onder toepassing van het Belastingverdrag Nederland-Frankrijk? U kunt er bij
de beantwoording wederom vanuit gaan dat de heer Van Baelen verdragsinwoner is
van Nederland. Bij de beantwoording van deze vraag kunt u ervan uitgaan dat het
belastingverdrag voor zover relevant gelijkluidend is aan het OESO-Modelverdrag en
dat Frankrijk heft over het salaris op basis van nationale wetgeving.
Naast zijn dienstbetrekking als staff manager heeft de heer Van Baelen een tweede bron van
inkomen. Van Baelen houdt al jaren een 20%-aandelenbelang in een kapitaalvennootschap
naar Portugees recht, Vinho Tinto Sociedade por Quotas (Vinho Tinto), die gevestigd is in de
Portugese stad Porto, in de wijnstreek Vinho Verde. Een Sociedade por Quotas is de
Portugese variant van onze BV.
Vanuit Vinho Tinto wordt een succesvolle wijnbouwonderneming geëxploiteerd. De behaalde
winst dit jaar na Portugese winstbelastingheffing, €100.000, wordt aan de aandeelhouders
uitgedeeld. Van Baelen ontvangt een dividend van € 20.000. Over de dividenduitdeling dient
in Portugal Portugese dividendbelasting te worden ingehouden en afgedragen aan de
Portugese fiscus. Naar nationaal Portugees fiscaal recht geldt een tarief van 25%. Dit
3
, percentage kan met inachtneming van het Belastingverdrag Nederland-Portugal tot 10%
worden verlaagd.
Gevraagd:
• Hoe verloopt de belastingheffing over de dividendontvangst van de heer Van Baelen
volgens de Nederlandse inkomstenbelastingwetgeving?
• Hoe verloopt de verdeling van heffingsbevoegdheid over de dividendontvangst van
de heer Van Baelen onder toepassing van het Belastingverdrag NederlandPortugal?
Bij de beantwoording van deze vraag kunt u ervan uitgaan dat het belastingverdrag
voor zover relevant gelijkluidend is aan het OESO- Modelverdrag en dat Nederland
ter voorkoming van dubbele belasting terugtreedt met toepassing van de methode
van de beperkte belastingverrekening.
Opdracht 3: ‘Royalty’s uit China!’
Pharmaspot B.V. (Pharmaspot) is een besloten vennootschap opgericht naar Nederlands
recht en wordt feitelijk geleid in Nederland, meer specifiek in Rotterdam. Pharmaspot is
eigenaar van verschillende internationale octrooien op het gebied van de farmaceutische
industrie. Pharmaspot exploiteert deze octrooien internationaal door deze intellectuele
rechten vanuit buitenlandse filialen tegen een royaltyvergoeding aan marktpartijen in gebruik
te geven. Dit, op basis van een met deze partijen te sluiten licentieovereenkomst.
De octrooien die Pharmaspot heeft bestemd voor de Aziatische markt verhuurt Pharmaspot
vanuit haar filiaal in Zürich, Zwitserland, genaamd Pharmaspot Asia. De
ondernemingsactiviteiten van Pharmaspot in Zwitserland kwalificeren fiscaal als vaste
inrichting. De octrooien en de royalty-inkomsten zijn toerekenbaar aan het vermogen van
deze Zwitserse vaste inrichting.
Op enig moment verstrekt Pharmaspot vanuit haar filiaal Pharmaspot Asia een octroolicentie
aan een Chinees bedrijf. In China wordt onder toepassing van het Belastingverdrag
Nederland-China een bronbelasting ingehouden over de bruto royaltybetalingen tegen een
belastingtarief van 10%.
Ai, een lastige kwestie. De royalty’s afkomstig uit China komen voor de belastingen
namelijk ook binnen in Nederland (en in Zwitserland).
Opdracht 4: ‘Fictief loon’
De heer Janssen heeft de Nederlandse nationaliteit en woont met zijn gezin in een fraaie
woning in Rheine, Duitsland. Janssen heeft (middellijk) een 35%-aandelenbelang in een
Nederlandsrechtelijke kapitaalvennootschap, M&C BV, welke gevestigd is in Almelo,
Nederland, en kantoor houdt vanuit een fraai kantoorpand in de Almelose binnenstad. Vanuit
M&C BV wordt in Nederland een onderneming gedreven, een marketing en
4
