Inhoud
Martin (2007) – Through the Ethics Looking Glass: Another View of the World of Auditors and Ethics..2
Karssing en Jeurissen (2012) - Naar dialogisch integriteitstoezicht........................................................4
, Martin (2007) – Through the Ethics Looking Glass: Another View of the World of
Auditors and Ethics
Nyenrode BIV-IB VJ 2021, onderdeel complexiteit, Marloes Suur
1. Wat is het "control" probleem?
Martin geeft aan dat er twee dimensie van ethiek zijn binnen de accountancy. De eerste gaat in op de
behoefte naar integere en objectieve auditors. De tweede gaat in op de vraag naar auditors om de
integriteit en de ethische waarden van de cliënt te beoordelen. Dit artikel gaat met name in op deze
tweede dimensie en geeft de visie van de auteur weer over hoe accountants om dienen te gaan met
ethiek teneinde hun vak succesvol uit te oefenen.
2. Waarom is het artikel opgenomen in het curriculum?
Een belangrijke onderwerp in dit vak is de interne beheersing van organisaties. Ethiek en interne
beheersing zijn nauw met elkaar verbonden. Een adequate interne beheersing is nodig om tot
betrouwbare (financiële) informatie te komen, waarover de auditor een oordeel moet vellen.
3. Wat is de oplossing of voorgestelde maatregel?
Auditors and ethics from the ‘‘looking within’’ perspective
Deze eerste dimensie gaat in op de onafhankelijke auditor. Dit is een onderwerp dat al jaren over
gediscussieerd is en ook verscheidene onderzoeken naar zijn verricht. Uit deze onderzoeken komen
verschillende problemen naar voren die de onafhankelijkheid van de auditor kunnen ondermijnen:
- Het verlenen van audit en non-audit diensten aan eenzelfde cliënt
- Grootte cliënt en auditor tenure
- Het (niet) uitvoeren van assessment of er bedreigingen van onafhankelijkheid van de auditor zijn.
Demand for auditors’ ‘‘assessment’’ of client ethics
De tweede dimensie over hoe auditors een assessment kunnen maken van de ethiek bij de klant is
een veel minder besproken onderwerp. In het artikel worden drie bronnen binnen het auditproces
omschreven die voor de auditor van belang zijn om de ethische waarden van een organisatie te
begrijpen en te beoordelen:
- Audit planning: auditors moeten het internal control systeem begrijpen om de audit planning vorm
te geven. Hierbij wordt o.a. gekeken naar de vijf componenten van COSO ICIF, waarbij de control
environment het meest direct gelinkt is met ethiek.
- Consideration of fraud: auditors dienen alert te zijn op fraude en de impact hiervan op de
financiële rapportages. Hiervoor kan de fraude-driehoek (motivatie, gelegenheid en rationalisatie)
gebruikt worden.
- Reporting on internal controls: auditors moeten sinds de invoering van de SOX een oordeel geven
over de effectiviteit van de interne beheersmaatregelen. Hiertoe dient de auditor bewijs over de
integriteit en ethische waarden van de cliënt continu evalueren.
How should auditors assess integrity and ethical values?
Bij het maken van een assessment over de integriteit en ethische waarden wordt de auditor
geconfronteerd met twee uitdagingen:
- Het vormen van een oordeel over de integriteit en ethische waarden van de klant, terwijl de
auditor aan de buitenkant van de organisatie staat (“looking in”)
- Aan de ene kant is de auditor geïnteresseerd in de onethische beslissingen of gedrag en de
invloed hiervan op de financiële rapportages, anderzijds is de auditor ook geïnteresseerd in het
evalueren van de capabilities van het
door de manager opgezette systeem
(“what if”).
De auditor dient dus de ethische
infrastructuur van de onderneming te
begrijpen. Een ethische infrastructuur zijn
de organisatorische elementen die
bijdragen aan ethische effectiviteit van de
organisatie. Een ethische infrastructuur
bestaat uit formele systemen, informele
systemen en de organisatorische klimaat.
Martin (2007) – Through the Ethics Looking Glass: Another View of the World of Auditors and Ethics..2
Karssing en Jeurissen (2012) - Naar dialogisch integriteitstoezicht........................................................4
, Martin (2007) – Through the Ethics Looking Glass: Another View of the World of
Auditors and Ethics
Nyenrode BIV-IB VJ 2021, onderdeel complexiteit, Marloes Suur
1. Wat is het "control" probleem?
Martin geeft aan dat er twee dimensie van ethiek zijn binnen de accountancy. De eerste gaat in op de
behoefte naar integere en objectieve auditors. De tweede gaat in op de vraag naar auditors om de
integriteit en de ethische waarden van de cliënt te beoordelen. Dit artikel gaat met name in op deze
tweede dimensie en geeft de visie van de auteur weer over hoe accountants om dienen te gaan met
ethiek teneinde hun vak succesvol uit te oefenen.
2. Waarom is het artikel opgenomen in het curriculum?
Een belangrijke onderwerp in dit vak is de interne beheersing van organisaties. Ethiek en interne
beheersing zijn nauw met elkaar verbonden. Een adequate interne beheersing is nodig om tot
betrouwbare (financiële) informatie te komen, waarover de auditor een oordeel moet vellen.
3. Wat is de oplossing of voorgestelde maatregel?
Auditors and ethics from the ‘‘looking within’’ perspective
Deze eerste dimensie gaat in op de onafhankelijke auditor. Dit is een onderwerp dat al jaren over
gediscussieerd is en ook verscheidene onderzoeken naar zijn verricht. Uit deze onderzoeken komen
verschillende problemen naar voren die de onafhankelijkheid van de auditor kunnen ondermijnen:
- Het verlenen van audit en non-audit diensten aan eenzelfde cliënt
- Grootte cliënt en auditor tenure
- Het (niet) uitvoeren van assessment of er bedreigingen van onafhankelijkheid van de auditor zijn.
Demand for auditors’ ‘‘assessment’’ of client ethics
De tweede dimensie over hoe auditors een assessment kunnen maken van de ethiek bij de klant is
een veel minder besproken onderwerp. In het artikel worden drie bronnen binnen het auditproces
omschreven die voor de auditor van belang zijn om de ethische waarden van een organisatie te
begrijpen en te beoordelen:
- Audit planning: auditors moeten het internal control systeem begrijpen om de audit planning vorm
te geven. Hierbij wordt o.a. gekeken naar de vijf componenten van COSO ICIF, waarbij de control
environment het meest direct gelinkt is met ethiek.
- Consideration of fraud: auditors dienen alert te zijn op fraude en de impact hiervan op de
financiële rapportages. Hiervoor kan de fraude-driehoek (motivatie, gelegenheid en rationalisatie)
gebruikt worden.
- Reporting on internal controls: auditors moeten sinds de invoering van de SOX een oordeel geven
over de effectiviteit van de interne beheersmaatregelen. Hiertoe dient de auditor bewijs over de
integriteit en ethische waarden van de cliënt continu evalueren.
How should auditors assess integrity and ethical values?
Bij het maken van een assessment over de integriteit en ethische waarden wordt de auditor
geconfronteerd met twee uitdagingen:
- Het vormen van een oordeel over de integriteit en ethische waarden van de klant, terwijl de
auditor aan de buitenkant van de organisatie staat (“looking in”)
- Aan de ene kant is de auditor geïnteresseerd in de onethische beslissingen of gedrag en de
invloed hiervan op de financiële rapportages, anderzijds is de auditor ook geïnteresseerd in het
evalueren van de capabilities van het
door de manager opgezette systeem
(“what if”).
De auditor dient dus de ethische
infrastructuur van de onderneming te
begrijpen. Een ethische infrastructuur zijn
de organisatorische elementen die
bijdragen aan ethische effectiviteit van de
organisatie. Een ethische infrastructuur
bestaat uit formele systemen, informele
systemen en de organisatorische klimaat.
