Externe verslaglegging
1
,Inhoudsopgave
Les 1 Spelregels RJ & IFRS, grondbeginselen, en verwerking van eerste waardering/ vervolg
waardering. ............................................................................................................................................. 5
Titel 9 BW 2 ......................................................................................................................................... 5
Grondbeginselen RJ ............................................................................................................................. 5
Waardering bij eerste verwerking RJ .................................................................................................. 5
Grondslagen bij vervolgwaardering RJ ................................................................................................ 6
IFRS ...................................................................................................................................................... 6
Grondbeginselen IFRS ......................................................................................................................... 6
Waardering bij eerste verwerking IFRS ............................................................................................... 6
Grondslagen bij vervolgwaardering IFRS............................................................................................. 7
Les 2 Revenue recognition, Onderhanden projecten in opdracht van derden & kasstroomoverzichten
................................................................................................................................................................. 8
Revenue recognition (RJ)..................................................................................................................... 8
Levering van goederen .................................................................................................................... 8
Levering van diensten...................................................................................................................... 8
Overige opbrengsten ....................................................................................................................... 9
IFRS 15 Revenue recognition ............................................................................................................. 10
Vijf stappenmodel ......................................................................................................................... 10
Onderhanden projecten in opdracht van derden (onder IFRS & RJ hetzelfde) ................................ 10
Kasstroomoverzicht ........................................................................................................................... 11
Les 3 Financiële instrumenten(IFRS & RJ) ............................................................................................. 12
Eerste waardering ............................................................................................................................. 12
Vervolgwaardering (IFRS 9) ............................................................................................................... 13
Debt instrumenten ........................................................................................................................ 13
Eigen vermogen instrumenten (financiële activa, aandelen) ....................................................... 13
Derivaten ....................................................................................................................................... 13
Financiële activa voor handel ........................................................................................................ 14
Financiële instrumenten – Creditzijde .......................................................................................... 14
Credit losses – krediet verliezen........................................................................................................ 15
Les 4 Financiële instrumenten (Hedging) & Banken aanvullen ............................................................. 16
Hedging (IFRS) ................................................................................................................................... 16
Fair Value optie ............................................................................................................................. 16
Hedge accounting .......................................................................................................................... 16
Disclosure ...................................................................................................................................... 18
Financiële instrumenten onder Titel 9 BW2 ..................................................................................... 18
2
, Besluit actuele waarde .................................................................................................................. 18
Banken (IFRS 17) ................................................................................................................................ 18
Voorziening algemene kosten ........................................................................................................... 19
Les 5 Pensioenen & pensioenfonds aanvullen ...................................................................................... 20
Pensioenen ........................................................................................................................................ 20
Verwerking Defined Contribution (IFRS) ....................................................................................... 20
Verwerking Defined Benefits (IFRS) .............................................................................................. 20
Verwerking onder RJ ..................................................................................................................... 22
Verwerking bij bedrijfstakpensioenfondsen ................................................................................. 22
Pensioenfondsen ............................................................................................................................... 22
Les 6 Op aandelen gebaseerde personeelsbeloningen & eigen vermogen .......................................... 24
IFRS 2 op aandelen gebaseerde personeelsbeloningen .................................................................... 24
RJ 272 Op aandelen gebaseerde personeelsbeloningen .................................................................. 24
Wettelijke reserves............................................................................................................................ 25
Les 7 Immateriële Vaste Activa ............................................................................................................. 26
Activeringscriteria ............................................................................................................................. 26
Waarderingsgrondslagen .................................................................................................................. 26
Kosten van ontwikkeling ................................................................................................................... 26
Websites ............................................................................................................................................ 27
Goodwill ............................................................................................................................................ 27
Negatieve goodwill ........................................................................................................................ 27
Impairments ...................................................................................................................................... 28
Les 8 Financiële vaste activa – Deelnemingen ...................................................................................... 29
Waarderingsgrondslagen .................................................................................................................. 29
Consolidatie ....................................................................................................................................... 30
Les 9 Voorzieningen .............................................................................................................................. 31
Onderhoudsvoorziening .................................................................................................................... 31
Componentenbenadering ................................................................................................................. 32
Reorganisatievoorziening .................................................................................................................. 33
Belastingen (latenties) ....................................................................................................................... 33
Les 10 Leasing ........................................................................................................................................ 34
Leasing onder de RJ ........................................................................................................................... 34
IFRS 16 ............................................................................................................................................... 35
Voorbeeldcasus verwerking contract onder RJ of IFRS ..................................................................... 35
Sale and leaseback constructies ........................................................................................................ 36
Voorbeeldcasus RJ ......................................................................................................................... 36
3
,Les 11 Bijzondere onderwerpen............................................................................................................ 37
Stichtingen ......................................................................................................................................... 37
Crypto currencies .............................................................................................................................. 38
Integrated reporting .......................................................................................................................... 38
Winst per aandeel ............................................................................................................................. 38
Interim reporting en materialiteit ..................................................................................................... 39
Woningcorporaties ............................................................................................................................ 39
4
, Les 1 Spelregels RJ & IFRS, grondbeginselen, en verwerking van eerste
waardering/ vervolg waardering.
…
Titel 9 BW 2
De jaarrekening dient voor het verstrekken van inzicht in een onderneming en een getrouw beeld te
geven over het volgende:
- Financiële positie
- Financiële performance
- Liquiditeit
- Solvabiliteit
De jaarrekening dient opgesteld te worden op normen die in het maatschappelijk verkeer
aanvaardbaar zijn. Bij dit vak wordt er stil gestaan bij twee verslaggeving stelsels, namelijk: IFRS en
Titel 9 BW 2 (RJ).
Titel 9 BW 2 (RJ) is opgesteld op basis van een accounting directive en bestaat uit de volgende
onderdelen:
1. Balans
2. Winst- en verliesrekening
3. Toelichting op bovenstaand
Grondbeginselen RJ
De RJ kent een tweetal grondbeginselen, namelijk:
1. Going concern: een onderneming kan ten minste 12 maanden voortbestaan vanaf het
moment van het opstellen van de jaarrekening
a. Als dit niet vastgesteld kan worden doordat bijvoorbeeld de financiering niet rond
komt en schulden niet betaald kunnen worden, dient er een paragraaf i.v.m.
onzekerheid opgenomen te worden.
b. Als er een faillissement aangevraagd is/ dreigt, dienen er liquiditeitsgrondslagen
toegepast te worden (waarderen tegen verkoopwaarde)
2. Toerekeningsbeginsel:
a. Op basis van realisatie principe opbrengsten toerekenen aan de periode waarop deze
betrekking hebben (overdracht Risk en Rewards onder RJ, overdracht controle onder
IFRS)
i. Het tegenovergestelde van dit beginsel betreft het kasstelsel, hierin worden
opbrengsten genomen op het moment dat deze binnenkomen.
b. Op basis van matchingprincipe kosten toerekenen aan de opbrengsten
Verder is er nog 1 beginsel van groot belang, namelijk:
3. Voorzichtigheidsbeginsel
a. Opbrengsten nemen bij realisatie
b. Kosten/ verliezen nemen als je ze ziet aankomen (IASB)
Waardering bij eerste verwerking RJ
Bij Titel 9 BW 2, ofwel de RJ, worden activa en verplichtingen bij eerste verwerking gewaardeerd tegen
de verkrijgingsprijs- of vervaardigingsprijs of actuele waarde:
- Waarderen tegen historische kostprijs
o Waardering tegen verkrijgingsprijs, deze bestaan uit: (art. 2:388 lid 1 BW, RJ 940)
▪ Inkoopfactuur;
▪ bijkomende kosten (denk aan vervoer, verzekeringen, etc.)
5
1
,Inhoudsopgave
Les 1 Spelregels RJ & IFRS, grondbeginselen, en verwerking van eerste waardering/ vervolg
waardering. ............................................................................................................................................. 5
Titel 9 BW 2 ......................................................................................................................................... 5
Grondbeginselen RJ ............................................................................................................................. 5
Waardering bij eerste verwerking RJ .................................................................................................. 5
Grondslagen bij vervolgwaardering RJ ................................................................................................ 6
IFRS ...................................................................................................................................................... 6
Grondbeginselen IFRS ......................................................................................................................... 6
Waardering bij eerste verwerking IFRS ............................................................................................... 6
Grondslagen bij vervolgwaardering IFRS............................................................................................. 7
Les 2 Revenue recognition, Onderhanden projecten in opdracht van derden & kasstroomoverzichten
................................................................................................................................................................. 8
Revenue recognition (RJ)..................................................................................................................... 8
Levering van goederen .................................................................................................................... 8
Levering van diensten...................................................................................................................... 8
Overige opbrengsten ....................................................................................................................... 9
IFRS 15 Revenue recognition ............................................................................................................. 10
Vijf stappenmodel ......................................................................................................................... 10
Onderhanden projecten in opdracht van derden (onder IFRS & RJ hetzelfde) ................................ 10
Kasstroomoverzicht ........................................................................................................................... 11
Les 3 Financiële instrumenten(IFRS & RJ) ............................................................................................. 12
Eerste waardering ............................................................................................................................. 12
Vervolgwaardering (IFRS 9) ............................................................................................................... 13
Debt instrumenten ........................................................................................................................ 13
Eigen vermogen instrumenten (financiële activa, aandelen) ....................................................... 13
Derivaten ....................................................................................................................................... 13
Financiële activa voor handel ........................................................................................................ 14
Financiële instrumenten – Creditzijde .......................................................................................... 14
Credit losses – krediet verliezen........................................................................................................ 15
Les 4 Financiële instrumenten (Hedging) & Banken aanvullen ............................................................. 16
Hedging (IFRS) ................................................................................................................................... 16
Fair Value optie ............................................................................................................................. 16
Hedge accounting .......................................................................................................................... 16
Disclosure ...................................................................................................................................... 18
Financiële instrumenten onder Titel 9 BW2 ..................................................................................... 18
2
, Besluit actuele waarde .................................................................................................................. 18
Banken (IFRS 17) ................................................................................................................................ 18
Voorziening algemene kosten ........................................................................................................... 19
Les 5 Pensioenen & pensioenfonds aanvullen ...................................................................................... 20
Pensioenen ........................................................................................................................................ 20
Verwerking Defined Contribution (IFRS) ....................................................................................... 20
Verwerking Defined Benefits (IFRS) .............................................................................................. 20
Verwerking onder RJ ..................................................................................................................... 22
Verwerking bij bedrijfstakpensioenfondsen ................................................................................. 22
Pensioenfondsen ............................................................................................................................... 22
Les 6 Op aandelen gebaseerde personeelsbeloningen & eigen vermogen .......................................... 24
IFRS 2 op aandelen gebaseerde personeelsbeloningen .................................................................... 24
RJ 272 Op aandelen gebaseerde personeelsbeloningen .................................................................. 24
Wettelijke reserves............................................................................................................................ 25
Les 7 Immateriële Vaste Activa ............................................................................................................. 26
Activeringscriteria ............................................................................................................................. 26
Waarderingsgrondslagen .................................................................................................................. 26
Kosten van ontwikkeling ................................................................................................................... 26
Websites ............................................................................................................................................ 27
Goodwill ............................................................................................................................................ 27
Negatieve goodwill ........................................................................................................................ 27
Impairments ...................................................................................................................................... 28
Les 8 Financiële vaste activa – Deelnemingen ...................................................................................... 29
Waarderingsgrondslagen .................................................................................................................. 29
Consolidatie ....................................................................................................................................... 30
Les 9 Voorzieningen .............................................................................................................................. 31
Onderhoudsvoorziening .................................................................................................................... 31
Componentenbenadering ................................................................................................................. 32
Reorganisatievoorziening .................................................................................................................. 33
Belastingen (latenties) ....................................................................................................................... 33
Les 10 Leasing ........................................................................................................................................ 34
Leasing onder de RJ ........................................................................................................................... 34
IFRS 16 ............................................................................................................................................... 35
Voorbeeldcasus verwerking contract onder RJ of IFRS ..................................................................... 35
Sale and leaseback constructies ........................................................................................................ 36
Voorbeeldcasus RJ ......................................................................................................................... 36
3
,Les 11 Bijzondere onderwerpen............................................................................................................ 37
Stichtingen ......................................................................................................................................... 37
Crypto currencies .............................................................................................................................. 38
Integrated reporting .......................................................................................................................... 38
Winst per aandeel ............................................................................................................................. 38
Interim reporting en materialiteit ..................................................................................................... 39
Woningcorporaties ............................................................................................................................ 39
4
, Les 1 Spelregels RJ & IFRS, grondbeginselen, en verwerking van eerste
waardering/ vervolg waardering.
…
Titel 9 BW 2
De jaarrekening dient voor het verstrekken van inzicht in een onderneming en een getrouw beeld te
geven over het volgende:
- Financiële positie
- Financiële performance
- Liquiditeit
- Solvabiliteit
De jaarrekening dient opgesteld te worden op normen die in het maatschappelijk verkeer
aanvaardbaar zijn. Bij dit vak wordt er stil gestaan bij twee verslaggeving stelsels, namelijk: IFRS en
Titel 9 BW 2 (RJ).
Titel 9 BW 2 (RJ) is opgesteld op basis van een accounting directive en bestaat uit de volgende
onderdelen:
1. Balans
2. Winst- en verliesrekening
3. Toelichting op bovenstaand
Grondbeginselen RJ
De RJ kent een tweetal grondbeginselen, namelijk:
1. Going concern: een onderneming kan ten minste 12 maanden voortbestaan vanaf het
moment van het opstellen van de jaarrekening
a. Als dit niet vastgesteld kan worden doordat bijvoorbeeld de financiering niet rond
komt en schulden niet betaald kunnen worden, dient er een paragraaf i.v.m.
onzekerheid opgenomen te worden.
b. Als er een faillissement aangevraagd is/ dreigt, dienen er liquiditeitsgrondslagen
toegepast te worden (waarderen tegen verkoopwaarde)
2. Toerekeningsbeginsel:
a. Op basis van realisatie principe opbrengsten toerekenen aan de periode waarop deze
betrekking hebben (overdracht Risk en Rewards onder RJ, overdracht controle onder
IFRS)
i. Het tegenovergestelde van dit beginsel betreft het kasstelsel, hierin worden
opbrengsten genomen op het moment dat deze binnenkomen.
b. Op basis van matchingprincipe kosten toerekenen aan de opbrengsten
Verder is er nog 1 beginsel van groot belang, namelijk:
3. Voorzichtigheidsbeginsel
a. Opbrengsten nemen bij realisatie
b. Kosten/ verliezen nemen als je ze ziet aankomen (IASB)
Waardering bij eerste verwerking RJ
Bij Titel 9 BW 2, ofwel de RJ, worden activa en verplichtingen bij eerste verwerking gewaardeerd tegen
de verkrijgingsprijs- of vervaardigingsprijs of actuele waarde:
- Waarderen tegen historische kostprijs
o Waardering tegen verkrijgingsprijs, deze bestaan uit: (art. 2:388 lid 1 BW, RJ 940)
▪ Inkoopfactuur;
▪ bijkomende kosten (denk aan vervoer, verzekeringen, etc.)
5
