FA
Jaar 2, blok 2
Regelgevend kader jaarverslaglegging
- Titel 9 BW2
- Richtlijnen van de raad voor jaarverslaglegging (RJ)
- International Financial Reporting Standards (IFRS) van de International Accounting Standard
Boards (IASB) voor de geconsolideerde jaarrekening van beursgenoteerde ondernemingen
- Besluit fiscale waarderingsgrondslagen voor kleine ondernemingen
IFRS-SME: vereenvoudiging van IFRS en hierdoor lagere administratieve lasten
Jaarrekeningvoorschriften van titel 9 BW 2 zijn van toepassing op de:
- B.V. & N.V. - Coöperaties
- Onderlinge waarborgmaatschappij - Commerciële verenigingen en stichtingen
Indeling bedrijfsgrootte naar klasse, minimaal 2 van de 3 vereiste. Blz 325 Groen
Kleine Middel groot
Waarde activa ≤ 4.400.000 < 4.400.000 ≤ 17.500.000 > 17.500.000
Netto omzet ≤ 8.800.000 < 8.800.000 ≤ 35.000.000 > 35.000.000
Aantal werknemers < 50 < 50 ≤ 250 ≥ 250
Jaarrapport bestaat uit
- De jaarrekening, inclusief toelichting - Het bestuursverslag
- Verslag RVC - Overige gegevens
Voorschriften jaarrapport
Afdeling 2 t/m 6 titel 9 boek 2
Toelichting jaarrekening bestaat uit:
- Waarderingsgrondslagen - looptijden van vorderingen of schulden - vrije beschikbaarheid goederen
- Categorie van vordering - Specifieke info over vorderingen op bestuur - Verpandingen
Jaarrekening geeft inzicht in / voldoet aan:
- Grootte en samenstelling van het vermogen en het resultaat
- Geeft inzicht in solvabiliteit & liquiditeit
- Normen maatschappelijk verkeer
Elementen jaarrekening volgens stramien: - balans :activa, eigen vermogen & vreemd vermogen
- W/V: baten & lasten
Doel van een jaarrekening
- Informeren over de financiële positie, behaalde resultaten en wijzigingen in de financiële positie
- Van belang bij het maken van economische beslissingen voor aandeelhouders, crediteuren enz.
- Gemeenschappelijke behoefte
- Afleggen van verantwoording door het bestuur aan vermogensverschaffers
Belanghebbende jaarrekening
- Werknemers - Afnemers - Overheid
- Beleggers - Leveranciers - Maatschappelijk verkeer
Opmaaktermijn jaarrekening: binnen 5 maanden na afloop van het boekjaar, eventueel 5 maanden
uitstel door bijzondere omstandigheden. Beursgenoteerde bedrijven 4 maanden na BJ, geen uitstel
Deponering jaarrekening: - 5 dagen na vaststelling
- Maximaal 6 maanden na boekjaar
Bewaartermijn Administratieve gegevens dienen 7 jaar bewaard te worden (artikel 10 BW 2)
Gebeurtenissen na balansdatum dienen verwerkt te worden in een toelichting van de jaarrekening
1
, FA
Conceptual framework: doelstellingen van grondbeginselen
Toerekeningsbeginsel: transacties worden verwerkt in de periode waarop ze betrekking hebben
Continuïteitsbeginsel: Waarderingen zijn tegen prijs van voortzetting onderneming
Realisatiebeginsel: Winsten worden genomen als ze zijn gerealiseerd
Voorzichtigheidsbeginsel: (verwachte) kosten worden verwerkt in het jaar waarop ze betrekking
hebben (voorzieningen op boeken)
Matchingsbeginsel: Het toerekenen van kosten en opbrengsten in dezelfde periode
Bestendigheids- stelselmatigheidsbeginsel: het constant toepassen van dezelfde grondslagen voor
balanswaarde en resultaat. Verschillen afboeken in huidig jaar d.m.v. voorziening
Waarderingsgrondslagen
- Kostprijs (verkrijgingsprijs of vervaardigingsprijs)
- Actuele waarde:
o Reële waarde
o Opbrengstwaarde
o Bedrijfswaarde
Kleine en micro rechtspersonen mogen bij het opstellen van een jaarrekening gebruik maken van
fiscale grondslagen. Dit moet wel vermeld worden in een toelichting. Doel: administratieve
lastenverlichting voor kleine rechtspersonen.
MVA
- Criteria
o +5 jaar, >€450
- Rubricering
o Bedrijfsgebouwen en – terreinen
o Machines en installaties
o Andere vaste bedrijfsmiddelen
o Vaste bedrijfsmiddelen in uitvoering en vooruitbetalingen op MVA
o Niet aan het productieproces dienstbare MVA
- Waarderingsgrondslagen (verkrijgingsprijs, actuele waarde)
- Afschrijvingsmethode
o Dynamische methode: % van de omzet
o Statische methode: individuele beoordeling van de vorderingen
Groot onderhoud
- Voorziening
- Direct ten laste van het resultaat
- Componentenbenadering ( verwerkt in waarde MVA)
Waarderingsgrondslagen voorraad
- Gemiddelde inkoopprijs
- IJzeren voorraad (lagen van de voorraad (+ surplus – manco * marktprijs)=)
- Lifo
- Individueel lifo per transactie
- Collectief lifo per periode
Bij lifo en fifo productkosten berekenen bij verkoop
Inkoopprijs kan niet hoger zijn dan de verkoopprijs op de balans, indien dit wel is direct een boeking
maken bijzondere waardevermindering
2
, FA
Behoefte accountantscontrole: betrouwbaarheid van financiële gegevens. Door scheiding eigendom
en beheer van vermogen, en directe en indirecte belanghebbende van de onderneming
Controle: vaststellen of er aan regels voldaan is
Doelstelling controle jaarrekening, geven van redelijke mate van zekerheid. AA
- Een oordeel geven of de jaarrekening in alle van materieel belang zijnde fouten is uitgesloten
met toepassing van grondslagen van financiële verslaglegging
- De jaarrekening geeft een getrouw beeld
- Verstrekken van vertrouwen voor beoogde gebruikers
Doelstelling controleverklaring:
- Geven van een oordeel van de RA accountant of de jaarrekening voldoet aan de te stellen eisen.
o 3 partijen verbonden
Verantwoordelijke partij (het bedrijf)
De RA accountant (geeft vertrouwen voor maatschappelijke verkeer)
Beoogde gebruikers (maatschappelijke verkeer)
o Onderzoek van financiële en niet-financiële informatie (systemen, processen, gedrag)
Theorieën die behoefte accountantscontrole verklaren
- Informatietheorie: economische onderbouwing van de behoefte aan accountantscontrole.
Hierdoor ontstaat een laag informatierisico wat wil zeggen dat het risico op onjuiste informatie
niet hoog is. Dit risico kan beperkt worden door:
o Controle door de vermogensverschaffers zelf
o Schadevergoeding eisen indien onjuiste informatie is verstrekt
o Controle door een onafhankelijke deskundige (accountant)
- Agency theorie: scheiding tussen leiding (agent) en eigendom (principaal). De leiding doet de
bedrijfsvoering en legt verantwoording af aan de principaal door middel van de jaarrekening.
o Controle van een accountant verhoogt ook hier de betrouwbaarheid
- Verzekeringstheorie: Het risico van onbetrouwbare informatie en de gevolgen van beslissingen
hiervan worden beperkt door de accountant. De accountant kan worden aangesproken indien
blijkt dat de controleverklaring ten onrechte is afgegeven. De kosten van een accountant vallen
weg tegen de kosten van beslissingen op basis van onbetrouwbare informatie.
o Een accountant is aansprakelijk wanneer:
Er sprake is van een wanprestatie
Er een onrechtmatige daad t.o.v. het maatschappelijke verkeer plaatsvindt
- Vertrouwenstheorie (limpergtheorie): de accountant is de vertrouwensman van het
maatschappelijke verkeer. Het bestaansrecht van de accountantscontrole is afhankelijk van het
vertrouwen van het maatschappelijke verkeer in de controlefunctie. Hiervoor zijn eisen nodig
voor de grondslag van controlewerkzaamheden.
Verwachtingskloof: kwaliteitskloof tussen de verwachtingen van gebruikers en de dienstverlening
van de accountant
Inhoud van een assurance opdracht:
- Systematisch en objectief vergaren en evalueren van bewijs voor het oordeel van de informatie
- Beoordelen van inrichting en functioneren van gehanteerde systemen binnen een organisatie
- Kwaliteitstoetsing van informatie en systemen (relevantie, toereikendheid & betrouwbaarheid)
- Kenbaar maken van de beoordeling van de financiële en niet-financiële informatie
3
Jaar 2, blok 2
Regelgevend kader jaarverslaglegging
- Titel 9 BW2
- Richtlijnen van de raad voor jaarverslaglegging (RJ)
- International Financial Reporting Standards (IFRS) van de International Accounting Standard
Boards (IASB) voor de geconsolideerde jaarrekening van beursgenoteerde ondernemingen
- Besluit fiscale waarderingsgrondslagen voor kleine ondernemingen
IFRS-SME: vereenvoudiging van IFRS en hierdoor lagere administratieve lasten
Jaarrekeningvoorschriften van titel 9 BW 2 zijn van toepassing op de:
- B.V. & N.V. - Coöperaties
- Onderlinge waarborgmaatschappij - Commerciële verenigingen en stichtingen
Indeling bedrijfsgrootte naar klasse, minimaal 2 van de 3 vereiste. Blz 325 Groen
Kleine Middel groot
Waarde activa ≤ 4.400.000 < 4.400.000 ≤ 17.500.000 > 17.500.000
Netto omzet ≤ 8.800.000 < 8.800.000 ≤ 35.000.000 > 35.000.000
Aantal werknemers < 50 < 50 ≤ 250 ≥ 250
Jaarrapport bestaat uit
- De jaarrekening, inclusief toelichting - Het bestuursverslag
- Verslag RVC - Overige gegevens
Voorschriften jaarrapport
Afdeling 2 t/m 6 titel 9 boek 2
Toelichting jaarrekening bestaat uit:
- Waarderingsgrondslagen - looptijden van vorderingen of schulden - vrije beschikbaarheid goederen
- Categorie van vordering - Specifieke info over vorderingen op bestuur - Verpandingen
Jaarrekening geeft inzicht in / voldoet aan:
- Grootte en samenstelling van het vermogen en het resultaat
- Geeft inzicht in solvabiliteit & liquiditeit
- Normen maatschappelijk verkeer
Elementen jaarrekening volgens stramien: - balans :activa, eigen vermogen & vreemd vermogen
- W/V: baten & lasten
Doel van een jaarrekening
- Informeren over de financiële positie, behaalde resultaten en wijzigingen in de financiële positie
- Van belang bij het maken van economische beslissingen voor aandeelhouders, crediteuren enz.
- Gemeenschappelijke behoefte
- Afleggen van verantwoording door het bestuur aan vermogensverschaffers
Belanghebbende jaarrekening
- Werknemers - Afnemers - Overheid
- Beleggers - Leveranciers - Maatschappelijk verkeer
Opmaaktermijn jaarrekening: binnen 5 maanden na afloop van het boekjaar, eventueel 5 maanden
uitstel door bijzondere omstandigheden. Beursgenoteerde bedrijven 4 maanden na BJ, geen uitstel
Deponering jaarrekening: - 5 dagen na vaststelling
- Maximaal 6 maanden na boekjaar
Bewaartermijn Administratieve gegevens dienen 7 jaar bewaard te worden (artikel 10 BW 2)
Gebeurtenissen na balansdatum dienen verwerkt te worden in een toelichting van de jaarrekening
1
, FA
Conceptual framework: doelstellingen van grondbeginselen
Toerekeningsbeginsel: transacties worden verwerkt in de periode waarop ze betrekking hebben
Continuïteitsbeginsel: Waarderingen zijn tegen prijs van voortzetting onderneming
Realisatiebeginsel: Winsten worden genomen als ze zijn gerealiseerd
Voorzichtigheidsbeginsel: (verwachte) kosten worden verwerkt in het jaar waarop ze betrekking
hebben (voorzieningen op boeken)
Matchingsbeginsel: Het toerekenen van kosten en opbrengsten in dezelfde periode
Bestendigheids- stelselmatigheidsbeginsel: het constant toepassen van dezelfde grondslagen voor
balanswaarde en resultaat. Verschillen afboeken in huidig jaar d.m.v. voorziening
Waarderingsgrondslagen
- Kostprijs (verkrijgingsprijs of vervaardigingsprijs)
- Actuele waarde:
o Reële waarde
o Opbrengstwaarde
o Bedrijfswaarde
Kleine en micro rechtspersonen mogen bij het opstellen van een jaarrekening gebruik maken van
fiscale grondslagen. Dit moet wel vermeld worden in een toelichting. Doel: administratieve
lastenverlichting voor kleine rechtspersonen.
MVA
- Criteria
o +5 jaar, >€450
- Rubricering
o Bedrijfsgebouwen en – terreinen
o Machines en installaties
o Andere vaste bedrijfsmiddelen
o Vaste bedrijfsmiddelen in uitvoering en vooruitbetalingen op MVA
o Niet aan het productieproces dienstbare MVA
- Waarderingsgrondslagen (verkrijgingsprijs, actuele waarde)
- Afschrijvingsmethode
o Dynamische methode: % van de omzet
o Statische methode: individuele beoordeling van de vorderingen
Groot onderhoud
- Voorziening
- Direct ten laste van het resultaat
- Componentenbenadering ( verwerkt in waarde MVA)
Waarderingsgrondslagen voorraad
- Gemiddelde inkoopprijs
- IJzeren voorraad (lagen van de voorraad (+ surplus – manco * marktprijs)=)
- Lifo
- Individueel lifo per transactie
- Collectief lifo per periode
Bij lifo en fifo productkosten berekenen bij verkoop
Inkoopprijs kan niet hoger zijn dan de verkoopprijs op de balans, indien dit wel is direct een boeking
maken bijzondere waardevermindering
2
, FA
Behoefte accountantscontrole: betrouwbaarheid van financiële gegevens. Door scheiding eigendom
en beheer van vermogen, en directe en indirecte belanghebbende van de onderneming
Controle: vaststellen of er aan regels voldaan is
Doelstelling controle jaarrekening, geven van redelijke mate van zekerheid. AA
- Een oordeel geven of de jaarrekening in alle van materieel belang zijnde fouten is uitgesloten
met toepassing van grondslagen van financiële verslaglegging
- De jaarrekening geeft een getrouw beeld
- Verstrekken van vertrouwen voor beoogde gebruikers
Doelstelling controleverklaring:
- Geven van een oordeel van de RA accountant of de jaarrekening voldoet aan de te stellen eisen.
o 3 partijen verbonden
Verantwoordelijke partij (het bedrijf)
De RA accountant (geeft vertrouwen voor maatschappelijke verkeer)
Beoogde gebruikers (maatschappelijke verkeer)
o Onderzoek van financiële en niet-financiële informatie (systemen, processen, gedrag)
Theorieën die behoefte accountantscontrole verklaren
- Informatietheorie: economische onderbouwing van de behoefte aan accountantscontrole.
Hierdoor ontstaat een laag informatierisico wat wil zeggen dat het risico op onjuiste informatie
niet hoog is. Dit risico kan beperkt worden door:
o Controle door de vermogensverschaffers zelf
o Schadevergoeding eisen indien onjuiste informatie is verstrekt
o Controle door een onafhankelijke deskundige (accountant)
- Agency theorie: scheiding tussen leiding (agent) en eigendom (principaal). De leiding doet de
bedrijfsvoering en legt verantwoording af aan de principaal door middel van de jaarrekening.
o Controle van een accountant verhoogt ook hier de betrouwbaarheid
- Verzekeringstheorie: Het risico van onbetrouwbare informatie en de gevolgen van beslissingen
hiervan worden beperkt door de accountant. De accountant kan worden aangesproken indien
blijkt dat de controleverklaring ten onrechte is afgegeven. De kosten van een accountant vallen
weg tegen de kosten van beslissingen op basis van onbetrouwbare informatie.
o Een accountant is aansprakelijk wanneer:
Er sprake is van een wanprestatie
Er een onrechtmatige daad t.o.v. het maatschappelijke verkeer plaatsvindt
- Vertrouwenstheorie (limpergtheorie): de accountant is de vertrouwensman van het
maatschappelijke verkeer. Het bestaansrecht van de accountantscontrole is afhankelijk van het
vertrouwen van het maatschappelijke verkeer in de controlefunctie. Hiervoor zijn eisen nodig
voor de grondslag van controlewerkzaamheden.
Verwachtingskloof: kwaliteitskloof tussen de verwachtingen van gebruikers en de dienstverlening
van de accountant
Inhoud van een assurance opdracht:
- Systematisch en objectief vergaren en evalueren van bewijs voor het oordeel van de informatie
- Beoordelen van inrichting en functioneren van gehanteerde systemen binnen een organisatie
- Kwaliteitstoetsing van informatie en systemen (relevantie, toereikendheid & betrouwbaarheid)
- Kenbaar maken van de beoordeling van de financiële en niet-financiële informatie
3
