Samenvatting Fiscale Jaarrekening

Samenvatting Fiscale Jaarrekening

H1: Verslaggeving ten behoeve van de fiscus

Belastbaar bedrag = de basis voor de belastingheffing.
Fiscale jaarrekening = de aan de Belastingdienst te verstekken winst-en-
verliesrekening, balans en berekening van het belastbaar bedrag die
overeenkomstig de specifieke regels zijn opgesteld.

De belangrijkste wetten die bij de opstelling van de fiscale jaarrekening van een
onderneming in acht moeten worden genomen, zijn:
 De Wet inkomstenbelasting 2001 (= Wet IB)
 De Wet vennootschapsbelasting 2007 (= Wet Vpb)

De Wet IB geldt voor natuurlijke personen die in Nederland wonen en inkomsten
hebben en voor natuurlijke personen die niet in Nederland worden, maar
inkomsten hebben uit Nederland. In de Wet IB worden de inkomsten verdeeld in
de volgende categorieën:
 Box 1: belastbaar inkomen uit werk en woning
 Box 2: belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang
 Box 3: belastbaar inkomen uit sparen en beleggen

Tot het belastbaar inkomen uit werk en woning (box 1) behoren onder andere:
 Winst uit onderneming
 Inkomsten uit arbeid in dienstbetrekking
 Inkomsten uit overige werkzaamheden
 Inkomsten uit periodieke uitkeringen
 Verstrekkingen en inkomsten uit de eigen woning

Winst uit onderneming = het bedrag van de gezamenlijke voordelen die,
onder welke naam en in welke vorm ook, worden verkregen uit een onderneming.

Omdat de Wet IB betrekking heeft op inkomsten van natuurlijke personen, gelden
de in deze wet opgenomen bepalingen over de winst uit onderneming voor
ondernemers van:
 De eenmanszaak
 De vennootschap onder forma (vof)
 De commanditaire vennootschap (cv)

De Wet Vpb geldt voor rechtspersonen die in Nederland zijn gevestigd en
inkomsten hebben en voor rechtspersonen die niet in Nederland zijn gevestigd,
maar inkomsten hebben uit Nederland. De te belasten inkomsten in de Wet Vpb
vallen allemaal onder het begrip winst. De Wet Vpb bestaat uitsluitend uit
bepalingen voor de berekening van de (fiscale) winst, voor zover die niet te
vinden zijn in de Wet IB.

De Wet Vpb bevat bepalingen voor het berekenen van het belastbare bedrag van
allerhande rechtspersonen. De belangrijkste hiervan zijn:
 De naamloze vennootschap (nv)
 De besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (bv)

,Voor de samenstelling van de commerciële jaarrekening bestaan geen wettelijke
voorschriften. Meestal wordt hiervoor – geheel vrijwillig – gebruik gemaakt van de
wettelijke bepalingen in Titel 9 Boek 2 BW.

Bij de nv/bv kennen we de volgende jaarrekeningen:
 De interne jaarrekening: biedt financiële informatie ter ondersteuning van
de besluitvormingsprocessen in een onderneming.
 De fiscale jaarrekening: moet door elke onderneming over elk kalenderjaar
worden opgesteld en ingediend bij de Belastingdienst.
 De externe jaarrekening (= vennootschappelijke jaarrekening): moet
worden opgesteld door ondernemingen die rechtspersoon zijn.

De belangrijkste bepaling in de fiscale wetgeving is de eis dat de (fiscale) winst
moet worden bepaald volgens goed koopmansgebruik.
De belangrijkste eis die wettelijk wordt gesteld aan de vennootschappelijke
jaarrekening is dat deze moet worden opgesteld volgens normen die in het
maatschappelijk verkeer als aanvaardbaar worden beschouwd.

Meestal wordt bij de nv/bv de fiscale jaarrekening uit de vennootschappelijke
jaarrekening ‘afgeleid’. De fiscale jaarrekening wordt bij deze aanpas
extracomptabel opgesteld.

De fiscale jaarrekening heeft in feite maar één doel: de vaststelling van de
(fiscale) winst over een bepaalde periode (meestal een jaar) en het daaruit af te
leiden belastbaar bedrag.

Goed koopmansgebruik = dat de fiscale jaarwinst moet worden bepaald met
behulp van een waarderings- en winstbepalingsstelsel dat in overeenstemming is
met bedrijfseconomische inzichten.

Diverse oorzaken waardoor de fiscale jaarwinst kan afwijken van de
vennootschappelijke jaarwinst:
 Bij het opstellen van de fiscale jaarrekening moet worden uitgegaan van het
nominalistisch winstbegrip. Er wordt dus geen rekening gehouden met de
mogelijkheid dat prijsveranderingen in de tijd (= volgtijdige prijsverschillen)
de (fiscale) winst hebben beïnvloed. Dit gebeurd wel bij allerlei in de
bedrijfseconomie bekende winstbepalingsstelsels door het toepassen van het
substantialistisch winstbegrip ( toepassing van de
vervangingswaardetheorie in de fiscale jaarrekening is niet toegestaan).
 Een positief resultaat bij verkoop van een bedrijfsmiddel wordt als boekwinst
vermeld op de vennootschappelijke winst-en-verliesrekening. Fiscaal mag
deze boekwinst worden opgenomen in de herinvesteringsreserve (balanspost)
op voorwaarde dat het plan bestaat tot herinvestering over te gaan. Gevolg:
boekwinst wel opnemen in de fiscale winst-en-verliesrekening, maar later in
mindering brengen op de berekening van de belastbare winst.
 Wanneer tantièmes (bijvoorbeeld voor directieleden en commissarissen)
vennootschappelijk worden gezien als beloningen die onderdeel uitmaken van
de winstbestemming, komen ze niet als kosten op de vennootschappelijke
winst-en-verliesrekening. Fiscaal kunnen tantièmes – voor zover ze zijn
toegekend in verband met arbeid in de onderneming – als kosten worden
opgevoerd bij de winstbepaling.

, De fiscus belast de totale winst van de onderneming. Omdat er per jaar aangifte
moet worden gedaan, worden er winstbepalende balansen opgemaakt waarmee
de jaarwinst kan worden bepaald  fiscale balans.
Fiscale balansen zijn de basis voor de vermogensvergelijking; dit is een
methodiek om de (fiscale) winst te bepalen.
Vermogensetikettering = bepalen wat wel en niet op de balans mag of zelf
moet (alleen aan de orde bij ondernemingen die onder de inkomstenbelasting
vallen).