Does size matter? The influence of large clients on office-level auditor reporting decisions.
Reynolds en Francis (2000)
1. HET (MANAGEMENT) PROBLEEM
1.1 HET PROBLEEM
De onderzoekers hebben een veronderstelling dat accountants van grote klanten (fee / total fee) niet zo snel
nadelig (vanuit de klant) zullen rapporteren. Daarentegen heeft eerder onderzoek, De Angelo, aangetoond dat
deze veronderstelling niet het geval is bij Big5-kantoren. De Angelo constateerde dat reputatieschade voor een
accountant zwaarder weegt dan het verliezen van de fee. Dit leidt dus dat accountants juist strenger rapporteren
bij grote klanten.
Echter wordt er in dit onderzoek gekeken naar het accountantskantoor (Big5) en niet specifiek naar het kantoor
en de financiële afhankelijkheid.
▪ Bij een grote klantportefeuille is de accountantsorganisatie onafhankelijker van een individuele klant –
De Angelo (1981).
▪ Onduidelijk of dit ook op niveau van een vestiging van accountantsfirma geldt.
Zorgt economische afhankelijkheid van een klant ervoor dat een lokale vestiging van een accountantsfirma
minder onafhankelijk is?
1.2 RELEVANTIE VAN HET ONDERZOEK
Dit onderzoek staat in het verlengde van het onderzoek van De Angelo. Op het niveau van de vestiging worden
veel besluiten in de controle genomen. Het vestigingsniveau is niet eerder onderzocht.
2. PERSPECTIEF
Het perspectief kan worden gezien als de lokale accountantsfirma die de controle uitvoert. Dit perspectief geeft
inzicht in de economische afhankelijkheid van de klant. Ook wel het perspectief van de accountant. Het
secundaire perspectief betreft het perspectief van de shareholder en gebruiker van de jaarrekening.
Kortom: het perspectief is de accountant.
3. ONDERZOEKSVRAAG
3.1 HET ONDERZOEKSDOEL (LEES: PAGINA 377)
Het verkrijgen van kennis en inzicht in de mate hoe een afweging wordt bepaald tussen de economische
afhankelijkheid en de reputatiebescherming en deze van invloed is op de besluitvorming van de auditor in lokale
praktijkkantoren (vestigingsniveau’s).
Kortom: er wordt gekeken naar de invloed van audit quality.
3.2 HYPOTHESE
H1 Economische afhankelijkheid veroorzaakt dat accountant meer in het belang van grote klanten
rapporteren. Des te groter de klant (relatief in het portfolio), des te discreter de schattingen van de klant
zijn (meer winststuring).
H2 Economische afhankelijkheid veroorzaakt dat accountant meer in het belang van grote klanten
rapporteren. Des te groter de klant (relatief in het portfolio), des te groter de variantie zal zijn in de
overlopende posten voor kleine klanten.
H3 Economische afhankelijkheid veroorzaakt dat accountant meer in het belang van grote klanten
rapporteren. Des te groter de klant (relatief in het portfolio), des minder kans dat de accountant een
‘going concern rapport’ uitbrengt.
1|P a g i n a
, 3.3 DEELVRAGEN
▪ In welke mate heeft de grootte van de vestiging invloed op de kwaliteit van de controle?
▪ Waarom wordt er een onderscheidt gemaakt tussen de grootte van de vestiging en onafhankelijkheid
van de accountant (i.c.m. de kwaliteit van de controle)?
4. HET CONCEPTUEEL MODEL
Controle variabelen
Onafhankelijke variabele H1 t/m H3 (+) Afhankelijke variabele
Economische afhankelijkheid Audit Quality
5. STERKTE CAUSALE VERBAND
5.1 THEORIE
De Angelo framework
De onderzoekers maken gebruik van het raamwerk van De Angelo. Echter ligt het onderzoek hier in het verlengde
van. Vanuit het onderzoek van De Angelo wordt geconcludeerd dat de accountant de accountant in het belang
van de klant zal fungeren om zijn klant te behouden.
>> Deze theorie ondersteund hypothese 1.
Naryan
Naryan heeft een onderzoek verricht inzake het reputatierisico. Zo kan het reputatierisico ervoor zorgen dat de
accountant toch onafhankelijk is.
>> Deze theorie ondersteund hypothese 2.
Krishan
Krsham heeft onderzoek verricht en concludeert dat accountants bij grote klanten minder snel een going concern
rapport afgeven.
>> Deze theorie ondersteund hypothese 3.
Deze theorieën vind ik sterk samenhangen met het verklarende karakter van de hypothese.
5.2 CAUSALITEIT VERSUS CORRELATIE
Causaliteit is lastig te bepalen in dit onderzoek (oorzaak gevolgrelatie). Op basis van de onderbouwde theorie
hebben de onderzoekers naar mijn mening voldoende weten aan te tonen dat er een vermoeden is van een
causale relatie. Al is een causaliteit niet honderd procent uit te sluiten.
2|P a g i n a
Reynolds en Francis (2000)
1. HET (MANAGEMENT) PROBLEEM
1.1 HET PROBLEEM
De onderzoekers hebben een veronderstelling dat accountants van grote klanten (fee / total fee) niet zo snel
nadelig (vanuit de klant) zullen rapporteren. Daarentegen heeft eerder onderzoek, De Angelo, aangetoond dat
deze veronderstelling niet het geval is bij Big5-kantoren. De Angelo constateerde dat reputatieschade voor een
accountant zwaarder weegt dan het verliezen van de fee. Dit leidt dus dat accountants juist strenger rapporteren
bij grote klanten.
Echter wordt er in dit onderzoek gekeken naar het accountantskantoor (Big5) en niet specifiek naar het kantoor
en de financiële afhankelijkheid.
▪ Bij een grote klantportefeuille is de accountantsorganisatie onafhankelijker van een individuele klant –
De Angelo (1981).
▪ Onduidelijk of dit ook op niveau van een vestiging van accountantsfirma geldt.
Zorgt economische afhankelijkheid van een klant ervoor dat een lokale vestiging van een accountantsfirma
minder onafhankelijk is?
1.2 RELEVANTIE VAN HET ONDERZOEK
Dit onderzoek staat in het verlengde van het onderzoek van De Angelo. Op het niveau van de vestiging worden
veel besluiten in de controle genomen. Het vestigingsniveau is niet eerder onderzocht.
2. PERSPECTIEF
Het perspectief kan worden gezien als de lokale accountantsfirma die de controle uitvoert. Dit perspectief geeft
inzicht in de economische afhankelijkheid van de klant. Ook wel het perspectief van de accountant. Het
secundaire perspectief betreft het perspectief van de shareholder en gebruiker van de jaarrekening.
Kortom: het perspectief is de accountant.
3. ONDERZOEKSVRAAG
3.1 HET ONDERZOEKSDOEL (LEES: PAGINA 377)
Het verkrijgen van kennis en inzicht in de mate hoe een afweging wordt bepaald tussen de economische
afhankelijkheid en de reputatiebescherming en deze van invloed is op de besluitvorming van de auditor in lokale
praktijkkantoren (vestigingsniveau’s).
Kortom: er wordt gekeken naar de invloed van audit quality.
3.2 HYPOTHESE
H1 Economische afhankelijkheid veroorzaakt dat accountant meer in het belang van grote klanten
rapporteren. Des te groter de klant (relatief in het portfolio), des te discreter de schattingen van de klant
zijn (meer winststuring).
H2 Economische afhankelijkheid veroorzaakt dat accountant meer in het belang van grote klanten
rapporteren. Des te groter de klant (relatief in het portfolio), des te groter de variantie zal zijn in de
overlopende posten voor kleine klanten.
H3 Economische afhankelijkheid veroorzaakt dat accountant meer in het belang van grote klanten
rapporteren. Des te groter de klant (relatief in het portfolio), des minder kans dat de accountant een
‘going concern rapport’ uitbrengt.
1|P a g i n a
, 3.3 DEELVRAGEN
▪ In welke mate heeft de grootte van de vestiging invloed op de kwaliteit van de controle?
▪ Waarom wordt er een onderscheidt gemaakt tussen de grootte van de vestiging en onafhankelijkheid
van de accountant (i.c.m. de kwaliteit van de controle)?
4. HET CONCEPTUEEL MODEL
Controle variabelen
Onafhankelijke variabele H1 t/m H3 (+) Afhankelijke variabele
Economische afhankelijkheid Audit Quality
5. STERKTE CAUSALE VERBAND
5.1 THEORIE
De Angelo framework
De onderzoekers maken gebruik van het raamwerk van De Angelo. Echter ligt het onderzoek hier in het verlengde
van. Vanuit het onderzoek van De Angelo wordt geconcludeerd dat de accountant de accountant in het belang
van de klant zal fungeren om zijn klant te behouden.
>> Deze theorie ondersteund hypothese 1.
Naryan
Naryan heeft een onderzoek verricht inzake het reputatierisico. Zo kan het reputatierisico ervoor zorgen dat de
accountant toch onafhankelijk is.
>> Deze theorie ondersteund hypothese 2.
Krishan
Krsham heeft onderzoek verricht en concludeert dat accountants bij grote klanten minder snel een going concern
rapport afgeven.
>> Deze theorie ondersteund hypothese 3.
Deze theorieën vind ik sterk samenhangen met het verklarende karakter van de hypothese.
5.2 CAUSALITEIT VERSUS CORRELATIE
Causaliteit is lastig te bepalen in dit onderzoek (oorzaak gevolgrelatie). Op basis van de onderbouwde theorie
hebben de onderzoekers naar mijn mening voldoende weten aan te tonen dat er een vermoeden is van een
causale relatie. Al is een causaliteit niet honderd procent uit te sluiten.
2|P a g i n a
