Voorbereidingsopdracht AuditGame
Opdracht college 2
09-09-2020
Cliënt- en opdrachtaanvaarding
Het proces van opdrachtaanvaarding bestaat uit twee aspecten. Het
aangaan of bestendigen van de cliëntrelatie en het overeenkomen van
voorwaarden om een specifieke opdracht uit te voeren (Majoor, van
Asselt, van der Berg, & Merkus, 2016, p. 27). Allereerst zal in dit
hoofdstuk in worden gegaan op de beoordeling van de cliëntrelatie met
HandelTotaal B.V. en waarna geconcludeerd zal worden of de cliënt
geaccepteerd kan worden. Vervolgens zal als tweede onderdeel in dit
hoofdstuk de beoordeling van de opdrachtaanvaarding aan bod komen.
Beoordeling cliëntrelatie
Bij de beoordeling van de cliëntrelatie met HandelTotaal B.V. is het
belangrijk om de volgende werkzaamheden uit te voeren: controle op de
bedreigingen van de fundamentele beginselen uit de VGBA en de
beoordeling van de integriteit van HandelTotaal B.V.. Alvorens conclusies
kunnen worden getrokken op hiervoor genoemde controles, dient
onderbouwing aanwezig te zijn. Daarom zijn de beschikbare stukken van
HandelTotaal B.V. doorgelopen en beoordeeld. Hier zijn de volgende
bevindingen over geconstateerd.
De jaarrekeningen van HandelTotaal B.V. van de boekjaren 2018
en 2019 zijn beoordeeld. Ten eerste valt op de vergelijkende cijfers
(2018) in de jaarrekening van boekjaar 2019 niet overeenstemmen met
de definitieve jaarrekening van boekjaar 2018. Dit is te zien in de
balansen van beide jaarrekeningen, waarbij de jaarrekeningposten
‘Materiële Vaste Activa’, ‘Financiële Vaste Activa’ en ‘Vorderingen en
Overlopende Activa’ cijfermatig niet overeenstemmen (Verkwist,
Jaarrekening 2019 - HandelTotaal B.V., 2019, p. 9); (Verkwist,
Jaarrekening 2018 - HandelTotaal B.V., 2018, p. 9). Aan de passivazijde
van de balans zijn de vergelijkende cijfers (2018) in de jaarrekening 2019
omgeslagen van een positieve naar negatieve waarde of andersom
overeenstemmen (Verkwist, Jaarrekening 2019 - HandelTotaal B.V., 2019,
p. 9); (Verkwist, Jaarrekening 2018 - HandelTotaal B.V., 2018, p. 9). Ten
tweede, in de jaarrekening 2019, sluiten de toelichtingen op de
jaarrekeningposten van de Materiële Vaste Activa en Langlopende
Schulden cijfermatig niet aan met de cijfers, zoals deze gepresenteerd
zijn op de balans (Verkwist, Jaarrekening 2019 - HandelTotaal B.V., 2019,
pp. 18 & 20), en de jaarrekeningpost ‘Lonen en Salarissen’ én ‘Sociale
Lasten’, zoals deze gepresenteerd zijn in de Winst- en Verliesrekening
(Verkwist, Jaarrekening 2019 - HandelTotaal B.V., 2019, pp. 10 & 22). Er
wordt geen verloopoverzicht getoond in de toelichting op de
,jaarrekeningpost ‘Financiële Vaste Activa’, welke zelfs een negatieve
waarde heeft ultimo 2019 in de jaarrekening 2019 (Verkwist,
Jaarrekening 2019 - HandelTotaal B.V., 2019, pp. 9 & 18). Ten derde, in
de jaarrekening 2019, komt de post ‘Omzetbelasting’ in de toelichting op
de jaarrekeningposten zowel voor onder ‘Vorderingen’ als ‘Kortlopende
Schulden’ voor voor hetzelfde bedrag (Verkwist, Jaarrekening 2019 -
HandelTotaal B.V., 2019, pp. 19 & 21). Ten derde, op basis van de
toelichting op de fiscale positie in de jaarrekening 2019, valt te
concluderen dat het mutatieverloopoverzicht tevens cijfermatig onjuist is
(Verkwist, Jaarrekening 2019 - HandelTotaal B.V., 2019, p. 8). Tenslotte,
op basis van de jaarrekening 2019 en 2018 wordt geconcludeerd dat in
beide jaren verlies is geleden (Verkwist, Jaarrekening 2019 -
HandelTotaal B.V., 2019, p. 10); (Verkwist, Jaarrekening 2018 -
HandelTotaal B.V., 2018, p. 10), waarbij onder de toelichting van
‘Statutaire regeling inzake de resultaatbestemming’ wordt vermeld dat €
500.000 uitgekeerd wordt aan dividend (Verkwist, Jaarrekening 2019 -
HandelTotaal B.V., 2019, p. 23); (Verkwist, Jaarrekening 2018 -
HandelTotaal B.V., 2018, p. 23). De overige reserves zijn op basis van de
balansen (Verkwist, Jaarrekening 2019 - HandelTotaal B.V., 2019, p. 9);
(Verkwist, Jaarrekening 2018 - HandelTotaal B.V., 2018, p. 9) niet
toereikend om hieraan te voldoen. Op basis van de hier omschreven
bevindingen kan worden geconcludeerd dat er sprake is van misleidende
financiële verslaggeving.
De Btw-aangiftes van 2018 en 2019 zijn beoordeeld. Hierbij is
vastgesteld dat de getotaliseerde aangegeven omzet waarover Btw
afgedragen dient te worden in de aangiftes in de boekjaren 2018 en 2019
niet overeenstemt met de getotaliseerde omzet gepresenteerd in de
jaarrekeningen (Verkwist, Jaarrekening 2019 - HandelTotaal B.V., 2019,
p. 22); (Verkwist, Jaarrekening 2018 - HandelTotaal B.V., 2018, p. 22). De
aangegeven omzet valt in beide gevallen lager. Hieruit kan
geconcludeerd worden dat de vennootschap mogelijkerwijs fraudeert met
haar belastingafdrachten.
De continuïteit van de onderneming is aan de hand van de
jaarrekening 2019 beoordeeld. Op basis van de jaarrekening 2019 is het
werkkapitaal de afgelopen 2 jaar negatief, zijn de liquide middelen de
afgelopen 2 jaar negatief (Verkwist, Jaarrekening 2019 - HandelTotaal
B.V., 2019, p. 5) en is op basis van de toelichting in de grondslagen over
de continuïteit duidelijk dat de continuïteit van de onderneming sterk
afhankelijk is van de financiering van de bank (Verkwist, Jaarrekening
2019 - HandelTotaal B.V., 2019, p. 11). Op basis hiervan kan
geconcludeerd worden dat er een risico aanwezig is op het misleiden van
financiële cijfers om aan de eisen van de bank te voldoen.
De interne beheersing van HandelTotaal B.V. is op hoofdlijnen
beoordeeld door middel van het beoordelen van de bedrijfsprocessen en
enkele documentatie inzake de gebruikte ERP-systemen. Op basis van de
procesbeschrijving van het verkoopproces (Audit Gaming, 2020) wordt
geconcludeerd dat er een gedegen interne beheersing aanwezig is binnen
het proces door middel van functiescheidingen. Echter, het risico bestaat
, dat de verkoopmedewerker van HandelTotaal B.V. onrechtmatig
kortingen verleend aan klanten, aangezien deze niet geautoriseerd
worden door de directie en er dus geen functiescheiding aanwezig is op
dit vlak. Op basis van de procesbeschrijving van het inkoopproces (Audit
Gaming, 2020) wordt geconcludeerd dat er een gedegen interne
beheersing aanwezig is binnen het proces door middel van
functiescheidingen. Op basis van de procesbeschrijving van het
betalingsproces (Audit Gaming, 2020) wordt geconcludeerd dat er een
gedegen interne beheersing aanwezig is binnen het proces door middel
van functiescheidingen. Echter, het risico bestaat dat onrechtmatig
betalingen worden verricht aan derden, aangezien de onbekende/losse
betalingen (niet gelinkt aan inkoopfacturen) handmatig moeten worden
verwerkt in de financiële administratie door een medewerker. Tenslotte is
het overzicht van ingeregelde functieprofielen en hun bijbehorende
rechten binnen afdelingen in het ERP-systeem beoordeeld (Audit Gaming,
2020). Op basis van het organigram met de ingetekende
hoofdmedewerkers per afdeling (Audit Gaming, 2020) is het opvallend dat
in het overzicht van ingeregelde functieprofielen dat de directie toegang
heeft tot alle rollen en dat van alle overige afdelingen het hoofd binnen
deze afdeling ook toegang heeft tot alle rollen. Op basis van deze
bevindingen kunnen functiescheidingen doorbroken worden, wat de
interne beheersing van de organisatie aantast.
Op basis van bovenstaande omschreven bevindingen wordt
hieronder geconcludeerd dat de volgende bedreiging ten aanzien van de
fundamentele beginselen uit de VGBA wordt onderkend. Daarbij zijn
geschikte maatregelen omschreven die er voor kan zorgen dat de
bedreiging gemitigeerd wordt en de integriteitspositie van de cliënt
verbetert, zodat de cliënt desondanks geaccepteerd kan worden.
Bedreiging:
Bedreiging als gevolg van intimidatie. Gezien de slechte financiële
situatie van HandelTotaal B.V. en de geconstateerde misleidingen in de
verslaggeving van de financiële administratie, waardoor de integriteit van
cliënt zeer in het geding is, bestaat de kans dat, indien de accountant de
controle-opdracht bij HandelTotaal B.V. gaat uitvoeren en bovenstaande
bevindingen deelt met het management en naar buiten wil brengen, dat
de directie koste wat het kost haar hachje wil redden en de accountant
wellicht zal intimideren.
Fundamenteel beginsel:
Integriteit: de accountant treedt eerlijk en oprecht op (Nederlandse
Beroepsvereniging van Accountants, 2020, para 2.3). Door de mogelijke
bedreigingen van de directie van HandelTotaal B.V. kan de accountant
besluiten bepaalde zaken niet openbaar te maken naar derden. Op die
manier treedt de accountant niet eerlijk naar buiten toe.
Maatregelen:
Indien de accountant betrokken is bij of in verband wordt gebracht met
niet-integer handelen van anderen, neemt hij een maatregel gericht op
Opdracht college 2
09-09-2020
Cliënt- en opdrachtaanvaarding
Het proces van opdrachtaanvaarding bestaat uit twee aspecten. Het
aangaan of bestendigen van de cliëntrelatie en het overeenkomen van
voorwaarden om een specifieke opdracht uit te voeren (Majoor, van
Asselt, van der Berg, & Merkus, 2016, p. 27). Allereerst zal in dit
hoofdstuk in worden gegaan op de beoordeling van de cliëntrelatie met
HandelTotaal B.V. en waarna geconcludeerd zal worden of de cliënt
geaccepteerd kan worden. Vervolgens zal als tweede onderdeel in dit
hoofdstuk de beoordeling van de opdrachtaanvaarding aan bod komen.
Beoordeling cliëntrelatie
Bij de beoordeling van de cliëntrelatie met HandelTotaal B.V. is het
belangrijk om de volgende werkzaamheden uit te voeren: controle op de
bedreigingen van de fundamentele beginselen uit de VGBA en de
beoordeling van de integriteit van HandelTotaal B.V.. Alvorens conclusies
kunnen worden getrokken op hiervoor genoemde controles, dient
onderbouwing aanwezig te zijn. Daarom zijn de beschikbare stukken van
HandelTotaal B.V. doorgelopen en beoordeeld. Hier zijn de volgende
bevindingen over geconstateerd.
De jaarrekeningen van HandelTotaal B.V. van de boekjaren 2018
en 2019 zijn beoordeeld. Ten eerste valt op de vergelijkende cijfers
(2018) in de jaarrekening van boekjaar 2019 niet overeenstemmen met
de definitieve jaarrekening van boekjaar 2018. Dit is te zien in de
balansen van beide jaarrekeningen, waarbij de jaarrekeningposten
‘Materiële Vaste Activa’, ‘Financiële Vaste Activa’ en ‘Vorderingen en
Overlopende Activa’ cijfermatig niet overeenstemmen (Verkwist,
Jaarrekening 2019 - HandelTotaal B.V., 2019, p. 9); (Verkwist,
Jaarrekening 2018 - HandelTotaal B.V., 2018, p. 9). Aan de passivazijde
van de balans zijn de vergelijkende cijfers (2018) in de jaarrekening 2019
omgeslagen van een positieve naar negatieve waarde of andersom
overeenstemmen (Verkwist, Jaarrekening 2019 - HandelTotaal B.V., 2019,
p. 9); (Verkwist, Jaarrekening 2018 - HandelTotaal B.V., 2018, p. 9). Ten
tweede, in de jaarrekening 2019, sluiten de toelichtingen op de
jaarrekeningposten van de Materiële Vaste Activa en Langlopende
Schulden cijfermatig niet aan met de cijfers, zoals deze gepresenteerd
zijn op de balans (Verkwist, Jaarrekening 2019 - HandelTotaal B.V., 2019,
pp. 18 & 20), en de jaarrekeningpost ‘Lonen en Salarissen’ én ‘Sociale
Lasten’, zoals deze gepresenteerd zijn in de Winst- en Verliesrekening
(Verkwist, Jaarrekening 2019 - HandelTotaal B.V., 2019, pp. 10 & 22). Er
wordt geen verloopoverzicht getoond in de toelichting op de
,jaarrekeningpost ‘Financiële Vaste Activa’, welke zelfs een negatieve
waarde heeft ultimo 2019 in de jaarrekening 2019 (Verkwist,
Jaarrekening 2019 - HandelTotaal B.V., 2019, pp. 9 & 18). Ten derde, in
de jaarrekening 2019, komt de post ‘Omzetbelasting’ in de toelichting op
de jaarrekeningposten zowel voor onder ‘Vorderingen’ als ‘Kortlopende
Schulden’ voor voor hetzelfde bedrag (Verkwist, Jaarrekening 2019 -
HandelTotaal B.V., 2019, pp. 19 & 21). Ten derde, op basis van de
toelichting op de fiscale positie in de jaarrekening 2019, valt te
concluderen dat het mutatieverloopoverzicht tevens cijfermatig onjuist is
(Verkwist, Jaarrekening 2019 - HandelTotaal B.V., 2019, p. 8). Tenslotte,
op basis van de jaarrekening 2019 en 2018 wordt geconcludeerd dat in
beide jaren verlies is geleden (Verkwist, Jaarrekening 2019 -
HandelTotaal B.V., 2019, p. 10); (Verkwist, Jaarrekening 2018 -
HandelTotaal B.V., 2018, p. 10), waarbij onder de toelichting van
‘Statutaire regeling inzake de resultaatbestemming’ wordt vermeld dat €
500.000 uitgekeerd wordt aan dividend (Verkwist, Jaarrekening 2019 -
HandelTotaal B.V., 2019, p. 23); (Verkwist, Jaarrekening 2018 -
HandelTotaal B.V., 2018, p. 23). De overige reserves zijn op basis van de
balansen (Verkwist, Jaarrekening 2019 - HandelTotaal B.V., 2019, p. 9);
(Verkwist, Jaarrekening 2018 - HandelTotaal B.V., 2018, p. 9) niet
toereikend om hieraan te voldoen. Op basis van de hier omschreven
bevindingen kan worden geconcludeerd dat er sprake is van misleidende
financiële verslaggeving.
De Btw-aangiftes van 2018 en 2019 zijn beoordeeld. Hierbij is
vastgesteld dat de getotaliseerde aangegeven omzet waarover Btw
afgedragen dient te worden in de aangiftes in de boekjaren 2018 en 2019
niet overeenstemt met de getotaliseerde omzet gepresenteerd in de
jaarrekeningen (Verkwist, Jaarrekening 2019 - HandelTotaal B.V., 2019,
p. 22); (Verkwist, Jaarrekening 2018 - HandelTotaal B.V., 2018, p. 22). De
aangegeven omzet valt in beide gevallen lager. Hieruit kan
geconcludeerd worden dat de vennootschap mogelijkerwijs fraudeert met
haar belastingafdrachten.
De continuïteit van de onderneming is aan de hand van de
jaarrekening 2019 beoordeeld. Op basis van de jaarrekening 2019 is het
werkkapitaal de afgelopen 2 jaar negatief, zijn de liquide middelen de
afgelopen 2 jaar negatief (Verkwist, Jaarrekening 2019 - HandelTotaal
B.V., 2019, p. 5) en is op basis van de toelichting in de grondslagen over
de continuïteit duidelijk dat de continuïteit van de onderneming sterk
afhankelijk is van de financiering van de bank (Verkwist, Jaarrekening
2019 - HandelTotaal B.V., 2019, p. 11). Op basis hiervan kan
geconcludeerd worden dat er een risico aanwezig is op het misleiden van
financiële cijfers om aan de eisen van de bank te voldoen.
De interne beheersing van HandelTotaal B.V. is op hoofdlijnen
beoordeeld door middel van het beoordelen van de bedrijfsprocessen en
enkele documentatie inzake de gebruikte ERP-systemen. Op basis van de
procesbeschrijving van het verkoopproces (Audit Gaming, 2020) wordt
geconcludeerd dat er een gedegen interne beheersing aanwezig is binnen
het proces door middel van functiescheidingen. Echter, het risico bestaat
, dat de verkoopmedewerker van HandelTotaal B.V. onrechtmatig
kortingen verleend aan klanten, aangezien deze niet geautoriseerd
worden door de directie en er dus geen functiescheiding aanwezig is op
dit vlak. Op basis van de procesbeschrijving van het inkoopproces (Audit
Gaming, 2020) wordt geconcludeerd dat er een gedegen interne
beheersing aanwezig is binnen het proces door middel van
functiescheidingen. Op basis van de procesbeschrijving van het
betalingsproces (Audit Gaming, 2020) wordt geconcludeerd dat er een
gedegen interne beheersing aanwezig is binnen het proces door middel
van functiescheidingen. Echter, het risico bestaat dat onrechtmatig
betalingen worden verricht aan derden, aangezien de onbekende/losse
betalingen (niet gelinkt aan inkoopfacturen) handmatig moeten worden
verwerkt in de financiële administratie door een medewerker. Tenslotte is
het overzicht van ingeregelde functieprofielen en hun bijbehorende
rechten binnen afdelingen in het ERP-systeem beoordeeld (Audit Gaming,
2020). Op basis van het organigram met de ingetekende
hoofdmedewerkers per afdeling (Audit Gaming, 2020) is het opvallend dat
in het overzicht van ingeregelde functieprofielen dat de directie toegang
heeft tot alle rollen en dat van alle overige afdelingen het hoofd binnen
deze afdeling ook toegang heeft tot alle rollen. Op basis van deze
bevindingen kunnen functiescheidingen doorbroken worden, wat de
interne beheersing van de organisatie aantast.
Op basis van bovenstaande omschreven bevindingen wordt
hieronder geconcludeerd dat de volgende bedreiging ten aanzien van de
fundamentele beginselen uit de VGBA wordt onderkend. Daarbij zijn
geschikte maatregelen omschreven die er voor kan zorgen dat de
bedreiging gemitigeerd wordt en de integriteitspositie van de cliënt
verbetert, zodat de cliënt desondanks geaccepteerd kan worden.
Bedreiging:
Bedreiging als gevolg van intimidatie. Gezien de slechte financiële
situatie van HandelTotaal B.V. en de geconstateerde misleidingen in de
verslaggeving van de financiële administratie, waardoor de integriteit van
cliënt zeer in het geding is, bestaat de kans dat, indien de accountant de
controle-opdracht bij HandelTotaal B.V. gaat uitvoeren en bovenstaande
bevindingen deelt met het management en naar buiten wil brengen, dat
de directie koste wat het kost haar hachje wil redden en de accountant
wellicht zal intimideren.
Fundamenteel beginsel:
Integriteit: de accountant treedt eerlijk en oprecht op (Nederlandse
Beroepsvereniging van Accountants, 2020, para 2.3). Door de mogelijke
bedreigingen van de directie van HandelTotaal B.V. kan de accountant
besluiten bepaalde zaken niet openbaar te maken naar derden. Op die
manier treedt de accountant niet eerlijk naar buiten toe.
Maatregelen:
Indien de accountant betrokken is bij of in verband wordt gebracht met
niet-integer handelen van anderen, neemt hij een maatregel gericht op
