Aantekeningen fiscale waarderingen
Fiscale waarderingen 6.1
Verschillen tussen interne en externe informatieverschaffing
Intern: administratie bijhouden.
Frequentie: hoe vaak gebeurt het nou? Hoe vaak maak je een jaarrekening?
Detaillering: gegevens publiceren. Extern: verantwoorden aan bijv. aandeelhouders/klanten/bank
Tijdstip van berichtgeving: tijdstip verantwoording
Mogelijke neiging tot creatieve accounting: creatief boekhouden, bijv. crediteuren snel betalen voor
einde periode
Jaarrekening maakt onderdeel uit van het jaar rapport.
Jaarrekening:
- Balans
- Resultatenrekening
- Kasstroom (IFRS)
- Toelichting op bovenstaande overzichten
Jaarverslag:
- Verslag directie
- Toekomstparagraaf
Overige gegevens:
- Accountantsverklaring
- Winstverdelingsvoorstel
- Overige zaken (bv gebeurtenissen na balansdatum)
Waarom stelt een onderneming een jaarrekening op?
Een bedrijf doet er 2/3 maanden over om de jaarrekening te maken.
- Ten behoeve van besturing van de onderneming
- Ten behoeve van verantwoording aan participanten en belangstellenden
- Ten behoeve van verantwoording aan de fiscus. Dit is een specifieke doelgroep. Lijkt op
financial accounting, echter deels volgens eigen regels en volgens een eigen wettelijk kader
Van belang is onderneming te onderscheiden in een drietal categorieën:
1 Bezitsmodel:
- Geen scheiding tussen leiding en eigendom
- Voorbeelden: eenmanszaak en VOF
- Geen verantwoordings- en externe informatieverplichting
- Meestal alleen Fiscale Jaarrekening
2 Klassieke of gesloten model
Wel scheiding tussen eigendom en leiding. Hoewel deze scheiding meestal betrekkelijk is, zijn er
veelal meerdere partijen die belang hebben bij het financieel verloop van de organisatie. Voorbeeld:
B.V. In feite alleen verantwoording jegens de (kleine) kring van participanten.
,3 Moderne of open model
Vermaatschappelijkte onderneming (veel participanten)
Voorbeelden: N.V’s en grote B.V.’s. Verantwoording aan grote kring van participanten, maar
daarnaast ook informatieplicht aan anderen dan kapitaalverschaffers.
Kernfuncties van de jaarrekening:
- Verantwoordingsfunctie ten behoeve van de kapitaalverschaffers
- Informatiefunctie ten behoeve van de overige externe belanghebbenden
Om beiden functies goed te kunnen vervullen dient de jaarrekening van voldoende kwaliteit te zijn:
Kwaliteitskenmerken:
- Begrijpelijkheid: te begrijpen voor een financieel- economisch geschoolde lezer
- Relevantie: de informatie moet relevant zijn voor de verantwoordingsfunctie en de
informatiefunctie
- Betrouwbaarheid: een ‘’getrouw’’ beeld van de financiële positie van de onderneming:
controleerbaarheid (via accountantsverklaring).
- Vergelijkbaarheid: tijdsvergelijking en bedrijfsvergelijking. Dit vergt cijfers over een reeks van
jaren.
Balans
Activa: bezittingen
Passiva: eigen vermogen(aandelen kapitaal en reserves) en vreemd vermogen
Waarde staat op de balans
Winst staat op de resultatenrekening
Beiden zijn onlosmakelijk met elkaar verbonden
Winst bepalen:
In Nederland grote vrijheid hoe de winst te bepalen. Wél algemene beginselen!
- Toerekeningsbeginsel: de baten en lasten van het boekjaar worden in de jaarrekening
opgenomen, onverschillig of zij tot ontvangsten of uitgaven in dat boekjaar hebben geleid.
Gevolg hiervan: het ontstaan van ‘transitoria’.
- Realiteitsbeginsel: de opbrengst wordt als gerealiseerd aangemerkt als de onderneming het
economische eigendom(wie heeft het risico) heeft overgedragen (meest voorkomend: als
zowel verkoop als levering heeft plaatsgevonden).
- Matchingsbeginsel: de kosten worden zoveel mogelijk in die periode verantwoord, waarin de
bij die kosten behorende opbrengsten worden behaald.
Wanneer je je waarderingsgrondslag veranderd, veranderd dan de post liquide middelen da ook?
nee de liquide middelen zijn al euro’s, waardoor er geen waarderingsprobleem komt. Stel dat er
andere valuta bij komen kijken, dan verandert je waardering systeem wel.
Voorzichtigheidsbeginsel
- Winsten boeken als voldoende zeker is dat ze behaald zijn
- Verliezen nemen zodra ze geconstateerd worden ‘’Je niet rijker rekenen dan dat je bent’’.
, - Dit beginsel heeft ook een bezwaard: het opent de deur voor winststuring
Continuïteitsbeginsel (going concernbeginsel)
Balanswaardering en winstbepaling op basis veronderstelling dat de onderneming wordt voortgezet.
Soms op liquidatiebasis: in geval van liquidatie of ernstige vermoedens daartoe: in zo’n geval
afwijkende balanswaardering en winstbepaling in de toelichting vermelden
Bestendigheidsbeginsel (2 vormen)
Bestendig gedrag vertonen: je komt bij de ander steeds over als dezelfde figuur betrouwbaar.
Gelijktijdige bestendigheid:
Soortgelijke posten of activiteiten op gelijksoortige wijze in de jaarrekening verwerken. Binnen de
periode.
Volgtijdelijke bestendigheid:
Een eenmaal gekozen systeem van waardering en winstbepaling moet men blijven volgen( is nodig
voor de periodevergelijking). Van jaar tot jaar.
Verandering alleen ‘’wegens gegronde redenen’’. Bij verandering dienen zowel de motieven als de
effecten van de verandering te worden aangegeven.
Boekhoudkundige waarde-/winstbegrip
Je koopt wat in dat heeft een waarde en daarna ga je er kosten uit laten ontstaan en dus een winst
berekenen. Je doet dan min of meer terugkijken.
Economisch waarde-/winstbegrip
Je wilt als bedrijf vooruit kijken. Het speel een rol in management accounting. Belangrijk bij
investeringsbeoordeling en waardebepaling in het kader van fusie en overname. Bij overnames
wordt echter vaak het relevantere economisch waardebegrip gehanteerd.
Hoofdstuk 4
Waarom zou je je aan IFRS willen houden? Doordat je bijvoorbeeld internationaal als bedrijf gaat,
dan wil je je aan de regelgeving houden en dat gaat dan makkelijker.
IFRS: alleen voor geconsolideerde(samengestelde) jaarrekening. Voor vennootschappelijke
jaarrekening niet verplicht. (waarschijnlijk wel vrijwillig gevolgdom aansluiting met geconsolideerde
jaarrekening te behouden).
4 soorten accountantsverklaringen
- Goedkeurende verklaring
- Verklaring met beperking (materiaal belang=inhoudelijk)
o Bedenking op minder belangrijke punten
o Geen controle mogelijk over minder belangrijke zaken: bijv. spullen kwijt of negatief
reisadvies
- Verklaring van oordeelonthouding (accountant is niet in staat om te controleren; wezenlijk
belang).
- Afkeurende verklaring (bij bedenkingen van wezenlijk belang)
Autoriteit financiële markten
- Controle van de controleur: toezicht op het functioneren van de externe accountant
Fiscale waarderingen 6.1
Verschillen tussen interne en externe informatieverschaffing
Intern: administratie bijhouden.
Frequentie: hoe vaak gebeurt het nou? Hoe vaak maak je een jaarrekening?
Detaillering: gegevens publiceren. Extern: verantwoorden aan bijv. aandeelhouders/klanten/bank
Tijdstip van berichtgeving: tijdstip verantwoording
Mogelijke neiging tot creatieve accounting: creatief boekhouden, bijv. crediteuren snel betalen voor
einde periode
Jaarrekening maakt onderdeel uit van het jaar rapport.
Jaarrekening:
- Balans
- Resultatenrekening
- Kasstroom (IFRS)
- Toelichting op bovenstaande overzichten
Jaarverslag:
- Verslag directie
- Toekomstparagraaf
Overige gegevens:
- Accountantsverklaring
- Winstverdelingsvoorstel
- Overige zaken (bv gebeurtenissen na balansdatum)
Waarom stelt een onderneming een jaarrekening op?
Een bedrijf doet er 2/3 maanden over om de jaarrekening te maken.
- Ten behoeve van besturing van de onderneming
- Ten behoeve van verantwoording aan participanten en belangstellenden
- Ten behoeve van verantwoording aan de fiscus. Dit is een specifieke doelgroep. Lijkt op
financial accounting, echter deels volgens eigen regels en volgens een eigen wettelijk kader
Van belang is onderneming te onderscheiden in een drietal categorieën:
1 Bezitsmodel:
- Geen scheiding tussen leiding en eigendom
- Voorbeelden: eenmanszaak en VOF
- Geen verantwoordings- en externe informatieverplichting
- Meestal alleen Fiscale Jaarrekening
2 Klassieke of gesloten model
Wel scheiding tussen eigendom en leiding. Hoewel deze scheiding meestal betrekkelijk is, zijn er
veelal meerdere partijen die belang hebben bij het financieel verloop van de organisatie. Voorbeeld:
B.V. In feite alleen verantwoording jegens de (kleine) kring van participanten.
,3 Moderne of open model
Vermaatschappelijkte onderneming (veel participanten)
Voorbeelden: N.V’s en grote B.V.’s. Verantwoording aan grote kring van participanten, maar
daarnaast ook informatieplicht aan anderen dan kapitaalverschaffers.
Kernfuncties van de jaarrekening:
- Verantwoordingsfunctie ten behoeve van de kapitaalverschaffers
- Informatiefunctie ten behoeve van de overige externe belanghebbenden
Om beiden functies goed te kunnen vervullen dient de jaarrekening van voldoende kwaliteit te zijn:
Kwaliteitskenmerken:
- Begrijpelijkheid: te begrijpen voor een financieel- economisch geschoolde lezer
- Relevantie: de informatie moet relevant zijn voor de verantwoordingsfunctie en de
informatiefunctie
- Betrouwbaarheid: een ‘’getrouw’’ beeld van de financiële positie van de onderneming:
controleerbaarheid (via accountantsverklaring).
- Vergelijkbaarheid: tijdsvergelijking en bedrijfsvergelijking. Dit vergt cijfers over een reeks van
jaren.
Balans
Activa: bezittingen
Passiva: eigen vermogen(aandelen kapitaal en reserves) en vreemd vermogen
Waarde staat op de balans
Winst staat op de resultatenrekening
Beiden zijn onlosmakelijk met elkaar verbonden
Winst bepalen:
In Nederland grote vrijheid hoe de winst te bepalen. Wél algemene beginselen!
- Toerekeningsbeginsel: de baten en lasten van het boekjaar worden in de jaarrekening
opgenomen, onverschillig of zij tot ontvangsten of uitgaven in dat boekjaar hebben geleid.
Gevolg hiervan: het ontstaan van ‘transitoria’.
- Realiteitsbeginsel: de opbrengst wordt als gerealiseerd aangemerkt als de onderneming het
economische eigendom(wie heeft het risico) heeft overgedragen (meest voorkomend: als
zowel verkoop als levering heeft plaatsgevonden).
- Matchingsbeginsel: de kosten worden zoveel mogelijk in die periode verantwoord, waarin de
bij die kosten behorende opbrengsten worden behaald.
Wanneer je je waarderingsgrondslag veranderd, veranderd dan de post liquide middelen da ook?
nee de liquide middelen zijn al euro’s, waardoor er geen waarderingsprobleem komt. Stel dat er
andere valuta bij komen kijken, dan verandert je waardering systeem wel.
Voorzichtigheidsbeginsel
- Winsten boeken als voldoende zeker is dat ze behaald zijn
- Verliezen nemen zodra ze geconstateerd worden ‘’Je niet rijker rekenen dan dat je bent’’.
, - Dit beginsel heeft ook een bezwaard: het opent de deur voor winststuring
Continuïteitsbeginsel (going concernbeginsel)
Balanswaardering en winstbepaling op basis veronderstelling dat de onderneming wordt voortgezet.
Soms op liquidatiebasis: in geval van liquidatie of ernstige vermoedens daartoe: in zo’n geval
afwijkende balanswaardering en winstbepaling in de toelichting vermelden
Bestendigheidsbeginsel (2 vormen)
Bestendig gedrag vertonen: je komt bij de ander steeds over als dezelfde figuur betrouwbaar.
Gelijktijdige bestendigheid:
Soortgelijke posten of activiteiten op gelijksoortige wijze in de jaarrekening verwerken. Binnen de
periode.
Volgtijdelijke bestendigheid:
Een eenmaal gekozen systeem van waardering en winstbepaling moet men blijven volgen( is nodig
voor de periodevergelijking). Van jaar tot jaar.
Verandering alleen ‘’wegens gegronde redenen’’. Bij verandering dienen zowel de motieven als de
effecten van de verandering te worden aangegeven.
Boekhoudkundige waarde-/winstbegrip
Je koopt wat in dat heeft een waarde en daarna ga je er kosten uit laten ontstaan en dus een winst
berekenen. Je doet dan min of meer terugkijken.
Economisch waarde-/winstbegrip
Je wilt als bedrijf vooruit kijken. Het speel een rol in management accounting. Belangrijk bij
investeringsbeoordeling en waardebepaling in het kader van fusie en overname. Bij overnames
wordt echter vaak het relevantere economisch waardebegrip gehanteerd.
Hoofdstuk 4
Waarom zou je je aan IFRS willen houden? Doordat je bijvoorbeeld internationaal als bedrijf gaat,
dan wil je je aan de regelgeving houden en dat gaat dan makkelijker.
IFRS: alleen voor geconsolideerde(samengestelde) jaarrekening. Voor vennootschappelijke
jaarrekening niet verplicht. (waarschijnlijk wel vrijwillig gevolgdom aansluiting met geconsolideerde
jaarrekening te behouden).
4 soorten accountantsverklaringen
- Goedkeurende verklaring
- Verklaring met beperking (materiaal belang=inhoudelijk)
o Bedenking op minder belangrijke punten
o Geen controle mogelijk over minder belangrijke zaken: bijv. spullen kwijt of negatief
reisadvies
- Verklaring van oordeelonthouding (accountant is niet in staat om te controleren; wezenlijk
belang).
- Afkeurende verklaring (bij bedenkingen van wezenlijk belang)
Autoriteit financiële markten
- Controle van de controleur: toezicht op het functioneren van de externe accountant
