Inhoud
Algemeen en Stramien...........................................................................................................................2
Financiële instrumenten.........................................................................................................................3
Derivaten (hedge accounting)................................................................................................................6
Pensioenen.............................................................................................................................................7
Deelnemingen........................................................................................................................................9
Joint ventures.......................................................................................................................................11
Consolidatie..........................................................................................................................................12
Fusies en overnames............................................................................................................................13
Kasstroomoverzicht..............................................................................................................................14
Winst en verliesrekening, opbrengstverantwoording, overzicht totaalresultaat en onderhanden
projecten..............................................................................................................................................15
Op aandelen gebaseerde betalingen....................................................................................................16
Wettelijke reserves en Flex BV recht....................................................................................................17
Immateriële vaste activa en impairment..............................................................................................18
Voorzieningen......................................................................................................................................20
Lease.....................................................................................................................................................21
Winst per aandeel................................................................................................................................23
Belasting naar de winst.........................................................................................................................23
Stichtingen en verenigingen.................................................................................................................24
Belangrijke termen...............................................................................................................................25
,Algemeen en Stramien
Externe verslaggeving betreft informatieverstrekking door profit- en nonprofitorganisaties aan
externe belanghebbenden en belangstellenden.
Uitgangspunt voor EV liggen vast in het Stramien voor de opstelling en vormgeving van
jaarrekeningen.
Stramien: doel van de jaarrekening is het verschaffen van informatie omtrent de financiële positie,
resultaten en wijzigingen in de financiële positie die nuttig is voor gebruikers voor het nemen van
economische beslissingen. De jaarrekening dient tevens voor afleggen van verantwoording van
bestuur.
Het Stramien vloeit voort uit Titel 9 BW 2 met als ‘kapstokartikel’ art 362: De jaarrekening geeft
volgens de normen die in het maatschappelijk verkeer als aanvaardbaar worden gesteld, een zodanig
inzicht dat een oordeel kan worden gevormd omtrent het vermogen en het resultaat, alsmede voor
zover de aard van de jaarrekening dit toelaat, omtrent de solvabiliteit en liquiditeit van de
rechtspersoon.
Grondbeginselen:
- Toerekeningsbeginsel: gevolgen van transacties en andere gebeurtenissen in de jaarrekening
worden verwerkt in de periode waarop zij betrekking hebben
- Continuïteitsbeginsel: de jaarrekening wordt opgesteld in de veronderstelling dat de
continuïteit gewaarborgd is
Kwalitatieve kenmerken
- Begrijpelijkheid: informatie moet begrijpelijk zijn voor gebruikers met een redelijke kennnis
van bedrijfsleven en van economische activiteiten, alsmede van verslaggeving
- Relevantie: informatie is nuttig voor het nemen van beslissingen
- Betrouwbaarheid: informatie is vrij van wezenlijke onjuistheden en vooroordelen
- Vergelijkbaarheid: gebruiker moet de jaarrekeningen van ondernemingen in de tijd kunnen
vergelijken en van verschillende ondernemingen onderling kunnen vergelijken
Opnemen van elementen in de jaarrekening indien:
- Het waarschijnlijk is dat aan de post verbonden economische voordelen naar de
onderneming zullen vloeien
- De kostprijs of waarde betrouwbaar kan worden vastgesteld.
Waardering van elementen
- Historische kostprijs
o Verkrijgingsprijs: inkoopprijs en bijkomende kosten
o Vervaardigingsprijs: aanschaffingskosten van verbruikte grond- en hulpstoffen +
directe productiekosten
- Actuele waarde: actuele kostprijs, bedrijfswaarde, marktwaarde (reele waarde),
opbrengstwaarde
- Reele waarde: de waarde waarvoor een actief kan worden verhandeld of een passief kan
worden afgewikkeld tussen ter zake goed geïnformeerde partijen die tot een transactie
bereid zijn en onafhankelijk zijn
, Financiële instrumenten
Er bestaan 2 soorten financiële instrumenten
Primair instrument: vorderingen, schulden en aandelen
Afgeleid instrument (derivaten): financiële opties, termijncontracten, renteswaps en
valutaswaps (Zie H31)
o Waarde ontwikkeling is afhankelijk van primair financieel instrument
o Geen of geringe investering
o Afwikkeling in de toekomst
Definitie financieel instrument: een overeenkomst die leidt tot een financieel actief bij de ene partij
en een financiële verplichting of eigenvermogensinstrument bij de andere partij.
Deelnemingen, voorzieningen en IMVA zouden hier ook onder vallen maar aangezien die andere
grondslagen hanteren zijn ze uitgezonderd.
Opnemen en verwijderen van de balans (recognition en derecognition)
Opnemen: IFRS en RJ – opnemen zodra je partij wordt in contractuele bepalingen van het
financieel instrument
Verwijderen:
o RJ: indien de economische voordelen en risico’s zijn overgedragen
o IFRS: evaluatie van overdracht risks en rewards
Salderen: mag indien aan de eisen word voldaan
De onderneming over een juridisch instrument beschikt om het actief en de schuld
gesaldeerd af te wikkelen
De onderneming het voornemen heeft het saldo als zodanig netto of simultaan af te wikkelen
Presentatie als eigen vermogen
- In de geconsolideerde jaarrekening:
o Economische realiteit en niet de juridische vorm bepaalt de classificatie in de balans
(substance over form)
o Het beslissende kenmerk tussen onderscheid van een financiële verplichting of eigen
vermogensinstrument is het al dan niet bestaan van een contractuele verplichting
om liquide middelen of een ander financieel actief over te dragen aan een andere
partij.
- In de enkelvoudige jaarrekening
o Gebaseerd op de juridische vorm
Puttable eigenvermogensinstrument: bevatten contractuele verplichting voor de onderneming om
het instrument terug te kopen indien dat wordt aangeboden. Mogen onder RJ als eigen vermogen
worden gepresenteerd indien aan een aantal voorwaarden wordt voldaan. Onder IFRS moet dit
onder eigen vermogen
Waardering Financiële instrumenten
- Eerste waardering en vervolgwaardering
o RJ en IFRS: reele waarde met als uitgangspunt de geamortiseerde kostprijs (contante
waarde van toekomstige kasstromen tegen de effectieve rente c.q. marktrente).
Algemeen en Stramien...........................................................................................................................2
Financiële instrumenten.........................................................................................................................3
Derivaten (hedge accounting)................................................................................................................6
Pensioenen.............................................................................................................................................7
Deelnemingen........................................................................................................................................9
Joint ventures.......................................................................................................................................11
Consolidatie..........................................................................................................................................12
Fusies en overnames............................................................................................................................13
Kasstroomoverzicht..............................................................................................................................14
Winst en verliesrekening, opbrengstverantwoording, overzicht totaalresultaat en onderhanden
projecten..............................................................................................................................................15
Op aandelen gebaseerde betalingen....................................................................................................16
Wettelijke reserves en Flex BV recht....................................................................................................17
Immateriële vaste activa en impairment..............................................................................................18
Voorzieningen......................................................................................................................................20
Lease.....................................................................................................................................................21
Winst per aandeel................................................................................................................................23
Belasting naar de winst.........................................................................................................................23
Stichtingen en verenigingen.................................................................................................................24
Belangrijke termen...............................................................................................................................25
,Algemeen en Stramien
Externe verslaggeving betreft informatieverstrekking door profit- en nonprofitorganisaties aan
externe belanghebbenden en belangstellenden.
Uitgangspunt voor EV liggen vast in het Stramien voor de opstelling en vormgeving van
jaarrekeningen.
Stramien: doel van de jaarrekening is het verschaffen van informatie omtrent de financiële positie,
resultaten en wijzigingen in de financiële positie die nuttig is voor gebruikers voor het nemen van
economische beslissingen. De jaarrekening dient tevens voor afleggen van verantwoording van
bestuur.
Het Stramien vloeit voort uit Titel 9 BW 2 met als ‘kapstokartikel’ art 362: De jaarrekening geeft
volgens de normen die in het maatschappelijk verkeer als aanvaardbaar worden gesteld, een zodanig
inzicht dat een oordeel kan worden gevormd omtrent het vermogen en het resultaat, alsmede voor
zover de aard van de jaarrekening dit toelaat, omtrent de solvabiliteit en liquiditeit van de
rechtspersoon.
Grondbeginselen:
- Toerekeningsbeginsel: gevolgen van transacties en andere gebeurtenissen in de jaarrekening
worden verwerkt in de periode waarop zij betrekking hebben
- Continuïteitsbeginsel: de jaarrekening wordt opgesteld in de veronderstelling dat de
continuïteit gewaarborgd is
Kwalitatieve kenmerken
- Begrijpelijkheid: informatie moet begrijpelijk zijn voor gebruikers met een redelijke kennnis
van bedrijfsleven en van economische activiteiten, alsmede van verslaggeving
- Relevantie: informatie is nuttig voor het nemen van beslissingen
- Betrouwbaarheid: informatie is vrij van wezenlijke onjuistheden en vooroordelen
- Vergelijkbaarheid: gebruiker moet de jaarrekeningen van ondernemingen in de tijd kunnen
vergelijken en van verschillende ondernemingen onderling kunnen vergelijken
Opnemen van elementen in de jaarrekening indien:
- Het waarschijnlijk is dat aan de post verbonden economische voordelen naar de
onderneming zullen vloeien
- De kostprijs of waarde betrouwbaar kan worden vastgesteld.
Waardering van elementen
- Historische kostprijs
o Verkrijgingsprijs: inkoopprijs en bijkomende kosten
o Vervaardigingsprijs: aanschaffingskosten van verbruikte grond- en hulpstoffen +
directe productiekosten
- Actuele waarde: actuele kostprijs, bedrijfswaarde, marktwaarde (reele waarde),
opbrengstwaarde
- Reele waarde: de waarde waarvoor een actief kan worden verhandeld of een passief kan
worden afgewikkeld tussen ter zake goed geïnformeerde partijen die tot een transactie
bereid zijn en onafhankelijk zijn
, Financiële instrumenten
Er bestaan 2 soorten financiële instrumenten
Primair instrument: vorderingen, schulden en aandelen
Afgeleid instrument (derivaten): financiële opties, termijncontracten, renteswaps en
valutaswaps (Zie H31)
o Waarde ontwikkeling is afhankelijk van primair financieel instrument
o Geen of geringe investering
o Afwikkeling in de toekomst
Definitie financieel instrument: een overeenkomst die leidt tot een financieel actief bij de ene partij
en een financiële verplichting of eigenvermogensinstrument bij de andere partij.
Deelnemingen, voorzieningen en IMVA zouden hier ook onder vallen maar aangezien die andere
grondslagen hanteren zijn ze uitgezonderd.
Opnemen en verwijderen van de balans (recognition en derecognition)
Opnemen: IFRS en RJ – opnemen zodra je partij wordt in contractuele bepalingen van het
financieel instrument
Verwijderen:
o RJ: indien de economische voordelen en risico’s zijn overgedragen
o IFRS: evaluatie van overdracht risks en rewards
Salderen: mag indien aan de eisen word voldaan
De onderneming over een juridisch instrument beschikt om het actief en de schuld
gesaldeerd af te wikkelen
De onderneming het voornemen heeft het saldo als zodanig netto of simultaan af te wikkelen
Presentatie als eigen vermogen
- In de geconsolideerde jaarrekening:
o Economische realiteit en niet de juridische vorm bepaalt de classificatie in de balans
(substance over form)
o Het beslissende kenmerk tussen onderscheid van een financiële verplichting of eigen
vermogensinstrument is het al dan niet bestaan van een contractuele verplichting
om liquide middelen of een ander financieel actief over te dragen aan een andere
partij.
- In de enkelvoudige jaarrekening
o Gebaseerd op de juridische vorm
Puttable eigenvermogensinstrument: bevatten contractuele verplichting voor de onderneming om
het instrument terug te kopen indien dat wordt aangeboden. Mogen onder RJ als eigen vermogen
worden gepresenteerd indien aan een aantal voorwaarden wordt voldaan. Onder IFRS moet dit
onder eigen vermogen
Waardering Financiële instrumenten
- Eerste waardering en vervolgwaardering
o RJ en IFRS: reele waarde met als uitgangspunt de geamortiseerde kostprijs (contante
waarde van toekomstige kasstromen tegen de effectieve rente c.q. marktrente).
