Belastingrecht 3 samenvatting

Hoofdstuk 5: Box 1: Belastbaar inkomen uit
werk en woning
5.1: Inleiding

Art. 3.1 Wet IB  geeft aan hoe het inkomen in box 1 is opgebouwd.

Belastbare winst uit onderneming …
Belastbare loon …
Belastbare resultaat uit overige werkzaamheden …
Belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen …
Belastbare inkomsten uit eigen woning …
Negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen …
Negatieve persoonsgebonden aftrekposten …+
…
Aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld …
Uitgaven voor inkomensvoorzieningen …
Persoonsgebonden aftrek …+
… -/-
Inkomen uit werk en woning …
Af: te verrekenen verliezen uit werk en woning … -/-
Belastbaar inkomen uit werk en woning …

5.2: Algemene bepalingen binnen box 1

5.2.2: Waardering van niet in geld genoten inkomen

Bij het invullen van het aangiftebiljet moeten alle inkomsten en aftrekposten in eurobedragen worden
verantwoord.
Bepaalde inkomsten worden niet in geld ontvangen.

Art. 3:144 Wet IB  geeft aan hoe beloningen in natura moeten worden gewaardeerd voor het
bepalen van het inkomen in box 1.
Uitgangspunt: de waarde van het betreffende inkomensbestanddeel in het economische verkeer.

5.2.3: Tijdstip waarop inkomsten worden belast

Uitgangspunt box 1: de inkomsten worden belast in het jaar waarin zij worden genoten  het moment
waarop het geld worden ontvangen of wordt bijgeschreven.
Art. 3:146 Wet IB  het moment waarop het inkomen moet worden verantwoord.

Loon, periodieke uitkeringen en verstrekkingen, etc. worden geacht te zijn genoten op het tijdstip
waarop zij:
a. Ontvangen zijn (contant of bijgeschreven op de bankrekening)
b. Verrekend zijn (het inkomen wordt verrekend met een openstaande schuld)
c. Ter beschikking zijn gesteld (het inkomen ligt klaar, maar is nog niet ontvangen)
d. Rentedragend zijn geworden (er wordt rente vergoed i.v.m. het te laat voldoen van de
betaling)
e. Vorderbaar en inbaar zijn geworden (het geld kan juridisch worden opgevraagd en met succes
worden geïnd)

Belastbare winst uit onderneming + belastbare resultaat uit overige werkzaamheden: de opbrengsten
en kosten moeten worden toegerekend aan de jaren waarop zij betrekking hebben  “goed
koopmansgebruik”.




1

, 5.2.4: Tijdstip waarop aftrekbare kosten of uitgaven voor inkomensvoorzieningen in aftrek
mogen worden gebracht

Art. 3:147 Wet IB  bepaalt dat aftrekbare kosten en uitgaven voor inkomensvoorzieningen voor
aftrek in aanmerking komen op het tijdstip waarop zij:
a. Ontvangen zijn (contant of bijgeschreven op de bankrekening)
b. Verrekend zijn (het inkomen wordt verrekend met een openstaande schuld)
c. Ter beschikking zijn gesteld (het inkomen ligt klaar, maar is nog niet ontvangen)
d. Rentedragend zijn geworden (er wordt rente vergoed i.v.m. het te laat voldoen van de
betaling)

5.4: Belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden

5.4.1: Inleiding

Belastbare resultaat uit overige werkzaamheden: derde inkomensbron.
Het is een restcategorie van inkomen uit werk en woning, als het gaat om inkomsten die worden
verdiend door arbeid te verrichten.
Als de opbrengsten niet worden belast uit belastbare winst uit onderneming of belastbaar loon, worden
ze belast als belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden.

Art. 3:91 lid 1c Wet IB  als het te behalen voordeel vooraf is te voorzien, is er geen sprake van een
zuiver beleggingsresultaat.
De behaalde opbrengst is dan belast als resultaat uit overige werkzaamheden.

Opbrengsten uit freelance activiteiten worden belast als resultaat uit overige werkzaamheden.
Dit geldt als er geen sprake is van een dienstbetrekking  anders opbrengsten belast als loon.

Geen dienstbetrekking in de zin van het BW?  op grond van de Wet LB sprake zijn van een fictieve
dienstbetrekking (Art. 4 letter f Wet LB). Door de “opting-in”-regeling kunnen een freelancer en zijn
opdrachtgever doen alsof er een dienstbetrekking is. De opdrachtgever houdt loonbelasting in op de
uitbetaalde vergoedingen, en kan hij bepaalde kosten onbelast vergoeden.

Voorbeelden resultaat uit overige werkzaamheden:
 Vergoeding voor het verzorgen van lezingen
 Vergoedingen voor leden van de Eerste Kamer, Tweede Kamer of de gemeenteraad  geen
sprake zijn van gezagsverhouding
 Beloningen voor auteurswerkzaamheden
 Vergoedingen voor het verzorgen van belastingaangiften voor derden
 Vergoedingen voor het verzorgen van bijlessen
 Opbrengsten uit het rendabel maken van vermogen  mag geen sprake zijn van normaal
vermogensbeheer
 Vergoedingen voor het zich borgstellen voor schulden  alleen bij een onderneming, een
werkzaamheid of een samenwerkingsverband. Niet particulier.

5.4.2: Terbeschikkingstelling aan de onderneming van een verbonden persoon

Als een ondernemer een bedrijfspand koopt, behoort dit tot zijn ondernemingsvermogen.
Nadeel: een (eventuele) waardestijging worden in de belastingheffing meegenomen.
Nadeel ondervangen: het pand wordt aangeschaft door de echtgenote van de ondernemer, als zij op
huwelijks voorwaarden zijn getrouwd. De echtgenote verhuurt het pand aan haar man, de
ondernemer, die huur moet betalen. De huur mag in aftrek worden gebracht bij het bepalen van de
belastbare winst uit onderneming. De aftrek vindt plaats in box 1 tegen een progressief tarief.
Het pand valt bij de echtgenote in box 2, en wordt forfaitair belast. De werkelijke huur en
waardestijgingen worden niet belast.

Art. 3:91 lid 1 letter a Wet IB  resultaten worden belast als belastbaar resultaat uit overige
werkzaamheden, als het gaat om inkomsten uit de verhuur van een pand, of om de inkomsten uit de




2