Samenvatting Global Corporate
Taxation
Samenvatti ng van de relevante onderwerpen voor het tentamen, op basis van de
werkgroep opgaven en aanbevelingen van Dhr. Heslinga.
Rijksuniversiteit Groningen – Faculty of Economics & Business
Vakcode: EBB121A05
2021-2022
Overzicht*
WEEK 2 – INTERNATIONAAL BELASTINGRECHT.............................................................................................. 2
WEEK 3 – FUSIE............................................................................................................................................. 4
WEEK 5 – GRONDSLAGUITHOLLING (STRUCTUREN EN EARNINGSSTRIPPING).................................................7
WEEK 6 – GRONDSLAGUITHOLLING (HYBRIDESTRUCTUREN, CFC, LIQUIDATIEVERLIES EN CONDITIONELE
BRONBELASTING)......................................................................................................................................... 9
WEEK 7 – GRONDSLAGUITHOLLING (TRANSFER PRICING EN OVERIG)..........................................................14
*De weken 1 en 4 zijn reeds behandeld in de assignments en worden niet getoetst op het
tentamen van het jaar 2021-2022.
Relevante wetgeving:
Wet op de Vennootschapsbelasting 1969, hierna: Wet Vpb.
Wet op de Inkomstenbelasting 2001, hierna: Wet IB
Wet op de dividendbelasting 1965, hierna: Wet Dvb.
Wet bronbelasting 2021, hierna: Wet BB.
OESO-Modelverdrag, hierna: OESO.
drs. D.J.J. Heslinga , M. Paping, MSc.
© Joris Wellen
, Week 2 – Internationaal Belastingrecht
Buitenlandse inkomsten opnemen in saldo fiscale winstberekening
Objectvrijstelling – Art. 15e Wet Vpb.
Deelnemingsvrijstelling – Art. 13 Wet Vpb.
Ja
Pas toe, winst opnemen in saldo
fiscale winstberekening
Daarna vrijstellen bij berekening Ja
fiscale winst Geen bronbelasting op uitgekeerd
dividend/royalty Ja
Objectvrijstelling van
Brutobedrag opnemen in saldo Pas verdragspercentage toe,
toepassing? Nee fiscale winstberekening. bruto- of nettobedrag opnemen
MD-Richtlijn van toepassing? Evt. deelnemingsvrijstelling (afhankelijk van verdrag), evt met
(Aandelenbelang > 10%) toepassen deelnemingsvrijstelling.
Indien laatste n.v.t. verrekening
(Gecodificeerd in Art. 4 Wet van MIN{Ingehouden
DVB) bronbelasting;Vpb over
brutobedrag}
Nee
Verdrag van toepasing?
Nee
Pas nationaal percentage toe,
brutobedrag opnemen, evt met
deelnemingsvrijstelling.
Indien laatste n.v.t. verrekening
van MIN{Ingehouden
bronbelasting;Vpb over
brutobedrag}
Capital import neutrality: het belastingtarief op buitenlandse inkomsten is gelijk aan het
tarief op deze inkomsten in het buitenland, Nederland gaat niet bijheffen. Dit wordt bereikt
middels de objectvrijstelling en deelnemingsvrijstelling.
Full creditsysteem: de in het buitenland betaalde bronbelasting kan worden verrekend, zelfs
als het buitenlandse bronbelastingtarief hoger is dan het Nederlandse Vpb-tarief.
Ordinary creditsysteem: de in het buitenland betaalde bronbelasting kan worden
verrekend, maar:
BTL-tarief bron > NL-tarief bron verrekentarief = Nederlandse Vpb-tarief
BTL-tarief bron < NL-tarief bron verrekentarief = BTL-tarief bron
Bij ordinary credit zijn er 3 limieten voor verrekening, de verrekening is het minimum van:
1. Buitenlands bruto-inkomen * BTL-tarief bron
2. Buitenlands bruto-inkomen * Nederlands Vpb-tarief
3. Totale Vpb over alle inkomsten voor verrekening
NB: ingehouden bronbelasting op inkomsten waarvoor de vrijstellingsmethode geldt kan
niet worden verrekend.
Verliesverrekening (Art. 20 Wet Vpb.)
Bedrijven kunnen verliezen volledig verrekenen met winst uit het voorgaande jaar of met
winsten uit de 6 jaren daarna. Vanaf 2022 kan dat tot €1.000.000 van de winst. Boven de
eerste €1.000.000 kunnen ze slechts worden verrekend met 50% van de winst. De tijdslimiet
van 6 jaar vervalt dus.
, Aangiftebiljet
+ Verkoopopbrengsten
+ Dividendopbrengsten
+ Interestopbrengsten
+ Boekwinst verkoop vaste activa
+ Overige inkomsten (bijv. VI Winst / royalty)
- Kostprijs verkopen
- Afschrijvingskosten
- Normaal
- Willekeurig
- Benutte HIR
- Afwaarderingen
- Personeelskosten
- Overige kosten
- Interestkosten
(1) Saldo fiscale winstberekening
- Deelnemingsvrijstelling (Art. 13 Wet Vpb.)
- Objectvrijstelling (Art. 15e Wet Vpb.)
- CFC-aanpassing
+/- Mutatie fiscale reserves
(Benutte HIR bijtellen!)
+ Niet aftrekbare kosten
+ Afschrijvingen
+ Aanpassing hybride structuren
-/+ Investeringsaftrek/desinvesteringsbijtelling
+ Niet aftrekbare interest (Art. 10a Wet Vpb.)
Gemengde kosten
(2) Fiscale winst voor earningsstripping
+ Earningsstripping (Art. 15b Wet Vpb.)
(3) Fiscale winst na earningsstripping
- Giftenaftrek (Art. 16 Wet Vpb.)
(4) Fiscaal belastbare winst
- Verliesverrekening (Art. 20 Wet Vpb.)
(5) Fiscaal belastbaar bedrag
Belastbaar bedrag * tarief …
- Te verrekenen bronbelasting (indien niet
hoger dan totale BTL-bronbelasting)
- Te verrekenen voorlopige Vpb-aanslag
(6) Te betalen/te ontvangen
Race to the bottom: de voortdurende verlaging van het effectief belastingtarief door landen
om aantrekkelijk te worden voor buitenlandse investeerders door tariefverlaging en fiscaal
beleid.
Taxation
Samenvatti ng van de relevante onderwerpen voor het tentamen, op basis van de
werkgroep opgaven en aanbevelingen van Dhr. Heslinga.
Rijksuniversiteit Groningen – Faculty of Economics & Business
Vakcode: EBB121A05
2021-2022
Overzicht*
WEEK 2 – INTERNATIONAAL BELASTINGRECHT.............................................................................................. 2
WEEK 3 – FUSIE............................................................................................................................................. 4
WEEK 5 – GRONDSLAGUITHOLLING (STRUCTUREN EN EARNINGSSTRIPPING).................................................7
WEEK 6 – GRONDSLAGUITHOLLING (HYBRIDESTRUCTUREN, CFC, LIQUIDATIEVERLIES EN CONDITIONELE
BRONBELASTING)......................................................................................................................................... 9
WEEK 7 – GRONDSLAGUITHOLLING (TRANSFER PRICING EN OVERIG)..........................................................14
*De weken 1 en 4 zijn reeds behandeld in de assignments en worden niet getoetst op het
tentamen van het jaar 2021-2022.
Relevante wetgeving:
Wet op de Vennootschapsbelasting 1969, hierna: Wet Vpb.
Wet op de Inkomstenbelasting 2001, hierna: Wet IB
Wet op de dividendbelasting 1965, hierna: Wet Dvb.
Wet bronbelasting 2021, hierna: Wet BB.
OESO-Modelverdrag, hierna: OESO.
drs. D.J.J. Heslinga , M. Paping, MSc.
© Joris Wellen
, Week 2 – Internationaal Belastingrecht
Buitenlandse inkomsten opnemen in saldo fiscale winstberekening
Objectvrijstelling – Art. 15e Wet Vpb.
Deelnemingsvrijstelling – Art. 13 Wet Vpb.
Ja
Pas toe, winst opnemen in saldo
fiscale winstberekening
Daarna vrijstellen bij berekening Ja
fiscale winst Geen bronbelasting op uitgekeerd
dividend/royalty Ja
Objectvrijstelling van
Brutobedrag opnemen in saldo Pas verdragspercentage toe,
toepassing? Nee fiscale winstberekening. bruto- of nettobedrag opnemen
MD-Richtlijn van toepassing? Evt. deelnemingsvrijstelling (afhankelijk van verdrag), evt met
(Aandelenbelang > 10%) toepassen deelnemingsvrijstelling.
Indien laatste n.v.t. verrekening
(Gecodificeerd in Art. 4 Wet van MIN{Ingehouden
DVB) bronbelasting;Vpb over
brutobedrag}
Nee
Verdrag van toepasing?
Nee
Pas nationaal percentage toe,
brutobedrag opnemen, evt met
deelnemingsvrijstelling.
Indien laatste n.v.t. verrekening
van MIN{Ingehouden
bronbelasting;Vpb over
brutobedrag}
Capital import neutrality: het belastingtarief op buitenlandse inkomsten is gelijk aan het
tarief op deze inkomsten in het buitenland, Nederland gaat niet bijheffen. Dit wordt bereikt
middels de objectvrijstelling en deelnemingsvrijstelling.
Full creditsysteem: de in het buitenland betaalde bronbelasting kan worden verrekend, zelfs
als het buitenlandse bronbelastingtarief hoger is dan het Nederlandse Vpb-tarief.
Ordinary creditsysteem: de in het buitenland betaalde bronbelasting kan worden
verrekend, maar:
BTL-tarief bron > NL-tarief bron verrekentarief = Nederlandse Vpb-tarief
BTL-tarief bron < NL-tarief bron verrekentarief = BTL-tarief bron
Bij ordinary credit zijn er 3 limieten voor verrekening, de verrekening is het minimum van:
1. Buitenlands bruto-inkomen * BTL-tarief bron
2. Buitenlands bruto-inkomen * Nederlands Vpb-tarief
3. Totale Vpb over alle inkomsten voor verrekening
NB: ingehouden bronbelasting op inkomsten waarvoor de vrijstellingsmethode geldt kan
niet worden verrekend.
Verliesverrekening (Art. 20 Wet Vpb.)
Bedrijven kunnen verliezen volledig verrekenen met winst uit het voorgaande jaar of met
winsten uit de 6 jaren daarna. Vanaf 2022 kan dat tot €1.000.000 van de winst. Boven de
eerste €1.000.000 kunnen ze slechts worden verrekend met 50% van de winst. De tijdslimiet
van 6 jaar vervalt dus.
, Aangiftebiljet
+ Verkoopopbrengsten
+ Dividendopbrengsten
+ Interestopbrengsten
+ Boekwinst verkoop vaste activa
+ Overige inkomsten (bijv. VI Winst / royalty)
- Kostprijs verkopen
- Afschrijvingskosten
- Normaal
- Willekeurig
- Benutte HIR
- Afwaarderingen
- Personeelskosten
- Overige kosten
- Interestkosten
(1) Saldo fiscale winstberekening
- Deelnemingsvrijstelling (Art. 13 Wet Vpb.)
- Objectvrijstelling (Art. 15e Wet Vpb.)
- CFC-aanpassing
+/- Mutatie fiscale reserves
(Benutte HIR bijtellen!)
+ Niet aftrekbare kosten
+ Afschrijvingen
+ Aanpassing hybride structuren
-/+ Investeringsaftrek/desinvesteringsbijtelling
+ Niet aftrekbare interest (Art. 10a Wet Vpb.)
Gemengde kosten
(2) Fiscale winst voor earningsstripping
+ Earningsstripping (Art. 15b Wet Vpb.)
(3) Fiscale winst na earningsstripping
- Giftenaftrek (Art. 16 Wet Vpb.)
(4) Fiscaal belastbare winst
- Verliesverrekening (Art. 20 Wet Vpb.)
(5) Fiscaal belastbaar bedrag
Belastbaar bedrag * tarief …
- Te verrekenen bronbelasting (indien niet
hoger dan totale BTL-bronbelasting)
- Te verrekenen voorlopige Vpb-aanslag
(6) Te betalen/te ontvangen
Race to the bottom: de voortdurende verlaging van het effectief belastingtarief door landen
om aantrekkelijk te worden voor buitenlandse investeerders door tariefverlaging en fiscaal
beleid.
