Contabilidad II 1
TEMA 4
TEMA 4: ACTIVOS Y PASIVOS A COSTE AMORTIZADO
Activo Financiero Cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio
de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero o
a intercambiar activos/ pasivos en condiciones favorables.
Se incluyen como activos financieros los siguientes:
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
Instrumentos de patrimonio de otras empresas: acciones
Valores representativos de deuda adquiridos: obligaciones y bonos
Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores
Créditos a terceros: como préstamos y créditos financieros concedidos
Otros activos financieros
•Créditos Comerciales: representan derechos de cobro sobre clientes y deudores por la venta
de bienes y servicios con origen en operaciones de tráfico principales y complementarias.
•Créditos No Comerciales: activos financieros cuyo origen es no comercial (préstamos
concedidos a otras empresas, créditos derivados de la venta inmovilizado,…) caracterizados
porque generan cobros en cuantía determinada o determinable.
Créditos con vencimiento > 12 meses Ventas a plazos o con pago aplazado: se trata de créditos
comerciales que llevan asociado un tipo de interés contractual ingresos financieros. (Hay
que hacer el cuadro de amortización)
Créditos con vencimiento <(o igual) a 12 meses Créditos comerciales que llevan asociado un
tipo de interés contractual ingresos financieros
Los créditos comerciales sin interés contractual No ingresos financieros, concedidos de
forma automática a clientes por la venta de bienes y servicios. Plazos comerciales: 30-60-90-
120 días.
Criterios de valoración aplicable a los Activos financieros.
A efectos de su valoración los créditos comerciales y no comerciales se clasifican en la
categoría de Activos financieros a coste amortizado.
Categoría Activos financieros incluidos por categoría
Activo Financiero Créditos por operaciones comerciales:
A • Créditos a c/p sin tipo de interés contractual (Nominal)
Coste amortizado •Créditos a c/p con tipo de interés contractual.
• Créditos a l/p (Ventas con pago aplazado). Créditos por
operaciones no comerciales: Préstamos y otros créditos de origen no
comercial que no se consideren mantenidos para negociar. Valores
Representativos de Deuda, adquiridos, cualquiera que sea su Vto.,
coticen o no en un mercado activo, y no se consideren mantenidos
para negociar.
, Contabilidad II 2
TEMA 4
1. AF a Coste amortizado
Valoración inicial: valor razonable entendido como contraprestación entregada más los costes
de transacción directamente atribuibles. En algunos casos, los gastos podrán registrarse
directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento
inicial.
Valoración posterior a coste amortizado mediante un tipo de interés efectivo que permita el
devengo de los intereses imputables a la cuenta de resultados.
Excepción créditos comerciales con vencimiento no superior a un año y sin tipo de interés
contractual Valor inicial y posterior: Valor nominal.
Créditos comerciales con vencimiento ≤ 12 meses
SIN interés en contrato:
Valoración inicial: valor nominal (a valores constantes o reales)
Valoración posterior valor nominal, salvo que se hubiese deteriorado (aplicación del principio
de prudencia) – deterioro de valor.
Ejemplo: El 1 de diciembre de 2007 A vende mercaderías a crédito a B por 100.000 € a cobrar
el 31 de enero de 2008
100000 Clientes (430) a (700) venta de mercaderías 100000
CON interés en contrato:
Valoración inicial: valor razonable – contraprestación entregada (bienes y servicio) más los
costes de transacción directamente atribuibles.
Valoración posterior: criterio del coste amortizado mediante un tipo de interés efectivo que
permita el devengo de los intereses (1)
(1) Intereses devengados:
Ø Intereses devengados explícitos: Rentabilidad externa por pago de intereses.
Ø Intereses devengados implícitos: Rentabilidad interna del préstamo que vendrá determinada
por la diferencia entre valor inicial o importe entregado y el valor de reembolso de los créditos.
TEMA 4
TEMA 4: ACTIVOS Y PASIVOS A COSTE AMORTIZADO
Activo Financiero Cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio
de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero o
a intercambiar activos/ pasivos en condiciones favorables.
Se incluyen como activos financieros los siguientes:
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
Instrumentos de patrimonio de otras empresas: acciones
Valores representativos de deuda adquiridos: obligaciones y bonos
Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores
Créditos a terceros: como préstamos y créditos financieros concedidos
Otros activos financieros
•Créditos Comerciales: representan derechos de cobro sobre clientes y deudores por la venta
de bienes y servicios con origen en operaciones de tráfico principales y complementarias.
•Créditos No Comerciales: activos financieros cuyo origen es no comercial (préstamos
concedidos a otras empresas, créditos derivados de la venta inmovilizado,…) caracterizados
porque generan cobros en cuantía determinada o determinable.
Créditos con vencimiento > 12 meses Ventas a plazos o con pago aplazado: se trata de créditos
comerciales que llevan asociado un tipo de interés contractual ingresos financieros. (Hay
que hacer el cuadro de amortización)
Créditos con vencimiento <(o igual) a 12 meses Créditos comerciales que llevan asociado un
tipo de interés contractual ingresos financieros
Los créditos comerciales sin interés contractual No ingresos financieros, concedidos de
forma automática a clientes por la venta de bienes y servicios. Plazos comerciales: 30-60-90-
120 días.
Criterios de valoración aplicable a los Activos financieros.
A efectos de su valoración los créditos comerciales y no comerciales se clasifican en la
categoría de Activos financieros a coste amortizado.
Categoría Activos financieros incluidos por categoría
Activo Financiero Créditos por operaciones comerciales:
A • Créditos a c/p sin tipo de interés contractual (Nominal)
Coste amortizado •Créditos a c/p con tipo de interés contractual.
• Créditos a l/p (Ventas con pago aplazado). Créditos por
operaciones no comerciales: Préstamos y otros créditos de origen no
comercial que no se consideren mantenidos para negociar. Valores
Representativos de Deuda, adquiridos, cualquiera que sea su Vto.,
coticen o no en un mercado activo, y no se consideren mantenidos
para negociar.
, Contabilidad II 2
TEMA 4
1. AF a Coste amortizado
Valoración inicial: valor razonable entendido como contraprestación entregada más los costes
de transacción directamente atribuibles. En algunos casos, los gastos podrán registrarse
directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento
inicial.
Valoración posterior a coste amortizado mediante un tipo de interés efectivo que permita el
devengo de los intereses imputables a la cuenta de resultados.
Excepción créditos comerciales con vencimiento no superior a un año y sin tipo de interés
contractual Valor inicial y posterior: Valor nominal.
Créditos comerciales con vencimiento ≤ 12 meses
SIN interés en contrato:
Valoración inicial: valor nominal (a valores constantes o reales)
Valoración posterior valor nominal, salvo que se hubiese deteriorado (aplicación del principio
de prudencia) – deterioro de valor.
Ejemplo: El 1 de diciembre de 2007 A vende mercaderías a crédito a B por 100.000 € a cobrar
el 31 de enero de 2008
100000 Clientes (430) a (700) venta de mercaderías 100000
CON interés en contrato:
Valoración inicial: valor razonable – contraprestación entregada (bienes y servicio) más los
costes de transacción directamente atribuibles.
Valoración posterior: criterio del coste amortizado mediante un tipo de interés efectivo que
permita el devengo de los intereses (1)
(1) Intereses devengados:
Ø Intereses devengados explícitos: Rentabilidad externa por pago de intereses.
Ø Intereses devengados implícitos: Rentabilidad interna del préstamo que vendrá determinada
por la diferencia entre valor inicial o importe entregado y el valor de reembolso de los créditos.
