Bedrijfsadministratie M6
Hoofdstuk 1 Fiscaal versus bedrijfseconomisch
Hoofdstuk 2 Aangifte vennootschapsbelasting
Hoofdstuk 3 Verschillen tussen bedrijfseconomische en fiscale waardering en winstbepaling
Hoofdstuk 4 Tijdelijke winstverschillen
Hoofdstuk 5 Definitieve winstverschillen
Hoofdstuk 6.2 Verliescompensatie
Hoofdstuk 7.2 Wijziging winstbelastingtarief
Hoofdstuk 7.3 Liquidatieverlies
1
,Hoofdstuk 1 Fiscaal versus bedrijfseconomisch
Bedrijfseconomische jaarrekening
De jaarrekening die moet worden aangeboden aan de aandeelhouders (of leden). Dit is tevens de
jaarrekening die openbaar gemaakt moet worden via deponering van het Handelsregister.
Uitgangspunt van de bedrijfseconomische jaarrekening is: het volgens maatschappelijk aanvaarbare
normen verschaffen van een getrouw beeld van het vermogen en het resultaat, en voor zover de
aard van een jaarrekening het toelaat, van de solvabiliteit en de liquiditeit van de rechtspersoon. Bij
het opstellen van de bedrijfseconomische jaarrekening zal vaak de neiging bestaan om het resultaat
zo rooskleurig mogelijk voor te stellen. Hiermee kunnen bijvoorbeeld de aandeelhouders gunstig
worden gestemd en kan worden geprobeerd om tegen gunstiger voorwaarde bankleningen te
verkrijgen.
Fiscale jaarrekening
De fiscale jaarrekening maakt onderdeel uit van de aangifte vennootschapsbelasting. Rechtspersonen
zijn op grond van de Wet Vennootschapsbelasting onderworpen aan vennootschapsbelasting: over
de fiscale winst moet vennootschapsbelasting worden betaald. Voor de vaststelling van deze fiscale
winst zoekt de Wet Vpb aansluiting bij de afdeling ‘Winst uit onderneming’ van de Wet op de
inkomstenbelasting. Daarin is te lezen dat de fiscale jaarwinst bepaald moet worden volgens goed
koopmansgebruik. Ondernemers zullen in het algemeen altijd kiezen voor het alternatief dat leidt tot
een zo laag mogelijke fiscale winst. Dit leidt immers tot zo’n laag mogelijk te betalen belastingbedrag.
Samenvalproject
Gezamenlijk initiatief van het ministerie van Justitie en Financiën om de regels die gelden voor het
opstellen en publiceren van de bedrijfseconomische jaarrekening en die voor de aangifte
vennootschapsbelasting meer te stroomlijnen. Dit moet er uiteindelijk voor bepaalde groepen
rechtspersonen leiden tot één jaarrekening, die zowel kan dienen voor de wettelijke verplichtingen
tot het opmaken en deponeren van de bedrijfseconomische jaarrekening, als voor de wettelijke
verplichtingen tot het indienen van de aangifte vennootschapsbelasting. Hiervoor zal in de eerste
plaats gezorgd moeten worden voor een geharmoniseerde waardering van de grondslagen en
winstbepaling van de bedrijfseconomische en fiscale jaarrekening. In de tweede plaats moet er
gekomen worden tot één jaarrekening, die zowel kan dienen voor publicatiedoeleinde als voor de
aangifte vennootschapsbelasting.
Boekhoudkundig waarde- en winstbegrip
Jaarrekeningen in Nederland worden opgesteld op basis van het boekhoudkundig waarde- en
winstbegrip: aan het eind van een boekjaar wordt de waarde (in de vorm van het eigen vermogen)
van de onderneming bepaald door het totaal van de waardering van de individuele activa te
verminderen met het totaal van de waardering van de individuele posten behorende tot het vreemd
vermogen. De toename van het eigen vermogen gedurende het boekjaar (gecorrigeerd voor
rechtstreekse vermogensmutaties) is het over het betreffende boekjaar behaalde resultaat. Het
boekhoudkundig waarde- en winstbegrip wordt beheerst door accrual accounting: ontvangsten en
uitgaven worden in de vorm van opbrengsten en kosten toegerekend aan de boekjaren waarop deze
opbrengsten en kosten betrekking hebben.
Belastinglast = verschuldigde winstbelasting
Indien de belastinglast gelijk is aan de over het jaar verschuldigde winstbelasting.
9.. Belastinglast €…
Aan 1.. Te betalen vennootschapsbelasting €…
2
, Belastinglast ≠ verschuldigde winstbelasting
Uitgestelde belastingen
Bedrijfseconomische is de belastinglast in het eerste jaar hoger dan de fiscale belastinglast.
Jaar 1
9.. Belastinglast (bedrijfseconomisch) €…
Aan 0.. Uitgestelde belastingen €…
Aan 1.. Te betalen vennootschapsbelasting (fiscaal) €…
Jaar 2
9.. Belastinglast (bedrijfseconomisch) €…
0.. Uitgestelde belastingen €…
Aan 1.. Te betalen vennootschapsbelasting (fiscaal) €…
Vervroegde belasting
Bedrijfseconomische is de belastinglast in het eerste jaar lager dan de fiscale belastinglast.
Jaar 1
9.. Belastinglast (bedrijfseconomisch) €…
0.. Vervroegde belastingen €…
Aan 1.. Te betalen vennootschapsbelasting (fiscaal) €…
Jaar 2
9.. Belastinglast (bedrijfseconomisch) €…
Aan 0.. Vervroegde belastingen €…
Aan 1.. Te betalen vennootschapsbelasting (fiscaal) €…
(Druk)verschillen
Tijdelijke verschillen Op de resultaatrekening in een jaar verschillen de
bedrijfseconomische kosten en opbrengsten van de fiscale
resultaatrekening, aan het eind zijn bedrijfseconomisch en
fiscaal wel gelijk aan elkaar. Bijvoorbeeld afschrijvingen.
Permanente verschillen Op de resultaatrekening in een jaar verschillen de
bedrijfseconomische kosten en opbrengsten van de fiscale
resultaatrekening, dit verschil wordt niet aan het einde
opgeheven. Bijvoorbeeld deelnemingsvrijstelling en
investeringsaftrekken.
Semipermanente verschillen Op de balans een tijdelijk verschil en op de resultaatrekening
een permanent verschil. Bijvoorbeeld bij de herwaardering
van de actuele waarde.
3
Hoofdstuk 1 Fiscaal versus bedrijfseconomisch
Hoofdstuk 2 Aangifte vennootschapsbelasting
Hoofdstuk 3 Verschillen tussen bedrijfseconomische en fiscale waardering en winstbepaling
Hoofdstuk 4 Tijdelijke winstverschillen
Hoofdstuk 5 Definitieve winstverschillen
Hoofdstuk 6.2 Verliescompensatie
Hoofdstuk 7.2 Wijziging winstbelastingtarief
Hoofdstuk 7.3 Liquidatieverlies
1
,Hoofdstuk 1 Fiscaal versus bedrijfseconomisch
Bedrijfseconomische jaarrekening
De jaarrekening die moet worden aangeboden aan de aandeelhouders (of leden). Dit is tevens de
jaarrekening die openbaar gemaakt moet worden via deponering van het Handelsregister.
Uitgangspunt van de bedrijfseconomische jaarrekening is: het volgens maatschappelijk aanvaarbare
normen verschaffen van een getrouw beeld van het vermogen en het resultaat, en voor zover de
aard van een jaarrekening het toelaat, van de solvabiliteit en de liquiditeit van de rechtspersoon. Bij
het opstellen van de bedrijfseconomische jaarrekening zal vaak de neiging bestaan om het resultaat
zo rooskleurig mogelijk voor te stellen. Hiermee kunnen bijvoorbeeld de aandeelhouders gunstig
worden gestemd en kan worden geprobeerd om tegen gunstiger voorwaarde bankleningen te
verkrijgen.
Fiscale jaarrekening
De fiscale jaarrekening maakt onderdeel uit van de aangifte vennootschapsbelasting. Rechtspersonen
zijn op grond van de Wet Vennootschapsbelasting onderworpen aan vennootschapsbelasting: over
de fiscale winst moet vennootschapsbelasting worden betaald. Voor de vaststelling van deze fiscale
winst zoekt de Wet Vpb aansluiting bij de afdeling ‘Winst uit onderneming’ van de Wet op de
inkomstenbelasting. Daarin is te lezen dat de fiscale jaarwinst bepaald moet worden volgens goed
koopmansgebruik. Ondernemers zullen in het algemeen altijd kiezen voor het alternatief dat leidt tot
een zo laag mogelijke fiscale winst. Dit leidt immers tot zo’n laag mogelijk te betalen belastingbedrag.
Samenvalproject
Gezamenlijk initiatief van het ministerie van Justitie en Financiën om de regels die gelden voor het
opstellen en publiceren van de bedrijfseconomische jaarrekening en die voor de aangifte
vennootschapsbelasting meer te stroomlijnen. Dit moet er uiteindelijk voor bepaalde groepen
rechtspersonen leiden tot één jaarrekening, die zowel kan dienen voor de wettelijke verplichtingen
tot het opmaken en deponeren van de bedrijfseconomische jaarrekening, als voor de wettelijke
verplichtingen tot het indienen van de aangifte vennootschapsbelasting. Hiervoor zal in de eerste
plaats gezorgd moeten worden voor een geharmoniseerde waardering van de grondslagen en
winstbepaling van de bedrijfseconomische en fiscale jaarrekening. In de tweede plaats moet er
gekomen worden tot één jaarrekening, die zowel kan dienen voor publicatiedoeleinde als voor de
aangifte vennootschapsbelasting.
Boekhoudkundig waarde- en winstbegrip
Jaarrekeningen in Nederland worden opgesteld op basis van het boekhoudkundig waarde- en
winstbegrip: aan het eind van een boekjaar wordt de waarde (in de vorm van het eigen vermogen)
van de onderneming bepaald door het totaal van de waardering van de individuele activa te
verminderen met het totaal van de waardering van de individuele posten behorende tot het vreemd
vermogen. De toename van het eigen vermogen gedurende het boekjaar (gecorrigeerd voor
rechtstreekse vermogensmutaties) is het over het betreffende boekjaar behaalde resultaat. Het
boekhoudkundig waarde- en winstbegrip wordt beheerst door accrual accounting: ontvangsten en
uitgaven worden in de vorm van opbrengsten en kosten toegerekend aan de boekjaren waarop deze
opbrengsten en kosten betrekking hebben.
Belastinglast = verschuldigde winstbelasting
Indien de belastinglast gelijk is aan de over het jaar verschuldigde winstbelasting.
9.. Belastinglast €…
Aan 1.. Te betalen vennootschapsbelasting €…
2
, Belastinglast ≠ verschuldigde winstbelasting
Uitgestelde belastingen
Bedrijfseconomische is de belastinglast in het eerste jaar hoger dan de fiscale belastinglast.
Jaar 1
9.. Belastinglast (bedrijfseconomisch) €…
Aan 0.. Uitgestelde belastingen €…
Aan 1.. Te betalen vennootschapsbelasting (fiscaal) €…
Jaar 2
9.. Belastinglast (bedrijfseconomisch) €…
0.. Uitgestelde belastingen €…
Aan 1.. Te betalen vennootschapsbelasting (fiscaal) €…
Vervroegde belasting
Bedrijfseconomische is de belastinglast in het eerste jaar lager dan de fiscale belastinglast.
Jaar 1
9.. Belastinglast (bedrijfseconomisch) €…
0.. Vervroegde belastingen €…
Aan 1.. Te betalen vennootschapsbelasting (fiscaal) €…
Jaar 2
9.. Belastinglast (bedrijfseconomisch) €…
Aan 0.. Vervroegde belastingen €…
Aan 1.. Te betalen vennootschapsbelasting (fiscaal) €…
(Druk)verschillen
Tijdelijke verschillen Op de resultaatrekening in een jaar verschillen de
bedrijfseconomische kosten en opbrengsten van de fiscale
resultaatrekening, aan het eind zijn bedrijfseconomisch en
fiscaal wel gelijk aan elkaar. Bijvoorbeeld afschrijvingen.
Permanente verschillen Op de resultaatrekening in een jaar verschillen de
bedrijfseconomische kosten en opbrengsten van de fiscale
resultaatrekening, dit verschil wordt niet aan het einde
opgeheven. Bijvoorbeeld deelnemingsvrijstelling en
investeringsaftrekken.
Semipermanente verschillen Op de balans een tijdelijk verschil en op de resultaatrekening
een permanent verschil. Bijvoorbeeld bij de herwaardering
van de actuele waarde.
3
