GIB 2021
Inhoud
GIB 2021...............................................................................................................................................1
HC 1: Inkomensbegrip, structuur en draagkracht..................................................................................2
Samenvatting.....................................................................................................................................4
Werkcollege 1..................................................................................................................................11
HC 2 : Belastingplicht, partners en toerekening...................................................................................14
Werkcollege 2..................................................................................................................................19
HC 3: Loon...........................................................................................................................................25
Werkcollege 3..................................................................................................................................29
HC 4: Inkomensvoorzieningen.............................................................................................................36
Werkcollege 4..................................................................................................................................52
HC 5: ROW/TBS....................................................................................................................................56
Samenvatting Row...........................................................................................................................56
Werkcollege 5..................................................................................................................................64
HC 6: Eigen woning I & II......................................................................................................................70
Samenvatting eigen woning I...........................................................................................................70
Samenvatting eigen woning II..........................................................................................................80
Werkcollege 6: eigen woning I.........................................................................................................98
Werkcollege 7: Eigen woning II......................................................................................................103
HC 8: Aanmerkelijk belang I...............................................................................................................107
Samenvatting AB I..........................................................................................................................107
Werkcollege 8................................................................................................................................115
HC 9: Aanmerkelijk belang II..............................................................................................................121
Samenvatting ab II.........................................................................................................................121
Werkcollege 9................................................................................................................................130
HC 10: Box 3/belastingheffing van vermogen....................................................................................137
Samenvatting box 3.......................................................................................................................137
Werkcollege 10..................................................................................................................................141
HC 11: Buitenlandse belastingplicht..................................................................................................149
Korte samenvatting........................................................................................................................149
Werkcollege 11: Buitenlandse belastingplicht...............................................................................155
HC 12: Responsiecollege....................................................................................................................159
,HC 1: Inkomensbegrip, structuur en draagkracht
- draagkrachtbeginsel, boxensysteem, rangorderegeling en verliesverrekening
Het draagkrachtbeginsel is een leidend principe voor de IB. LB is een voorheffing op de IB.
Internationaal is het geaccepteerd hoe je de draagkracht kan meten. Het is een
vermogensvergelijkingstheorie. Deze komt neer op een aanwasbelasting. De
vermogensaanwasbenadering is het eindvermogen minus het beginvermogen plus
consumptie (Y = EV – BV + C).
Het is een benadering, dus het kan problemen opwekken, zoals liquiditeitsproblemen. Je
bent dan wel rijker geworden doordat je huis van 100.000 euro naar 200.000 euro waard is
geworden, maar je hebt geen geld om de belasting te betalen. Dit probleem is op te lossen,
je kan namelijk een uitstel van belasting aanvragen tot na de verkoop van het huis.
Geïmputeerde inkomen zijn goederen die men zelf heeft vervaardigd. Deze kunnen indien
ze aanwezig zijn bijgeteld worden om de vermogensaanwas te benaderen. In dit geval zou
het dus Y = EV – BV + C + geïmputeerde inkomen
Functies van belastingen: budgettaire en instrumentele functie
Beginselen van belastingheffing:
- rechts- of verdelingsbeginselen
o draagkrachtbeginsel (ability-to-pay)
Van Vijfeijken/Rijkers: “het rechtvaardigheidsgehalte van én het
draagvlak voor het belastingstelsel
Tipke/Lang: “het draagkrachtbeginsel is dan ook hét grondbeginsel
van het belastingrecht
o profijtbeginsel
fiscaal relevant verschil tussen belastingplichtigen in de omvang van
het voordeel dat zij ondervinden van overheidsactiviteiten
fiscale bijdragen variëren naar rato van dat voordeel
o beginsel van de bevoorrechte verkrijging
belastingtarief moet gelijke tred houden met het (on)gemak waarmee
baten worden verkregen
negatieve variant: beginsel van de moeizame verkrijging
bij baten verworden zonder grote inspanning, past een hoog
belastingtarief
bij moeizame verwerving (onaangename arbeid, fysiek
ongemak, risicoaanvaarding) hoort milder tatief
- Doelmatigheidsbeginselen
o Beginsel van de minste pijn
, o Welvaartsbeginsel
o Beginsel van de optimale realisatie
Wetsvoorstel excessief lenen bij eigen vennootschap
Het kabinet gaat belastinguitstel ontmoedigen door schuldverhoudingen van dga’s met hun
eigen bv boven de 500.000 euro te belasten in box 2. Achtergrond:
- Liquide middelen lenen bij “eigen” BV in plaats van dividend of loon
- Uitstel of afstel van belastingheffing
- Rechtsvormneutraliteit (IB-ondernemer kan niet lenen ‘bij zichzelf’
- Kabinet wil deze belastingontwijking(!?) in excessieve gevallen tegengaan
Hoofdstukken Wet IB 2001:
De Wet IB 2001 is als volgt ingedeeld:
- HOOFDSTUK 1: Algemene bepalingen
- HOOFDSTUK 2: Raamwerk
- HOOFDSTUK 3: Box 1 WUO, LUD, ROW, periodieke uitkeringen en verstrekkingen
en EW
- HOOFDSTUK 4: Box 2 Aanmerkelijk belang
- HOOFDSTUK 5: Box 3 Vermogen
- HOOFDSSTUK 6: Persoonsgebonden aftrek
- HOOFDSTUK 7: Buitenlands belastingplichtigen
- HOOFDSTUK 8: Heffingskortingen
- HOOFDSTUK 9: Wijze van heffing
- HOOFDSTUK 10: Aanvullende regelingen
- HOOFDSTUK 11: Slotbepalingen
Toerekeningsregels
- Rangorde tussen de boxen bij een belastingplichtige Art. 2.14 IB
- Toerekening minderjarige kinderen art. 2.15 IB
- Toerekening tussen partners art. 2.17 IB
Rangorde tussen boxen art. 2.14 IB
- Hoofdregel: eerstgenoemde wetsonderdeel gaat voor
- Schulden (en rente) volgen de bezittingen
Schuld voor eigen woning box 1
Schuld voor verkrijging aanmerkelijk belang: box 2
Schuld voor aankoop plezierjacht: box 3
- Uitzondering: renteaftrek op schulden in box 1 en 2 geldt niet voor box 3
Verliesverrekening
- Rechtsgrond: draagkrachtbeoordeling niet per jaar
, - Horizontale verliescompensatie: binnenjaars
- Verticale verliescompensatie: buitenjaars
- Boxensysteem en verliescompensatie
Samenvatting
Draagkrachtbeginsel vs. Vlaktaks
Als je meer verdient, betaal je meer belasting. Ook al heb je een vlaktaks. Want je betaalt
belasting over meer geld.
- Een vlaktaks houdt in dat alle belastingplichtigen in de inkomstenbelasting tegen
eenzelfde tarief worden belast. Het draagt echter niet bij aan het draagkrachtbeginsel.
- Voordelen: duidelijker, stimuleert meer werken je hebt maar twee schijven minder
progressief. Nu meer betalen als je meer gaat verdienen. Transparantie. Je weet wat je
netto overhoudt. Tariefarbitrage stuk eenvoudiger.
- Een voordeel hiervan is dat een vlaktaks eenvoudiger en dus makkelijker te hanteren is.
- Daarbij heeft de afwezigheid van tariefsverschillen tot gevolg dat er geen boxenarbitrage
meer zal plaatsvinden.
-
- Nadeel: minder in overeenstemming met de draagkracht. Minder rekening met
draagkracht hogere inkomens hebben profijt. Je kan verschil percentages veranderen
mensen sneller in hogere schijf passen. Minder recht aan draagkracht dus. Hogere
inkomens gaan meer profiteren van een vlaktaks.
-
Inkomenstheorieën:
1. Verbruikstheorie: inkomen is het hetgeen voor consumptie kan worden aangewend
zonder basisvermogen aan te tasten.
2. Periodiciteitstheorie: inkomen is wat aan de genieter periodiek toevloeit.
3. Bronnentheorie: inkomen is al hetgeen uit een permanente bron van inkomen
toevloeit.
4. Opbrengsttheorie: inkomen is al hetgeen door het deelnemen aan de productie
wordt genoten. Er is dus inkomen als er economische activiteit was.
5. Vermogensverglijkingstheorie: inkomen is de algebraïsche som van alle
vermogensmutatie over een jaar, vermeerderd met de priveonttrekkingen.
SHS-inkomensbegrip
- Schanz, Haig en simons
- Vanuit draagkrachtbeginsel:
Vermogensvergelijkingstheorie
- Y = EV – BV + C inkomen(koopkrachttoename) = eigen vermogen –
beginvermogen + consumptie
- Vermogensvergelijkingstheorie komt neer op een vermogensaanwasbenadering
- Feitelijke, reële koopkracht
empirisch inkomensbegrip
Wet IB 2001
- Heffing naar draagkracht?
Inhoud
GIB 2021...............................................................................................................................................1
HC 1: Inkomensbegrip, structuur en draagkracht..................................................................................2
Samenvatting.....................................................................................................................................4
Werkcollege 1..................................................................................................................................11
HC 2 : Belastingplicht, partners en toerekening...................................................................................14
Werkcollege 2..................................................................................................................................19
HC 3: Loon...........................................................................................................................................25
Werkcollege 3..................................................................................................................................29
HC 4: Inkomensvoorzieningen.............................................................................................................36
Werkcollege 4..................................................................................................................................52
HC 5: ROW/TBS....................................................................................................................................56
Samenvatting Row...........................................................................................................................56
Werkcollege 5..................................................................................................................................64
HC 6: Eigen woning I & II......................................................................................................................70
Samenvatting eigen woning I...........................................................................................................70
Samenvatting eigen woning II..........................................................................................................80
Werkcollege 6: eigen woning I.........................................................................................................98
Werkcollege 7: Eigen woning II......................................................................................................103
HC 8: Aanmerkelijk belang I...............................................................................................................107
Samenvatting AB I..........................................................................................................................107
Werkcollege 8................................................................................................................................115
HC 9: Aanmerkelijk belang II..............................................................................................................121
Samenvatting ab II.........................................................................................................................121
Werkcollege 9................................................................................................................................130
HC 10: Box 3/belastingheffing van vermogen....................................................................................137
Samenvatting box 3.......................................................................................................................137
Werkcollege 10..................................................................................................................................141
HC 11: Buitenlandse belastingplicht..................................................................................................149
Korte samenvatting........................................................................................................................149
Werkcollege 11: Buitenlandse belastingplicht...............................................................................155
HC 12: Responsiecollege....................................................................................................................159
,HC 1: Inkomensbegrip, structuur en draagkracht
- draagkrachtbeginsel, boxensysteem, rangorderegeling en verliesverrekening
Het draagkrachtbeginsel is een leidend principe voor de IB. LB is een voorheffing op de IB.
Internationaal is het geaccepteerd hoe je de draagkracht kan meten. Het is een
vermogensvergelijkingstheorie. Deze komt neer op een aanwasbelasting. De
vermogensaanwasbenadering is het eindvermogen minus het beginvermogen plus
consumptie (Y = EV – BV + C).
Het is een benadering, dus het kan problemen opwekken, zoals liquiditeitsproblemen. Je
bent dan wel rijker geworden doordat je huis van 100.000 euro naar 200.000 euro waard is
geworden, maar je hebt geen geld om de belasting te betalen. Dit probleem is op te lossen,
je kan namelijk een uitstel van belasting aanvragen tot na de verkoop van het huis.
Geïmputeerde inkomen zijn goederen die men zelf heeft vervaardigd. Deze kunnen indien
ze aanwezig zijn bijgeteld worden om de vermogensaanwas te benaderen. In dit geval zou
het dus Y = EV – BV + C + geïmputeerde inkomen
Functies van belastingen: budgettaire en instrumentele functie
Beginselen van belastingheffing:
- rechts- of verdelingsbeginselen
o draagkrachtbeginsel (ability-to-pay)
Van Vijfeijken/Rijkers: “het rechtvaardigheidsgehalte van én het
draagvlak voor het belastingstelsel
Tipke/Lang: “het draagkrachtbeginsel is dan ook hét grondbeginsel
van het belastingrecht
o profijtbeginsel
fiscaal relevant verschil tussen belastingplichtigen in de omvang van
het voordeel dat zij ondervinden van overheidsactiviteiten
fiscale bijdragen variëren naar rato van dat voordeel
o beginsel van de bevoorrechte verkrijging
belastingtarief moet gelijke tred houden met het (on)gemak waarmee
baten worden verkregen
negatieve variant: beginsel van de moeizame verkrijging
bij baten verworden zonder grote inspanning, past een hoog
belastingtarief
bij moeizame verwerving (onaangename arbeid, fysiek
ongemak, risicoaanvaarding) hoort milder tatief
- Doelmatigheidsbeginselen
o Beginsel van de minste pijn
, o Welvaartsbeginsel
o Beginsel van de optimale realisatie
Wetsvoorstel excessief lenen bij eigen vennootschap
Het kabinet gaat belastinguitstel ontmoedigen door schuldverhoudingen van dga’s met hun
eigen bv boven de 500.000 euro te belasten in box 2. Achtergrond:
- Liquide middelen lenen bij “eigen” BV in plaats van dividend of loon
- Uitstel of afstel van belastingheffing
- Rechtsvormneutraliteit (IB-ondernemer kan niet lenen ‘bij zichzelf’
- Kabinet wil deze belastingontwijking(!?) in excessieve gevallen tegengaan
Hoofdstukken Wet IB 2001:
De Wet IB 2001 is als volgt ingedeeld:
- HOOFDSTUK 1: Algemene bepalingen
- HOOFDSTUK 2: Raamwerk
- HOOFDSTUK 3: Box 1 WUO, LUD, ROW, periodieke uitkeringen en verstrekkingen
en EW
- HOOFDSTUK 4: Box 2 Aanmerkelijk belang
- HOOFDSTUK 5: Box 3 Vermogen
- HOOFDSSTUK 6: Persoonsgebonden aftrek
- HOOFDSTUK 7: Buitenlands belastingplichtigen
- HOOFDSTUK 8: Heffingskortingen
- HOOFDSTUK 9: Wijze van heffing
- HOOFDSTUK 10: Aanvullende regelingen
- HOOFDSTUK 11: Slotbepalingen
Toerekeningsregels
- Rangorde tussen de boxen bij een belastingplichtige Art. 2.14 IB
- Toerekening minderjarige kinderen art. 2.15 IB
- Toerekening tussen partners art. 2.17 IB
Rangorde tussen boxen art. 2.14 IB
- Hoofdregel: eerstgenoemde wetsonderdeel gaat voor
- Schulden (en rente) volgen de bezittingen
Schuld voor eigen woning box 1
Schuld voor verkrijging aanmerkelijk belang: box 2
Schuld voor aankoop plezierjacht: box 3
- Uitzondering: renteaftrek op schulden in box 1 en 2 geldt niet voor box 3
Verliesverrekening
- Rechtsgrond: draagkrachtbeoordeling niet per jaar
, - Horizontale verliescompensatie: binnenjaars
- Verticale verliescompensatie: buitenjaars
- Boxensysteem en verliescompensatie
Samenvatting
Draagkrachtbeginsel vs. Vlaktaks
Als je meer verdient, betaal je meer belasting. Ook al heb je een vlaktaks. Want je betaalt
belasting over meer geld.
- Een vlaktaks houdt in dat alle belastingplichtigen in de inkomstenbelasting tegen
eenzelfde tarief worden belast. Het draagt echter niet bij aan het draagkrachtbeginsel.
- Voordelen: duidelijker, stimuleert meer werken je hebt maar twee schijven minder
progressief. Nu meer betalen als je meer gaat verdienen. Transparantie. Je weet wat je
netto overhoudt. Tariefarbitrage stuk eenvoudiger.
- Een voordeel hiervan is dat een vlaktaks eenvoudiger en dus makkelijker te hanteren is.
- Daarbij heeft de afwezigheid van tariefsverschillen tot gevolg dat er geen boxenarbitrage
meer zal plaatsvinden.
-
- Nadeel: minder in overeenstemming met de draagkracht. Minder rekening met
draagkracht hogere inkomens hebben profijt. Je kan verschil percentages veranderen
mensen sneller in hogere schijf passen. Minder recht aan draagkracht dus. Hogere
inkomens gaan meer profiteren van een vlaktaks.
-
Inkomenstheorieën:
1. Verbruikstheorie: inkomen is het hetgeen voor consumptie kan worden aangewend
zonder basisvermogen aan te tasten.
2. Periodiciteitstheorie: inkomen is wat aan de genieter periodiek toevloeit.
3. Bronnentheorie: inkomen is al hetgeen uit een permanente bron van inkomen
toevloeit.
4. Opbrengsttheorie: inkomen is al hetgeen door het deelnemen aan de productie
wordt genoten. Er is dus inkomen als er economische activiteit was.
5. Vermogensverglijkingstheorie: inkomen is de algebraïsche som van alle
vermogensmutatie over een jaar, vermeerderd met de priveonttrekkingen.
SHS-inkomensbegrip
- Schanz, Haig en simons
- Vanuit draagkrachtbeginsel:
Vermogensvergelijkingstheorie
- Y = EV – BV + C inkomen(koopkrachttoename) = eigen vermogen –
beginvermogen + consumptie
- Vermogensvergelijkingstheorie komt neer op een vermogensaanwasbenadering
- Feitelijke, reële koopkracht
empirisch inkomensbegrip
Wet IB 2001
- Heffing naar draagkracht?
