Samenvatting cursus belastingrecht
Hoofdstuk 3 Heffingsgrondslag bij werk en woning
3.0 Het bronnenstelsel
Voordat een bepaald voordeel dat behaald is belast kan worden, moet worden
nagegaan of er sprake is van een bron waaruit dit voordeel voortvloeit.
Is vastgesteld dat er sprake is van een bron van inkomen, dan moet er gekeken
worden in welke inkomenscategorie deze bron betrekking heeft.
Bronvereisten
Er moet aan 3 vereisten zijn voldaan, wil er sprake zijn van een bron:
- Deelname aan het economische verkeer,
- met het oogmerk om voordeel te behalen,
- waarbij het voordeel redelijkerwijs te verwachten moet zijn
Deelname economisch verkeer
Deze eis geeft aan dat handelingen binnen de privésfeer buiten aanmerking
blijven, ook al leveren ze een voordeel op.
Niet elke deelname aan het economische verkeer levert een belast voordeel op
resultaat zuiver vermogensbeheer bijv., maar dit valt dan weer in box 3 (forfaitair
inkomen van 4%).
Oogmerk om voordeel te behalen
Heeft de betrokkene de bedoeling om met zijn activiteit voordeel te behalen. Niet
die bedoeling? Niet belast. Tegenwoordig wordt dit criterium eigenlijk alleen nog
maar gehanteerd om voordelen die naar maatschappelijke opvattingen niet als
inkomen worden aangevoeld, buiten de belastingheffing te plaatsen.
Voor loon uit dienstbetrekking staat wel vast dat niet relevant is of voordeel
beoogd is.
Voordeel moet redelijkerwijs te verwachten zijn
Kan er aangenomen worden of er in de toekomst positieve voordelen worden
verwacht?
Indien het puur speculatief is of een activiteit voordeel dan wel nadeel zal
brengen, is er geen voordeel te verwachten. Piramidespelarresten
Beslissend is of er sprake is van een bron van inkomen, waarvoor van belang is of
voordeel was beoogd en redelijkerwijs was te verwachten.
Bronvraag is niet voor alle bronnen van belang
Onderneming is naar zijn aard al een bron van inkomen
Loon een dienstbetrekking levert per definitie al positieve voordelen op
(loon)
Box 3 als het vermogensbestanddeel in box 3, dan wordt het geacht
een bron te zijn
Bij ROW wordt er verschillend gedacht over het al dan niet aanwezig zijn van een
bron van inkomen.
1
, 3.1 Belastbaar inkomen uit werk en woning
Het belastbare inkomen uit werk en woning is het inkomen uit werk en woning
verminderd met de te verrekenen verliezen uit werk en woning.
Drietal aftrekposten die deel uitmaken van het inkomen uit werk en woning:
aftrek wegens geen of geringe EWS, uitgaven voor inkomensvoorziening en de
PGA.
3.2 Belastbare winst uit onderneming
Art. 3.2 Wet IB begrip belastbare winst uit onderneming is:
- gezamenlijke bedrag van de winst
- die de belastingplichtige als ondernemer geniet
- uit één of meerdere ondernemingen
- verminderd met de ondernemersaftrek
- en de MKB-winstvrijstelling
3.2.2 Het begrip onderneming
Definitie van onderneming: een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid
die deelneemt aan het economische verkeer met het oogmerk om winst te
behalen.
Gelijkstelling onderneming het zelfstandig uitgeoefende beroep (art. 3.5
lid 1 Wet IB).
Er moet altijd eerst beoordeeld worden of er sprake is van een onderneming.
Hierbij kan de wil van de ondernemer al een rol spelen. Denk hierbij in het
bijzonder aan een onderneming in oprichting. De jurisprudentie neemt al vrij snel
aan dat er sprake is van een onderneming, ook al draait de onderneming nog niet
beslissend is hier de bedoeling van de belastingplichtige om een
onderneming te beginnen.
Uitbreiding begrip onderneming
Art. 3.3 lid 1 Wet IB:
Sub a medegerechtigden tot het vermogen van een onderneming
Sub b schuldeiser (voordeel die je geniet uit hoofde van een schuldvordering
op een ondernemer)
Ze zijn geen ondernemers, maar genieten wel winst uit onderneming. Hebben
dan ook recht op investeringsaftrek, willekeurige afschrijving en
doorschuiffaciliteiten, maar geen recht op de echte ondernemersfaciliteiten.
WUO of ROW?
Bij het onderscheid tussen WUO en ROW wordt gelet op:
duurzaamheid beschikbare tijd
omvang van de bekendheid naar buiten toe
werkzaamheden aantal opdrachtgevers
omvang van de investeringen omvang van de omzet
debiteurenrisico winstverwachting
ondernemersrisico
2
Hoofdstuk 3 Heffingsgrondslag bij werk en woning
3.0 Het bronnenstelsel
Voordat een bepaald voordeel dat behaald is belast kan worden, moet worden
nagegaan of er sprake is van een bron waaruit dit voordeel voortvloeit.
Is vastgesteld dat er sprake is van een bron van inkomen, dan moet er gekeken
worden in welke inkomenscategorie deze bron betrekking heeft.
Bronvereisten
Er moet aan 3 vereisten zijn voldaan, wil er sprake zijn van een bron:
- Deelname aan het economische verkeer,
- met het oogmerk om voordeel te behalen,
- waarbij het voordeel redelijkerwijs te verwachten moet zijn
Deelname economisch verkeer
Deze eis geeft aan dat handelingen binnen de privésfeer buiten aanmerking
blijven, ook al leveren ze een voordeel op.
Niet elke deelname aan het economische verkeer levert een belast voordeel op
resultaat zuiver vermogensbeheer bijv., maar dit valt dan weer in box 3 (forfaitair
inkomen van 4%).
Oogmerk om voordeel te behalen
Heeft de betrokkene de bedoeling om met zijn activiteit voordeel te behalen. Niet
die bedoeling? Niet belast. Tegenwoordig wordt dit criterium eigenlijk alleen nog
maar gehanteerd om voordelen die naar maatschappelijke opvattingen niet als
inkomen worden aangevoeld, buiten de belastingheffing te plaatsen.
Voor loon uit dienstbetrekking staat wel vast dat niet relevant is of voordeel
beoogd is.
Voordeel moet redelijkerwijs te verwachten zijn
Kan er aangenomen worden of er in de toekomst positieve voordelen worden
verwacht?
Indien het puur speculatief is of een activiteit voordeel dan wel nadeel zal
brengen, is er geen voordeel te verwachten. Piramidespelarresten
Beslissend is of er sprake is van een bron van inkomen, waarvoor van belang is of
voordeel was beoogd en redelijkerwijs was te verwachten.
Bronvraag is niet voor alle bronnen van belang
Onderneming is naar zijn aard al een bron van inkomen
Loon een dienstbetrekking levert per definitie al positieve voordelen op
(loon)
Box 3 als het vermogensbestanddeel in box 3, dan wordt het geacht
een bron te zijn
Bij ROW wordt er verschillend gedacht over het al dan niet aanwezig zijn van een
bron van inkomen.
1
, 3.1 Belastbaar inkomen uit werk en woning
Het belastbare inkomen uit werk en woning is het inkomen uit werk en woning
verminderd met de te verrekenen verliezen uit werk en woning.
Drietal aftrekposten die deel uitmaken van het inkomen uit werk en woning:
aftrek wegens geen of geringe EWS, uitgaven voor inkomensvoorziening en de
PGA.
3.2 Belastbare winst uit onderneming
Art. 3.2 Wet IB begrip belastbare winst uit onderneming is:
- gezamenlijke bedrag van de winst
- die de belastingplichtige als ondernemer geniet
- uit één of meerdere ondernemingen
- verminderd met de ondernemersaftrek
- en de MKB-winstvrijstelling
3.2.2 Het begrip onderneming
Definitie van onderneming: een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid
die deelneemt aan het economische verkeer met het oogmerk om winst te
behalen.
Gelijkstelling onderneming het zelfstandig uitgeoefende beroep (art. 3.5
lid 1 Wet IB).
Er moet altijd eerst beoordeeld worden of er sprake is van een onderneming.
Hierbij kan de wil van de ondernemer al een rol spelen. Denk hierbij in het
bijzonder aan een onderneming in oprichting. De jurisprudentie neemt al vrij snel
aan dat er sprake is van een onderneming, ook al draait de onderneming nog niet
beslissend is hier de bedoeling van de belastingplichtige om een
onderneming te beginnen.
Uitbreiding begrip onderneming
Art. 3.3 lid 1 Wet IB:
Sub a medegerechtigden tot het vermogen van een onderneming
Sub b schuldeiser (voordeel die je geniet uit hoofde van een schuldvordering
op een ondernemer)
Ze zijn geen ondernemers, maar genieten wel winst uit onderneming. Hebben
dan ook recht op investeringsaftrek, willekeurige afschrijving en
doorschuiffaciliteiten, maar geen recht op de echte ondernemersfaciliteiten.
WUO of ROW?
Bij het onderscheid tussen WUO en ROW wordt gelet op:
duurzaamheid beschikbare tijd
omvang van de bekendheid naar buiten toe
werkzaamheden aantal opdrachtgevers
omvang van de investeringen omvang van de omzet
debiteurenrisico winstverwachting
ondernemersrisico
2
