Corporate Governance
Fiscaal
Waarom is NL een belastingparadijs?
- Meer dan 100 (agressieve) belastingverdragen
- 15.000 brievenbusfirma’s
- Rulings: belastingdeals
- Deelnemersvrijstelling
- Geen bronbelasting op royaly’s, rente en dividenden (tot voor kort): jaarlijks 200 mrd
doorstroom NL (CPB)
Fraude – tax evasion wetten en regels: illegaal
Ontwijking – taks avoidance politiek gekleurd wetgeving: legaal
Misbruik van recht/fraus legis tax abuse jurisprudentie wetgeving
Voordelige route rechtsbeginsel uit jurisprudentie: legaal
Toenemende probleem van belastingontwijking
- Nationale belastingsystemen vs multinationale bedrijven
- Globalisering en belastingconcurrentie
- Digitalisering van de economie
Toezicht door: Belastingdienst: FIOD en douane, AFM, DNB, Europa, OESO
Functies van het IBR:
- Primair: voorkomen of verzachten van dubbele belastingheffing in internationale
context (grensoverschrijdend verkeer)
- Belangrijke instrumenten zijn nationale eenzijdige regelingen en bilaterale verdragen
ter voorkoming van dubbele belasting (OECD-invloed). In EU-context de multilaterale
richtlijnen.
- Secundair: voorkomen van ontgaan van belastingheffing in internationale context
(grensoverschrijdend verkeer)
- Belangrijkste instrumenten wederom bilaterale belastingverdragen, EU-richtlijn,
BEPS-project, primarolo-lijst, staatssteun (starbucks, apple, google)
Verdeling heffingsbevoegdheden onder belastingverdragen
- Toewijzigingsregels: geven één van de Staten het exclusieve recht; vrijwel altijd de
woonstaat. Voorkoming dubbele belasting niet nodig.
- Verdelingsregels: staten regelen wie het primaire heffingsrecht (woonstaat) en wie
een beperkt heffingsrecht (bronstaat) heeft. Opdracht tot beperking dubbele
belasting. Voorbeelden: rente, dividend en royalties.
- Afbakeningsregels: staten wie het primaire heffingsrecht (bronstaat) heeft en wie een
ingeperkt heffingsrecht (woonstaat) heeft. Opdracht tot voorkoming dubbele
belasting. Typische voorbeelden: winst, loon en huur.
, Transfer pricing
Op wie ziet transfer pricing?
- Belastingbetalers
- Inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting
- Waar een fiscaal belang aanwezig is
- Binnen een sfeer, een land
- Tussen sferen en tussen landen
- Gelieerde partijen
Wat is dan zakelijk?
- Prijs die je zou overeenkomen met een onafhankelijke derde.
- Maar wat als die er niet is, of niet bekend is?
- Vergelijkbaarheidsfactoren voor een analyse volgens OECD:
1. Kenmerken van goederen en de diensten;
2. Functionele analyse;
3. Contractuele voorwaarden;
4. Economische omstandigheden;
5. Ondernemingsstrategieën
EU bronnen:
Primair recht: VWEU
Secundair recht: richtlijnen
Belangrijke richtlijnen – directe belastingen
1. Moeder-dochterrichtlijn
2. Rente- en royaltyrichtlijn
3. Anti-tax avoidance directive 1, 2 en 3
4. DAC7
EU instellingen: raad van EU, Europees Parlement, Europese Commisie, hof van justitie.
Soft law: code of conduct
Hard law: directives – ATAD – Mandatory disclosure directive/DAC7
EU – ATAD 41
- Controlled foreign company (CFC) rule: to deter profit shifting to a low/no tax
country.
- Interest limitation: to discourage artificial debt arrangements designed to minimise
taxes.
- Switchover rule: to prevent double non-taxation of certain income;
- Exit taxation: to prevent companies from avoiding tax when relocating assets.
- General anti-abuse rule: to counteract aggressive tax planning when other rules don’t
apply.
- Hybrid mismatche
Fiscaal
Waarom is NL een belastingparadijs?
- Meer dan 100 (agressieve) belastingverdragen
- 15.000 brievenbusfirma’s
- Rulings: belastingdeals
- Deelnemersvrijstelling
- Geen bronbelasting op royaly’s, rente en dividenden (tot voor kort): jaarlijks 200 mrd
doorstroom NL (CPB)
Fraude – tax evasion wetten en regels: illegaal
Ontwijking – taks avoidance politiek gekleurd wetgeving: legaal
Misbruik van recht/fraus legis tax abuse jurisprudentie wetgeving
Voordelige route rechtsbeginsel uit jurisprudentie: legaal
Toenemende probleem van belastingontwijking
- Nationale belastingsystemen vs multinationale bedrijven
- Globalisering en belastingconcurrentie
- Digitalisering van de economie
Toezicht door: Belastingdienst: FIOD en douane, AFM, DNB, Europa, OESO
Functies van het IBR:
- Primair: voorkomen of verzachten van dubbele belastingheffing in internationale
context (grensoverschrijdend verkeer)
- Belangrijke instrumenten zijn nationale eenzijdige regelingen en bilaterale verdragen
ter voorkoming van dubbele belasting (OECD-invloed). In EU-context de multilaterale
richtlijnen.
- Secundair: voorkomen van ontgaan van belastingheffing in internationale context
(grensoverschrijdend verkeer)
- Belangrijkste instrumenten wederom bilaterale belastingverdragen, EU-richtlijn,
BEPS-project, primarolo-lijst, staatssteun (starbucks, apple, google)
Verdeling heffingsbevoegdheden onder belastingverdragen
- Toewijzigingsregels: geven één van de Staten het exclusieve recht; vrijwel altijd de
woonstaat. Voorkoming dubbele belasting niet nodig.
- Verdelingsregels: staten regelen wie het primaire heffingsrecht (woonstaat) en wie
een beperkt heffingsrecht (bronstaat) heeft. Opdracht tot beperking dubbele
belasting. Voorbeelden: rente, dividend en royalties.
- Afbakeningsregels: staten wie het primaire heffingsrecht (bronstaat) heeft en wie een
ingeperkt heffingsrecht (woonstaat) heeft. Opdracht tot voorkoming dubbele
belasting. Typische voorbeelden: winst, loon en huur.
, Transfer pricing
Op wie ziet transfer pricing?
- Belastingbetalers
- Inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting
- Waar een fiscaal belang aanwezig is
- Binnen een sfeer, een land
- Tussen sferen en tussen landen
- Gelieerde partijen
Wat is dan zakelijk?
- Prijs die je zou overeenkomen met een onafhankelijke derde.
- Maar wat als die er niet is, of niet bekend is?
- Vergelijkbaarheidsfactoren voor een analyse volgens OECD:
1. Kenmerken van goederen en de diensten;
2. Functionele analyse;
3. Contractuele voorwaarden;
4. Economische omstandigheden;
5. Ondernemingsstrategieën
EU bronnen:
Primair recht: VWEU
Secundair recht: richtlijnen
Belangrijke richtlijnen – directe belastingen
1. Moeder-dochterrichtlijn
2. Rente- en royaltyrichtlijn
3. Anti-tax avoidance directive 1, 2 en 3
4. DAC7
EU instellingen: raad van EU, Europees Parlement, Europese Commisie, hof van justitie.
Soft law: code of conduct
Hard law: directives – ATAD – Mandatory disclosure directive/DAC7
EU – ATAD 41
- Controlled foreign company (CFC) rule: to deter profit shifting to a low/no tax
country.
- Interest limitation: to discourage artificial debt arrangements designed to minimise
taxes.
- Switchover rule: to prevent double non-taxation of certain income;
- Exit taxation: to prevent companies from avoiding tax when relocating assets.
- General anti-abuse rule: to counteract aggressive tax planning when other rules don’t
apply.
- Hybrid mismatche
