Hoofdstuk 4
Interne Beheersing:
‘Interne beheersing is een proces, dat wordt geëffectueerd door de directie, het
management en overig personeel en is ontworpen om een redelijke mate van zekerheid te
verkrijgen dat de doelstellingen in de volgende categorieën worden gehaald:
• effectiviteit en efficiency van de bedrijfsactiviteiten;
• betrouwbaarheid van financiële informatie;
• naleving van de van toepassing zijnde wet- en regelgeving.’
Later is hieraan als doelstelling toegevoegd: beveiliging van activa.
Doel van de accountantscontrole is vast te stellen of de jaarrekening geen afwijkingen van
materieel belang bevat die het getrouwe beeld ervan kunnen aantasten. Deze benadering
staat ook centraal in de risicoanalysegedachte.
Interne beheersing versus externe controle
• Interne beheersing wordt omschreven als de beheersing die wordt uitgeoefend door
of namens de leiding van de te controleren huishouding.
• Externe controle zich uitstrekt tot de controle ten behoeve van anderen dan de
leiding.
• De verschillen tussen interne beheersing en externe controle zijn daarmee terug te
voeren tot de doelgroep waarvoor de beheersingsmaatregelen worden verricht.
De opzet van IB heeft inherente beperkingen en die omvatten:
• het feit dat de kosten van maatregelen van interne beheersing niet hoger mogen zijn
dan de daaruit te verwachten voordelen;
• dat de meeste maatregelen van interne beheersing zijn gericht op routinematige
transacties en niet op incidentele en niet-routinematige transacties;
• de mogelijkheid van menselijke fouten door onzorgvuldigheid, afleiding,
beoordelingsfouten en het verkeerd begrijpen van instructies;
• de mogelijkheid van het bewust niet toepassen van de maatregelen van interne
beheersing door samenspanning van een leidinggevende of een personeelslid met
personen van binnen of buiten de huishouding;
• de mogelijkheid dat een persoon die verantwoordelijk is voor de uitvoering van een
bepaalde interne beheersingsmaatregel zijn bevoegdheden kan misbruiken; een
leidinggevende kan bijvoorbeeld een interne beheersingsmaatregel doorbreken;
, • de mogelijkheid dat bepaalde maatregelen niet meer toereikend zijn door
veranderde omstandigheden of dat bepaalde maatregelen niet meer worden
nageleefd.
De accountant zal zich vooral focussen op de interne financiële beheersing:
Voorkeur bij het beoordelen van de interne beheersing top-downbenadering:
Eerst wordt er gekeken naar de hoofdzaken en je gaat steeds gedetailleerder kijken.
, Op basis van deze analyse van het verslaggevingstraject verwerft de accountant inzicht in:
• de transactiestromen die in het kader van de activiteiten van de entiteit significant
zijn voor de financiële overzichten;
• de procedures binnen zowel de informatietechnologie als de handmatige systemen
• de hiermee verband houdende administratie, onderbouwende informatie en
specifieke in financiële overzichten opgenomen posten
• de wijze waarop in het informatiesysteem significante gebeurtenissen en
omstandigheden anders dan transactiestromen (bijvoorbeeld voor afschrijvingen, en
afwaarderingen) worden vastgelegd, die voor de financiële overzichten relevant zijn;
• de lokalisatie van belangrijke schattingen in het jaarrekeningproces en de wijze van
tot stand komen van die schattingen;
• interne beheersingsmaatregelen rondom journaalposten
• De accountant verwerft voorts inzicht in de wijze waarop de entiteit communiceert
over haar taken en verantwoordelijkheden met betrekking tot de financiële
verslaggeving alsmede over significante aangelegenheden die daarop betrekking
hebben, zoals:
• communicatie tussen het management en degenen belast met governance;
• externe communicatie, zoals die met de regelgevende of toezichthoudende
instanties.
Let op: NVCOS 315 A129
Interne Beheersing:
‘Interne beheersing is een proces, dat wordt geëffectueerd door de directie, het
management en overig personeel en is ontworpen om een redelijke mate van zekerheid te
verkrijgen dat de doelstellingen in de volgende categorieën worden gehaald:
• effectiviteit en efficiency van de bedrijfsactiviteiten;
• betrouwbaarheid van financiële informatie;
• naleving van de van toepassing zijnde wet- en regelgeving.’
Later is hieraan als doelstelling toegevoegd: beveiliging van activa.
Doel van de accountantscontrole is vast te stellen of de jaarrekening geen afwijkingen van
materieel belang bevat die het getrouwe beeld ervan kunnen aantasten. Deze benadering
staat ook centraal in de risicoanalysegedachte.
Interne beheersing versus externe controle
• Interne beheersing wordt omschreven als de beheersing die wordt uitgeoefend door
of namens de leiding van de te controleren huishouding.
• Externe controle zich uitstrekt tot de controle ten behoeve van anderen dan de
leiding.
• De verschillen tussen interne beheersing en externe controle zijn daarmee terug te
voeren tot de doelgroep waarvoor de beheersingsmaatregelen worden verricht.
De opzet van IB heeft inherente beperkingen en die omvatten:
• het feit dat de kosten van maatregelen van interne beheersing niet hoger mogen zijn
dan de daaruit te verwachten voordelen;
• dat de meeste maatregelen van interne beheersing zijn gericht op routinematige
transacties en niet op incidentele en niet-routinematige transacties;
• de mogelijkheid van menselijke fouten door onzorgvuldigheid, afleiding,
beoordelingsfouten en het verkeerd begrijpen van instructies;
• de mogelijkheid van het bewust niet toepassen van de maatregelen van interne
beheersing door samenspanning van een leidinggevende of een personeelslid met
personen van binnen of buiten de huishouding;
• de mogelijkheid dat een persoon die verantwoordelijk is voor de uitvoering van een
bepaalde interne beheersingsmaatregel zijn bevoegdheden kan misbruiken; een
leidinggevende kan bijvoorbeeld een interne beheersingsmaatregel doorbreken;
, • de mogelijkheid dat bepaalde maatregelen niet meer toereikend zijn door
veranderde omstandigheden of dat bepaalde maatregelen niet meer worden
nageleefd.
De accountant zal zich vooral focussen op de interne financiële beheersing:
Voorkeur bij het beoordelen van de interne beheersing top-downbenadering:
Eerst wordt er gekeken naar de hoofdzaken en je gaat steeds gedetailleerder kijken.
, Op basis van deze analyse van het verslaggevingstraject verwerft de accountant inzicht in:
• de transactiestromen die in het kader van de activiteiten van de entiteit significant
zijn voor de financiële overzichten;
• de procedures binnen zowel de informatietechnologie als de handmatige systemen
• de hiermee verband houdende administratie, onderbouwende informatie en
specifieke in financiële overzichten opgenomen posten
• de wijze waarop in het informatiesysteem significante gebeurtenissen en
omstandigheden anders dan transactiestromen (bijvoorbeeld voor afschrijvingen, en
afwaarderingen) worden vastgelegd, die voor de financiële overzichten relevant zijn;
• de lokalisatie van belangrijke schattingen in het jaarrekeningproces en de wijze van
tot stand komen van die schattingen;
• interne beheersingsmaatregelen rondom journaalposten
• De accountant verwerft voorts inzicht in de wijze waarop de entiteit communiceert
over haar taken en verantwoordelijkheden met betrekking tot de financiële
verslaggeving alsmede over significante aangelegenheden die daarop betrekking
hebben, zoals:
• communicatie tussen het management en degenen belast met governance;
• externe communicatie, zoals die met de regelgevende of toezichthoudende
instanties.
Let op: NVCOS 315 A129
