BOR
BOR van toepassing?
1. IB doorschuiffaciliteit
a. AB-houder
i. Hoofdregel -> Vervreemding o.g.v. art. 4.16 lid 1 onder e wet IB. Acuut
afrekenen in box 2 over fictieve vervreemdingsvoordeel, belast bij
erflater/schenker. Daadwerkelijke belasting komt ten laste van
nalatenschap.
ii. Uitzondering ->
1. Doorschuiffaciliteit overlijden art. 4.17a wet IB -> Latente
belasting komt ten laste van nalatenschap. = uitstel van heffing
totdat er weer een aanknopingspunt is daadwerkelijke
vervreemding of fictieve vervreemding. Erfgenamen nemen
oorspronkelijke verkrijgingsprijs over.
a. Voorwaarden:
i. Lid 1 onder a -> onderneming of
medegerechtigheid
ii. Lid 1 onder b -> (geen meetrek) AB belang bij
erflater (art. 4.10 IB)
iii. Lid 1 onder c -> verkrijger binnenlands
belastingplichtige
iv. Lid 1 onder d -> erfrecht onder bijzondere titel
(legaat), binnen 2 jaar na overlijden
b. Preferente aandelen -> Art. 4.17a id 3 jo. art. 26b lid 2
uitv. Regl. IB (vgl. art. 35c lid 4 SW jo. art. 8 uitv. Regl.
SW)
i. LET OP! verdeling art. 4.17a lid 9/art. 4.17b IB
c. Indirect AB art. 4.17a lid 5/7 IB-> HR 22 april 2016 ->
indien vennootschap deelneming houdt die kleiner is
dan 5% en niet onder uitzondering lid 5 valt HR toetsen
of deelneming tot ondernemingsvermogen hoort,
d.m.v. kijken of volgens IB keuzevermogen valt.
i. Persbericht 1 juli 2016 -> gerepareerd door lid 7
in te voeren dus niet meer
ondernemingsvermogen, maar
beleggingsvermogen
1
, d.
2. Doorschuiffaciliteit schenken art. 4.17c wet IB ->
a. Ingevoerd 1 januari 2010
b.
3. Doorschuiffaciliteit verdeling nalatenschap art. 4.17b wet IB
a. Hoofdregel -> HR 2 januari 1903 -> De verdeling (na het
overlijden!) heeft geen invloed op de heffing ten
gevolge van het overlijden.
i. Verdeling AB conform erfdeel -> geen
vervreemding, geen behoefte aan faciliteit
ii. Verdeling AB over/onderbedeling ->
doorschuiven mogelijk, mits verdeling binnen 2
jaar na overlijden erflater. Eigenlijk
vervreemding van degene die wordt
onderbedeeld aan degene die wordt
overbedeeld.
iii. LET OP! effect voortzettingstermijn art. 35e SW
iv. LET OP! effect voor 4e voorwaarde verkrijging
prefs art. 4.17a lid 3 sub d jo. art. 4.17b lid 3 wet
IB + art. 35c lid 4 sub d jo. art. 35f SW
2
BOR van toepassing?
1. IB doorschuiffaciliteit
a. AB-houder
i. Hoofdregel -> Vervreemding o.g.v. art. 4.16 lid 1 onder e wet IB. Acuut
afrekenen in box 2 over fictieve vervreemdingsvoordeel, belast bij
erflater/schenker. Daadwerkelijke belasting komt ten laste van
nalatenschap.
ii. Uitzondering ->
1. Doorschuiffaciliteit overlijden art. 4.17a wet IB -> Latente
belasting komt ten laste van nalatenschap. = uitstel van heffing
totdat er weer een aanknopingspunt is daadwerkelijke
vervreemding of fictieve vervreemding. Erfgenamen nemen
oorspronkelijke verkrijgingsprijs over.
a. Voorwaarden:
i. Lid 1 onder a -> onderneming of
medegerechtigheid
ii. Lid 1 onder b -> (geen meetrek) AB belang bij
erflater (art. 4.10 IB)
iii. Lid 1 onder c -> verkrijger binnenlands
belastingplichtige
iv. Lid 1 onder d -> erfrecht onder bijzondere titel
(legaat), binnen 2 jaar na overlijden
b. Preferente aandelen -> Art. 4.17a id 3 jo. art. 26b lid 2
uitv. Regl. IB (vgl. art. 35c lid 4 SW jo. art. 8 uitv. Regl.
SW)
i. LET OP! verdeling art. 4.17a lid 9/art. 4.17b IB
c. Indirect AB art. 4.17a lid 5/7 IB-> HR 22 april 2016 ->
indien vennootschap deelneming houdt die kleiner is
dan 5% en niet onder uitzondering lid 5 valt HR toetsen
of deelneming tot ondernemingsvermogen hoort,
d.m.v. kijken of volgens IB keuzevermogen valt.
i. Persbericht 1 juli 2016 -> gerepareerd door lid 7
in te voeren dus niet meer
ondernemingsvermogen, maar
beleggingsvermogen
1
, d.
2. Doorschuiffaciliteit schenken art. 4.17c wet IB ->
a. Ingevoerd 1 januari 2010
b.
3. Doorschuiffaciliteit verdeling nalatenschap art. 4.17b wet IB
a. Hoofdregel -> HR 2 januari 1903 -> De verdeling (na het
overlijden!) heeft geen invloed op de heffing ten
gevolge van het overlijden.
i. Verdeling AB conform erfdeel -> geen
vervreemding, geen behoefte aan faciliteit
ii. Verdeling AB over/onderbedeling ->
doorschuiven mogelijk, mits verdeling binnen 2
jaar na overlijden erflater. Eigenlijk
vervreemding van degene die wordt
onderbedeeld aan degene die wordt
overbedeeld.
iii. LET OP! effect voortzettingstermijn art. 35e SW
iv. LET OP! effect voor 4e voorwaarde verkrijging
prefs art. 4.17a lid 3 sub d jo. art. 4.17b lid 3 wet
IB + art. 35c lid 4 sub d jo. art. 35f SW
2
