WEEK 4
De werking van de omzetbelasting, de belastingplichtige & de belastbare feiten
LITERATUUR
O.C.R. Marres, S.J. Mol-Verver en H. Vermeulen (red.), Hoofdzaken belastingrecht, Boom
fiscale uitgevers: Den Haag 2020, 22e druk, hoofdstukken 7.1 t/m 7.7.
Opgave 1
Ondernemer A produceert computers en verkoopt deze computers voor EUR 2.000 (exclusief
btw) aan groothandelaar B. Groothandelaar B verkoopt de computers voor EUR 3.000 (exclusief
btw) aan winkelier C. Laatstgenoemde verkoopt de computers voor EUR 4.000 aan particulieren.
Vraag a
Wat is de totale btw-druk op de verkochte computers?
Totale belastingdruk is alle aangifte bij elkaar opgeteld.
Art. 9 OB
Ondernemer A Groothandelaar B Winkelier C
Verkoop btw EUR 420 EUR 630 EUR 694
Inkoop btw EUR 0 EUR 420 EUR 630
Afdracht EUR 420 EUR 210 EUR 64
Ondernemer A verkoopt voor 2000 ex btw aan groothandelaar B: 2000 x 0.21 = €420
Groothandelaar B verkoopt de computers voor 3.000 ex aan winkelier C: 3000 x 0.21 = 630
Afdracht: 630 – 420 = €210
Winkelier C verkoopt de computers voor 4000 aan particulieren: 4000 : 1.21 = 3306 = 694
Afdracht van B – C : 694 – 630 = 64 euro, 4000 is namelijk inc. btw.
In totaal 694, want 420 = 210 = 64 = 694
Vraag b
Welk bedrag aan btw wordt afgedragen door respectievelijk A, B en C?
Ondernemer A: 420
Groothandelaar B: 210
Winkelier C: 64
Vraag c
Wat zou de verkoopprijs van een computer zijn, indien de levering van winkelier C aan de
particulier zou zijn vrijgesteld en de winkelier de btw volledig afwentelt op de koper?
Kosten van C zijn nu dus €3630. Zijn winstmarge is €306, de verkoopprijs is dus €3630 + €306 =
€3936
1
, Opgave 2
Roel Sieper houdt alle aandelen van Multi-Invest BV. Van deze BV ontvangt Roel maandelijks
een salaris van EUR 20.000. Multi-Invest BV heeft meerdere deelnemingen en brengt aan al deze
deelnemingen een managementvergoeding in rekening.
Vraag a
Is Roel omzetbelasting verschuldigd over het salaris dat hij ontvangt?
DGA: uit een uitspraak van de HvJ blijkt dat een DGA gewoon in loondienst is en dus een arbeidsrelatie
heeft. De werkzaamheden worden verricht in een onderneming. Daarmee is hij geen ondernemer in de
zin van artikel 7 Wet OB en geen omzetbelasting verschuldigd.
Roel is niet zelfstandig omdat hij in loondienst is. Hij ontvangt namelijk salaris.
Conclusie: Roel is geen omzetbelasting verschuldigd over het salaris dat hij ontvangt.
Vervolg casus:
Roel heeft een lening van EUR 250.000 tegen een marktconforme rente verstrekt aan Multi-
Invest BV.
Vraag b
Is Roel hierdoor ondernemer voor de btw?
Ondernemer voor de btw is: levert iemand duurzaam goederen of diensten tegen vergoeding?
Ja, art. 7 lid 2 sub b OB. Een lening tegen marktconforme rente. Tegenwoordig is er eigenlijk
geen onderscheid meer in art. 7 OB, omdat de btw-richtlijn (hogere regelgeving) dit onderscheid
niet kent. Staar je hier dus niet op blind…
Conclusie: Roel wordt ondernemer, omdat hij een lening verstrekt. Maar hij hoeft geen btw af te
dragen, omdat een lening is vrijgesteld, art. 11 sub j OB.
Vraag c
Kan Roel deel uitmaken van een fiscale eenheid btw met Multi-Invest BV?
Op grond van art. 7 lid 4 Wet OB kunnen natuurlijke personen en lichamen kwalificeren als één
ondernemer, indien zij in NL wonen of zijn gevestigd, dan wel aldaar een vaste inrichting hebben
en als zij in 1) financieel, 2) organisatorisch en 3) economisch zodanig zijn verweven, dat zij een
eenheid vormen.
HR: een fiscale eenheid voor de omzetbelasting ontstaat van rechtswege indien:
- Financiële verwevenheid: meer dan 50% van de aandelen is in zelfde handen
- Organisatorische verwevenheid: gemeenschappelijke leiding
- Economische verwevenheid: de verschillende onderdelen van de fiscale eenheid hebben
hoofdzakelijk eenzelfde klantenkring of een onderdeel van de fiscale eenheid verricht
hoofdzakelijk activiteiten voor een ander onderdeel van de fiscale eenheid
2
De werking van de omzetbelasting, de belastingplichtige & de belastbare feiten
LITERATUUR
O.C.R. Marres, S.J. Mol-Verver en H. Vermeulen (red.), Hoofdzaken belastingrecht, Boom
fiscale uitgevers: Den Haag 2020, 22e druk, hoofdstukken 7.1 t/m 7.7.
Opgave 1
Ondernemer A produceert computers en verkoopt deze computers voor EUR 2.000 (exclusief
btw) aan groothandelaar B. Groothandelaar B verkoopt de computers voor EUR 3.000 (exclusief
btw) aan winkelier C. Laatstgenoemde verkoopt de computers voor EUR 4.000 aan particulieren.
Vraag a
Wat is de totale btw-druk op de verkochte computers?
Totale belastingdruk is alle aangifte bij elkaar opgeteld.
Art. 9 OB
Ondernemer A Groothandelaar B Winkelier C
Verkoop btw EUR 420 EUR 630 EUR 694
Inkoop btw EUR 0 EUR 420 EUR 630
Afdracht EUR 420 EUR 210 EUR 64
Ondernemer A verkoopt voor 2000 ex btw aan groothandelaar B: 2000 x 0.21 = €420
Groothandelaar B verkoopt de computers voor 3.000 ex aan winkelier C: 3000 x 0.21 = 630
Afdracht: 630 – 420 = €210
Winkelier C verkoopt de computers voor 4000 aan particulieren: 4000 : 1.21 = 3306 = 694
Afdracht van B – C : 694 – 630 = 64 euro, 4000 is namelijk inc. btw.
In totaal 694, want 420 = 210 = 64 = 694
Vraag b
Welk bedrag aan btw wordt afgedragen door respectievelijk A, B en C?
Ondernemer A: 420
Groothandelaar B: 210
Winkelier C: 64
Vraag c
Wat zou de verkoopprijs van een computer zijn, indien de levering van winkelier C aan de
particulier zou zijn vrijgesteld en de winkelier de btw volledig afwentelt op de koper?
Kosten van C zijn nu dus €3630. Zijn winstmarge is €306, de verkoopprijs is dus €3630 + €306 =
€3936
1
, Opgave 2
Roel Sieper houdt alle aandelen van Multi-Invest BV. Van deze BV ontvangt Roel maandelijks
een salaris van EUR 20.000. Multi-Invest BV heeft meerdere deelnemingen en brengt aan al deze
deelnemingen een managementvergoeding in rekening.
Vraag a
Is Roel omzetbelasting verschuldigd over het salaris dat hij ontvangt?
DGA: uit een uitspraak van de HvJ blijkt dat een DGA gewoon in loondienst is en dus een arbeidsrelatie
heeft. De werkzaamheden worden verricht in een onderneming. Daarmee is hij geen ondernemer in de
zin van artikel 7 Wet OB en geen omzetbelasting verschuldigd.
Roel is niet zelfstandig omdat hij in loondienst is. Hij ontvangt namelijk salaris.
Conclusie: Roel is geen omzetbelasting verschuldigd over het salaris dat hij ontvangt.
Vervolg casus:
Roel heeft een lening van EUR 250.000 tegen een marktconforme rente verstrekt aan Multi-
Invest BV.
Vraag b
Is Roel hierdoor ondernemer voor de btw?
Ondernemer voor de btw is: levert iemand duurzaam goederen of diensten tegen vergoeding?
Ja, art. 7 lid 2 sub b OB. Een lening tegen marktconforme rente. Tegenwoordig is er eigenlijk
geen onderscheid meer in art. 7 OB, omdat de btw-richtlijn (hogere regelgeving) dit onderscheid
niet kent. Staar je hier dus niet op blind…
Conclusie: Roel wordt ondernemer, omdat hij een lening verstrekt. Maar hij hoeft geen btw af te
dragen, omdat een lening is vrijgesteld, art. 11 sub j OB.
Vraag c
Kan Roel deel uitmaken van een fiscale eenheid btw met Multi-Invest BV?
Op grond van art. 7 lid 4 Wet OB kunnen natuurlijke personen en lichamen kwalificeren als één
ondernemer, indien zij in NL wonen of zijn gevestigd, dan wel aldaar een vaste inrichting hebben
en als zij in 1) financieel, 2) organisatorisch en 3) economisch zodanig zijn verweven, dat zij een
eenheid vormen.
HR: een fiscale eenheid voor de omzetbelasting ontstaat van rechtswege indien:
- Financiële verwevenheid: meer dan 50% van de aandelen is in zelfde handen
- Organisatorische verwevenheid: gemeenschappelijke leiding
- Economische verwevenheid: de verschillende onderdelen van de fiscale eenheid hebben
hoofdzakelijk eenzelfde klantenkring of een onderdeel van de fiscale eenheid verricht
hoofdzakelijk activiteiten voor een ander onderdeel van de fiscale eenheid
2
