Auditing Theory
College 7 - Persoonlijke Analyse en Uitwerking Praktijkcasus
17-02-2021
Persoonlijke analyse: ‘Nelson, M. and Tan, H. (2005). “Judgment and decision making
research in auditing: a task, person, interpersonal interaction perspective”.’
Inleiding
Deze paper gaat in op een verscheidene hoeveelheid gedaan wetenschappelijk onderzoek naar de
beoordeling en besluitvorming (judgment and decision making) binnen de accountantscontrole
(Nelson & Tan, 2005). Hierbij staan elementen centraal die de processen omtrent beoordeling en
besluitvorming beïnvloeden. De focus ligt in deze paper met name op de accountant als mens, zijn
menselijke beperkingen en zijn interactie met andere mensen. Deze paper is relevant aangezien het
nadruk legt op professional judgment en decision making, welke tegenwoordig als maar belangrijker
wordt voor de accountantscontrole.
Toelichting inhoud
De schrijvers van de paper benoemen diverse elementen die de beoordeling en besluitvorming van
de accountant beïnvloeden. Deze elementen worden onderverdeeld in de volgende drie groepen:
- De uit te voeren taken (werkzaamheden) door de accountant en daarmee samenhangende
problematieken (The Audit Task);
- Eigenschappen van de accountant en hoe en in welke mate deze invloed hebben op de
beoordeling en besluitvorming (The Auditor Attributes);
- Onderlinge interacties en de effecten hiervan (Interpersonal Interactions).
Deze groepen met hun bijbehorende elementen worden hieronder nader uitgewerkt.
Uit te voeren taken (werkzaamheden)
Accountants voeren diverse werkzaamheden uit om uiteindelijk te komen tot een oordeel van de
financiële overzichten. Dit zijn onder andere (de volgende hulpmiddelen voor het uitvoeren van deze
taken):
- Risico-inschattingen, het risico-analysemodel en de planning van de controle
Met betrekking tot deze elementen wordt in de paper gesproken dat uit voorgaand
wetenschappelijk onderzoek blijkt dat het ARM slechts beperkt effectief en compleet is,
aangezien het model het lastig vindt om de relatie tussen het inherente risico (IR) en
controlerisico (IC) te leggen en binnen dit model met name nadruk ligt op materiële
afwijkingen in de controle en niet op fraude. Hierdoor wordt fraude niet voldoende
geïdentificeerd. Verder laat voorgaand onderzoek zien dat de accountant het interne werk
van de klant meer vertrouwt op het moment dat het honorarium onder druk staat (link met
de paper van Simunic). Dit zorgt er echter voor dat de accountant een minder kritische
houding aanneemt.
- Analytische procedures en evalueren van controlebewijs
, Voorgaand wetenschappelijk onderzoek heeft aangetoond dat de behoefte naar analytische
procedures toegenomen is en toeneemt. Verder dienen analytische procedures als taak om
zaken vast te stellen.
- Besluit tot rapporteren van afwijkingen
Dit element gaat in op het besluit van de accountant om de geconstateerde afwijkingen bij
de klant te rapporteren en hem deze te laten corrigeren. Hierbij speelt de materialiteitsgrens
een grote rol. Het totaal van de afwijkingen wordt afgezet tegen de materialiteitsgrens.
Verder is onderzoek gedaan naar de objectiviteit van de accountant in het nemen van de
besluiten tot het rapporteren en laten corrigeren van afwijkingen.
- Continuïteitsbeoordelingen en aanpassing van oordeel
Er zijn diverse controlestandaarden die invloed hebben gehad op de beoordeling van de
continuïteitsveronderstelling. De schrijvers van de paper verdelen het onderzoek naar de
beoordeling van dit onderwerp in twee categorieën:
Het beoordelen van de continuïteit en de totstandkoming van het oordeel bevat een
psychologische gedachtegang die begrepen dient te worden;
Het beter begrijpen van de aard van de werkzaamheden ten aanzien van de
continuïteitsveronderstelling.
Conclusie: het ARM wordt bekritiseerd (link met de paper van Blokdijk). Door toegenomen
regulering en aanvullende gestelde eisen vanuit de PCAOB zijn de werkzaamheden binnen het
accountantsberoep behoorlijk gewijzigd. De schrijvers benadrukken dat er veel nieuw
wetenschappelijk onderzoek gedaan dient te worden naar de nieuwe werkzaamheden en
verantwoordelijkheden van de accountant.
Eigenschappen van de accountant
Bij het uitvoeren van zijn werkzaamheden spelen bij de accountant individuele
kenmerken/eigenschappen (kennis, bekwaamheid en persoonlijkheid) en cognitieve beperkingen
een rol, welke ervoor zorgen dat hij tekortschiet in zijn beoordelingsproces (judgmental biases)
(Nelson & Tan, 2005). Nelson en Tan (2005) onderscheiden hierbij de volgende elementen:
- Kennis en expertise van de accountant
Bij dit element staat het vergroten van de klantkennis, type klantkennis en ervaring centraal.
Op het moment dat de accountant meer kennis en ervaring heeft van de klant en zijn
branche is hij beter in staat fouten te detecteren. Hiermee wordt de controlekwaliteit
verbeterd.
- Individuele kenmerken/eigenschappen
Bij dit element staat min of meer het nut van het hebben van bepaalde individuele
kenmerken/eigenschappen centraal. Een accountant heeft ook kenmerken/eigenschappen
nodig om zijn werk goed uit te kunnen voeren. De schrijvers van de paper halen een
onderzoek van Pincus aan, die drie individuele kenmerken onderzoekt binnen een
accountantscontrole, namelijk:
Werkveld onafhankelijkheid-afhankelijkheid gerelateerd aan het feit in welke
mate een accountant de key issue weet te identificeren uit de algehele, mogelijk
misleidende context;
Categoriebreedte de mate waarin een accountant beperkte of brede categorie-
indelingen maakt van de beschikbare informatie;
Dubbelzinnigheid tolerantie-intolerantie de mate waarin een accountant
dubbelzinnigheid accepteert.
- Cognitieve beperkingen
College 7 - Persoonlijke Analyse en Uitwerking Praktijkcasus
17-02-2021
Persoonlijke analyse: ‘Nelson, M. and Tan, H. (2005). “Judgment and decision making
research in auditing: a task, person, interpersonal interaction perspective”.’
Inleiding
Deze paper gaat in op een verscheidene hoeveelheid gedaan wetenschappelijk onderzoek naar de
beoordeling en besluitvorming (judgment and decision making) binnen de accountantscontrole
(Nelson & Tan, 2005). Hierbij staan elementen centraal die de processen omtrent beoordeling en
besluitvorming beïnvloeden. De focus ligt in deze paper met name op de accountant als mens, zijn
menselijke beperkingen en zijn interactie met andere mensen. Deze paper is relevant aangezien het
nadruk legt op professional judgment en decision making, welke tegenwoordig als maar belangrijker
wordt voor de accountantscontrole.
Toelichting inhoud
De schrijvers van de paper benoemen diverse elementen die de beoordeling en besluitvorming van
de accountant beïnvloeden. Deze elementen worden onderverdeeld in de volgende drie groepen:
- De uit te voeren taken (werkzaamheden) door de accountant en daarmee samenhangende
problematieken (The Audit Task);
- Eigenschappen van de accountant en hoe en in welke mate deze invloed hebben op de
beoordeling en besluitvorming (The Auditor Attributes);
- Onderlinge interacties en de effecten hiervan (Interpersonal Interactions).
Deze groepen met hun bijbehorende elementen worden hieronder nader uitgewerkt.
Uit te voeren taken (werkzaamheden)
Accountants voeren diverse werkzaamheden uit om uiteindelijk te komen tot een oordeel van de
financiële overzichten. Dit zijn onder andere (de volgende hulpmiddelen voor het uitvoeren van deze
taken):
- Risico-inschattingen, het risico-analysemodel en de planning van de controle
Met betrekking tot deze elementen wordt in de paper gesproken dat uit voorgaand
wetenschappelijk onderzoek blijkt dat het ARM slechts beperkt effectief en compleet is,
aangezien het model het lastig vindt om de relatie tussen het inherente risico (IR) en
controlerisico (IC) te leggen en binnen dit model met name nadruk ligt op materiële
afwijkingen in de controle en niet op fraude. Hierdoor wordt fraude niet voldoende
geïdentificeerd. Verder laat voorgaand onderzoek zien dat de accountant het interne werk
van de klant meer vertrouwt op het moment dat het honorarium onder druk staat (link met
de paper van Simunic). Dit zorgt er echter voor dat de accountant een minder kritische
houding aanneemt.
- Analytische procedures en evalueren van controlebewijs
, Voorgaand wetenschappelijk onderzoek heeft aangetoond dat de behoefte naar analytische
procedures toegenomen is en toeneemt. Verder dienen analytische procedures als taak om
zaken vast te stellen.
- Besluit tot rapporteren van afwijkingen
Dit element gaat in op het besluit van de accountant om de geconstateerde afwijkingen bij
de klant te rapporteren en hem deze te laten corrigeren. Hierbij speelt de materialiteitsgrens
een grote rol. Het totaal van de afwijkingen wordt afgezet tegen de materialiteitsgrens.
Verder is onderzoek gedaan naar de objectiviteit van de accountant in het nemen van de
besluiten tot het rapporteren en laten corrigeren van afwijkingen.
- Continuïteitsbeoordelingen en aanpassing van oordeel
Er zijn diverse controlestandaarden die invloed hebben gehad op de beoordeling van de
continuïteitsveronderstelling. De schrijvers van de paper verdelen het onderzoek naar de
beoordeling van dit onderwerp in twee categorieën:
Het beoordelen van de continuïteit en de totstandkoming van het oordeel bevat een
psychologische gedachtegang die begrepen dient te worden;
Het beter begrijpen van de aard van de werkzaamheden ten aanzien van de
continuïteitsveronderstelling.
Conclusie: het ARM wordt bekritiseerd (link met de paper van Blokdijk). Door toegenomen
regulering en aanvullende gestelde eisen vanuit de PCAOB zijn de werkzaamheden binnen het
accountantsberoep behoorlijk gewijzigd. De schrijvers benadrukken dat er veel nieuw
wetenschappelijk onderzoek gedaan dient te worden naar de nieuwe werkzaamheden en
verantwoordelijkheden van de accountant.
Eigenschappen van de accountant
Bij het uitvoeren van zijn werkzaamheden spelen bij de accountant individuele
kenmerken/eigenschappen (kennis, bekwaamheid en persoonlijkheid) en cognitieve beperkingen
een rol, welke ervoor zorgen dat hij tekortschiet in zijn beoordelingsproces (judgmental biases)
(Nelson & Tan, 2005). Nelson en Tan (2005) onderscheiden hierbij de volgende elementen:
- Kennis en expertise van de accountant
Bij dit element staat het vergroten van de klantkennis, type klantkennis en ervaring centraal.
Op het moment dat de accountant meer kennis en ervaring heeft van de klant en zijn
branche is hij beter in staat fouten te detecteren. Hiermee wordt de controlekwaliteit
verbeterd.
- Individuele kenmerken/eigenschappen
Bij dit element staat min of meer het nut van het hebben van bepaalde individuele
kenmerken/eigenschappen centraal. Een accountant heeft ook kenmerken/eigenschappen
nodig om zijn werk goed uit te kunnen voeren. De schrijvers van de paper halen een
onderzoek van Pincus aan, die drie individuele kenmerken onderzoekt binnen een
accountantscontrole, namelijk:
Werkveld onafhankelijkheid-afhankelijkheid gerelateerd aan het feit in welke
mate een accountant de key issue weet te identificeren uit de algehele, mogelijk
misleidende context;
Categoriebreedte de mate waarin een accountant beperkte of brede categorie-
indelingen maakt van de beschikbare informatie;
Dubbelzinnigheid tolerantie-intolerantie de mate waarin een accountant
dubbelzinnigheid accepteert.
- Cognitieve beperkingen
