6. BTW aftrek? (Art. 2) en Art. 15 Wet OB – lid 1,4 en 6!!!
Overdrachtsbelasting
- Geregeld in de Wet belastingen van rechtsverkeer (BRV).
- Belastbare feiten:
o Art. 2 lid 1 Wet BRV; verkrijging van in Nederland gelegen onroerende zaken en van
rechten waaraan onroerende zaken zijn onderworpen.
o art. 4 fictieve onroerende zaken in Nederland,
o uitzonderingen geen verkrijging in art. 3 wet BRV
- Tarief (art. 14 wet BRV): 2% (eigen woning mits hoofdverblijf) of 8% (rest) en eenmalige
startersvrijstelling "0%".
- Berekend over koopprijs of hogere marktwaarde (art. 9 wet BRV).
- De koper/verkrijger is de belastingschuldige (notaris is hoofdelijk aansprakelijk) art. 16 BRV.
- Vrijstellingen (art. 15 BRV) voor o.a. interne reorganisatie, verkrijgingen door overheid... ook
vrijstelling bij samenloop met de heffing van btw.
Samenloopvrijstelling overdrachtsbelasting
Art. 15 lid 1 letter a WBR
- Geldt als wettelijk verplicht btw verschuldigd is ter zake van de levering van een bouwterrein.
- Geldt als wettelijk verplicht btw verschuldigd is ter zake van de levering van nieuwbouw tot
en met zes maanden na eerste gebruik (lid 6). De daarop volgende 18 maanden (1,5 jaar) geldt
de samenloopvrijstelling alleen voor een verkrijger die de btw niet in aftrek kan nemen.
- In alle andere gevallen geldt de samenloopvrijstelling niet en is (ook) overdrachtsbelasting
verschuldigd.
Voorbeeld samenloopvrijstelling
Ondernemer Adri heeft op 1 mei 2018 een nieuw winkelpand gekocht voor k€400 excl. k€84 BTW.
Hij heeft het pand meteen in gebruik genomen voor belaste prestaties en heeft alle BTW afgetrokken.
Op 1 juli 2022 verkoopt en levert Adri het pand aan ondernemer Bert voor k€500.
Bert heeft recht op aftrek voorbelasting.
Wat zijn de ovb-gevolgen als Adri en Bert opteren voor belaste levering?
Schema Overdrachtsbelasting
1. Wie? Art. 16 WBR
2. Wat? Art. 2 t/m 7 WBR
3. Waar? Art. 2 & 4 WBR
4. Vrijgesteld? Art. 15 WBR
-> Verkrijging belast met Overdrachtsbelasting
1. Maatstaf? Art. 9 t/m 13 WBR
2. Ovb tarief? Art. 14 WBR
3. Verschuldigd door? Art 17 & 18 WBR
4. Wanneer? Art 8 WBR
5. Ovb teruggaaf? Art.19 WBR
,Inleiding belastingrecht
Hoorcollege 7: Inkomstenbelasting 26-09-2022
Onderwerpen:
- Subjectieve belastingplicht (Wie?)
o Woonplaats
- Objectieve belastingplicht (wat?)
o Bron van inkomen/heffingsgrondslag
o Bozenstelsel
o Toerekening (gemeenschappelijke) inkomensbestanddelen
- Te betalen inkomstenbelasting (Hoeveel?)
o Tarieven
o Heffingskortingen
Subjectieve belastingplicht (wie?)
- Art. 1.1 Wet IB 2001: Geheven van natuurlijke personen
o Welke natuurlijke personen zijn inkomstenbelasting verschuldigd?
o Art. 2.1 Wet IB 2001: Natuurlijke personen die:
A. In Nederland wonen (Woonplaatsbeginsel)
B. Niet in Nederland wonen maar wel Nederlands inkomen genieten
(Bron/oorsprong beginsel)
- Woonplaats; In beginsel art. 4 AWR (week 1)
o Uitbereiding voor de heffing van de inkomstenbelasting:
Art. 2.2 Wet IB 2001.
Objectieve belastingplicht (wat?)
- Bronnenstelsel
o Er is pas sprake van inkomen indien genoten uit een van de in de Wet IB 2001
aangewezen bron.
Bijv. wel: winst uit onderneming, loon, uitkering
Bijv. niet: schenking, verkoop eigen woning
o Gebaseerd op draagkrachtbeginsel
o Ook onrechtmatig verkregen of onverschuldigd genoten!
Ook drughandel valt onder inkomstenbelasting.
Heffingsgrondslag
- Analytisch stelsel van heffing: Boxenstelsel
- Art. 2.3 Wet IB 2001:
o Box 1: Werk en woning
o Box 2: Aanmerkelijk belang
o Box 3: Sparen en Beleggen
Box 1: Belastbaar inkomen uit werk en woning
- Hoofdstuk 3 van de Wet inkomstenbelasting 2001
- Art. 3.1: inkomen uit werk en woning minus de te verrekenen verliezen uit werk en woning.
- Lid 2 bevat opsomming van inkomen uit werk en woning, onder andere:
o belastbare winst uit onderneming
o belastbare loon
, o belastbare resultaat uit overige werkzaamheden
o belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen
o belastbare inkomsten uit de eigen woning
- Inkomen verminderd met verliezen (-/-) is belastbaar. Inkomen uit werk en woning.
Box 2: Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang
- Hoofdstuk 4 van de Wet inkomstenbelasting 2001
- Art. 4.1 Wet IB 2001: belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang is het inkomen uit
aanmerkelijk belang minus de te verrekenen verliezen uit aanmerkelijk belang.
- Inkomen uit aanmerkelijk belang (art. 4.12 Wet IB 2001):
o Reguliere voordelen
o Vervreemdingsvoordelen
o Verminderd met persoonsgebonden aftrek (-/-) is inkomen uit aanmerkelijk belang
- Verminderd met verliezen (-/-), is belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang
Box 3: Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen
- Hoofdstuk 5 van de Wet inkomstenbelasting 2001
- Art. 5.1 Wet IB 2001: belastbaar inkomen uit sparen en beleggen is het voordeel uit sparen en
beleggen verminderd met persoonsgebonden aftrek.
o Geen verliesverrekening
- Art. 5.2 Wet IB 2001 is wettelijke basis:
o variabel percentage van de rendementsgrondslag aan het begin van het kalenderjaar
voor zover deze meer bedraagt dan het heffingsvrije vermogen is belastbaar inkomen
uit sparen en beleggen.
o Forfaitaire berekening zie hieronder.
Sparen en beleggen
- Systeem: fictief rendement; voordeel berekent op wetficties
- Grondslag:
o vermogen (bezittingen minus schulden, art. 5.3 Wet IB)
o minus heffingsvrij vermogen (€50.650 pp, art. 5.5 Wet IB)
- Grondslag verdeeld in rendementsklassen:
o -0,01% rendementsklasse I
o 5,53% rendementsklasse II Bron van discussie
- Peildatum: bezittingen op 1 januari 0.00 uur
Toerekeningsregels
- Rangorderegeling:
o Voordelen die in meerdere heffingsgrondslagen opkomen:
o Volgorde bepalen om dubbele heffing te voorkomen: (art. 2.14 Wet IB 2001):
o een voordeel dat op grond van de Wet IB 2001 bestanddeel is van meerdere belastbare
inkomens, is uitsluitend onderdeel van het eerste van toepassing zijnde belastbare
inkomen (lid 1);
o vermogensbestanddelen die inkomen genereren uit werk en woning of aanmerkelijk
belang worden niet in aanmerking genomen voor de bepaling van het belastbare
inkomen uit sparen en beleggen (lid 2).
Als het al een keer in box 1 valt, kan het niet ook nog in box 2 of 3 belast worden.
- Partnerregeling
o Fiscale partner:
Uitgangspunt: artikel 5a AWR (week 1)
o Voor de Wet IB 2001 breder, want aangevuld met
Overdrachtsbelasting
- Geregeld in de Wet belastingen van rechtsverkeer (BRV).
- Belastbare feiten:
o Art. 2 lid 1 Wet BRV; verkrijging van in Nederland gelegen onroerende zaken en van
rechten waaraan onroerende zaken zijn onderworpen.
o art. 4 fictieve onroerende zaken in Nederland,
o uitzonderingen geen verkrijging in art. 3 wet BRV
- Tarief (art. 14 wet BRV): 2% (eigen woning mits hoofdverblijf) of 8% (rest) en eenmalige
startersvrijstelling "0%".
- Berekend over koopprijs of hogere marktwaarde (art. 9 wet BRV).
- De koper/verkrijger is de belastingschuldige (notaris is hoofdelijk aansprakelijk) art. 16 BRV.
- Vrijstellingen (art. 15 BRV) voor o.a. interne reorganisatie, verkrijgingen door overheid... ook
vrijstelling bij samenloop met de heffing van btw.
Samenloopvrijstelling overdrachtsbelasting
Art. 15 lid 1 letter a WBR
- Geldt als wettelijk verplicht btw verschuldigd is ter zake van de levering van een bouwterrein.
- Geldt als wettelijk verplicht btw verschuldigd is ter zake van de levering van nieuwbouw tot
en met zes maanden na eerste gebruik (lid 6). De daarop volgende 18 maanden (1,5 jaar) geldt
de samenloopvrijstelling alleen voor een verkrijger die de btw niet in aftrek kan nemen.
- In alle andere gevallen geldt de samenloopvrijstelling niet en is (ook) overdrachtsbelasting
verschuldigd.
Voorbeeld samenloopvrijstelling
Ondernemer Adri heeft op 1 mei 2018 een nieuw winkelpand gekocht voor k€400 excl. k€84 BTW.
Hij heeft het pand meteen in gebruik genomen voor belaste prestaties en heeft alle BTW afgetrokken.
Op 1 juli 2022 verkoopt en levert Adri het pand aan ondernemer Bert voor k€500.
Bert heeft recht op aftrek voorbelasting.
Wat zijn de ovb-gevolgen als Adri en Bert opteren voor belaste levering?
Schema Overdrachtsbelasting
1. Wie? Art. 16 WBR
2. Wat? Art. 2 t/m 7 WBR
3. Waar? Art. 2 & 4 WBR
4. Vrijgesteld? Art. 15 WBR
-> Verkrijging belast met Overdrachtsbelasting
1. Maatstaf? Art. 9 t/m 13 WBR
2. Ovb tarief? Art. 14 WBR
3. Verschuldigd door? Art 17 & 18 WBR
4. Wanneer? Art 8 WBR
5. Ovb teruggaaf? Art.19 WBR
,Inleiding belastingrecht
Hoorcollege 7: Inkomstenbelasting 26-09-2022
Onderwerpen:
- Subjectieve belastingplicht (Wie?)
o Woonplaats
- Objectieve belastingplicht (wat?)
o Bron van inkomen/heffingsgrondslag
o Bozenstelsel
o Toerekening (gemeenschappelijke) inkomensbestanddelen
- Te betalen inkomstenbelasting (Hoeveel?)
o Tarieven
o Heffingskortingen
Subjectieve belastingplicht (wie?)
- Art. 1.1 Wet IB 2001: Geheven van natuurlijke personen
o Welke natuurlijke personen zijn inkomstenbelasting verschuldigd?
o Art. 2.1 Wet IB 2001: Natuurlijke personen die:
A. In Nederland wonen (Woonplaatsbeginsel)
B. Niet in Nederland wonen maar wel Nederlands inkomen genieten
(Bron/oorsprong beginsel)
- Woonplaats; In beginsel art. 4 AWR (week 1)
o Uitbereiding voor de heffing van de inkomstenbelasting:
Art. 2.2 Wet IB 2001.
Objectieve belastingplicht (wat?)
- Bronnenstelsel
o Er is pas sprake van inkomen indien genoten uit een van de in de Wet IB 2001
aangewezen bron.
Bijv. wel: winst uit onderneming, loon, uitkering
Bijv. niet: schenking, verkoop eigen woning
o Gebaseerd op draagkrachtbeginsel
o Ook onrechtmatig verkregen of onverschuldigd genoten!
Ook drughandel valt onder inkomstenbelasting.
Heffingsgrondslag
- Analytisch stelsel van heffing: Boxenstelsel
- Art. 2.3 Wet IB 2001:
o Box 1: Werk en woning
o Box 2: Aanmerkelijk belang
o Box 3: Sparen en Beleggen
Box 1: Belastbaar inkomen uit werk en woning
- Hoofdstuk 3 van de Wet inkomstenbelasting 2001
- Art. 3.1: inkomen uit werk en woning minus de te verrekenen verliezen uit werk en woning.
- Lid 2 bevat opsomming van inkomen uit werk en woning, onder andere:
o belastbare winst uit onderneming
o belastbare loon
, o belastbare resultaat uit overige werkzaamheden
o belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen
o belastbare inkomsten uit de eigen woning
- Inkomen verminderd met verliezen (-/-) is belastbaar. Inkomen uit werk en woning.
Box 2: Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang
- Hoofdstuk 4 van de Wet inkomstenbelasting 2001
- Art. 4.1 Wet IB 2001: belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang is het inkomen uit
aanmerkelijk belang minus de te verrekenen verliezen uit aanmerkelijk belang.
- Inkomen uit aanmerkelijk belang (art. 4.12 Wet IB 2001):
o Reguliere voordelen
o Vervreemdingsvoordelen
o Verminderd met persoonsgebonden aftrek (-/-) is inkomen uit aanmerkelijk belang
- Verminderd met verliezen (-/-), is belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang
Box 3: Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen
- Hoofdstuk 5 van de Wet inkomstenbelasting 2001
- Art. 5.1 Wet IB 2001: belastbaar inkomen uit sparen en beleggen is het voordeel uit sparen en
beleggen verminderd met persoonsgebonden aftrek.
o Geen verliesverrekening
- Art. 5.2 Wet IB 2001 is wettelijke basis:
o variabel percentage van de rendementsgrondslag aan het begin van het kalenderjaar
voor zover deze meer bedraagt dan het heffingsvrije vermogen is belastbaar inkomen
uit sparen en beleggen.
o Forfaitaire berekening zie hieronder.
Sparen en beleggen
- Systeem: fictief rendement; voordeel berekent op wetficties
- Grondslag:
o vermogen (bezittingen minus schulden, art. 5.3 Wet IB)
o minus heffingsvrij vermogen (€50.650 pp, art. 5.5 Wet IB)
- Grondslag verdeeld in rendementsklassen:
o -0,01% rendementsklasse I
o 5,53% rendementsklasse II Bron van discussie
- Peildatum: bezittingen op 1 januari 0.00 uur
Toerekeningsregels
- Rangorderegeling:
o Voordelen die in meerdere heffingsgrondslagen opkomen:
o Volgorde bepalen om dubbele heffing te voorkomen: (art. 2.14 Wet IB 2001):
o een voordeel dat op grond van de Wet IB 2001 bestanddeel is van meerdere belastbare
inkomens, is uitsluitend onderdeel van het eerste van toepassing zijnde belastbare
inkomen (lid 1);
o vermogensbestanddelen die inkomen genereren uit werk en woning of aanmerkelijk
belang worden niet in aanmerking genomen voor de bepaling van het belastbare
inkomen uit sparen en beleggen (lid 2).
Als het al een keer in box 1 valt, kan het niet ook nog in box 2 of 3 belast worden.
- Partnerregeling
o Fiscale partner:
Uitgangspunt: artikel 5a AWR (week 1)
o Voor de Wet IB 2001 breder, want aangevuld met
