Opleiding: Post-Master opleiding tot Registeraccountant
Module: Financial Auditing
Collegejaar: 2021 septemberinstroom
Inleveren: Zaterdag 4 september 2021 (voor 12:00 uur ’s middags)
Bespreken: Vrijdag 10 september 2021
Vraagstuk 1
In ieder van de volgende drie huishoudingen bevindt de jaarrekeningcontrole zich in de
planningsfase. De vraagstelling is voor de drie huishoudingen hetzelfde.
Afvalverwerkingsbedrijf
Een afvalverwerkingsbedrijf verbrandt huisvuil en ook bepaalde vormen van fabrieksafval. Het
bedrijf beschikt over drie verbrandingsovens waarvan twee continu in gebruik zijn. Het terrein
is beveiligd met hekken en camera's. De ingang wordt bewaakt door portiers, die bovendien
bij binnenkomst de primaire registratie van de vrachtauto's verzorgen. De afvalverbranding is
door de overheid aan strenge milieuvoorschriften gebonden. Het bedrijf investeert aanzienlijke
bedragen in milieusparende maatregelen. De benodigde vergunningen, waarin voorschriften
zijn geformuleerd betreffende de bedrijfsvoering en de acceptatie van afval, worden door de
overheid verstrekt. Bovendien vindt geregeld inspectie plaats door de overheid. De
inspectierapporten worden ter beschikking van het bedrijf gesteld.
De aanbieders van afval zijn de gemeentelijke diensten en grote bedrijven. Met de aanbieders
worden jaarcontracten afgesloten voor een bepaalde minimumhoeveelheid aangevoerd afval,
waarbij de aard van het aan te bieden afval wordt vastgelegd en waarbij de te betalen prijs
per kg afhankelijk is van de aard van het afval. De directeur sluit de jaarcontracten af en voert
de besprekingen met de overheid. Het afval wordt aangevoerd in vrachtauto's. De meeste
vrachtauto's zijn eigendom van het afvalverwerkingsbedrijf.
Voordat de auto's mogen worden gelost, dienen eerst het gewicht en de aard van het afval te
worden vastgesteld. Daarvoor is bij de ingang van het terrein een weegbrug opgesteld
waaraan een computer is gekoppeld. Na invoer door de portier van het kenteken van een
vrachtauto in een terminal, wordt door de computer gesignaleerd of het een eigen vrachtauto
betreft of een vreemde. De eigen vrachtauto's worden uitsluitend bij binnenkomst gewogen;
het ledige gewicht is reeds in de computer vastgelegd. Andere vrachtauto's worden bij
binnenkomst en bij het verlaten van het terrein gewogen.
De platformchef beoordeelt de lading door oogcontrole en stelt vast dat deze toelaatbaar is
op grond van het contract. Bovendien geeft hij aanwijzingen aan de chauffeur over de plaats
waar de lading dient te worden gelost. Indien het vermoeden bestaat dat ander afval is
aangevoerd dan is vermeld op de ladingsdocumenten, wordt een monster getrokken en wordt
in een voorkomend geval de vrachtauto inclusief de lading teruggestuurd. De portier
registreert de teruggestuurde volle vrachtauto's.
Rapporten betreffende de controle van de monsters worden verzonden naar de administratie.
De administratie recapituleert de primaire registratie van de portiers en de gegevens van de
weegbrug. De facturering volgt automatisch uit deze gegevens en is mede gebaseerd op de
contracten die met de overheid en met de commerciële cliënten zijn afgesloten.
Financial Auditing | 2021 septemberinstroom | Vraagstuk A
,Bejaardentehuis
Een stichting exploiteert een tehuis voor financieel onvermogende bejaarden, dat bestaat uit
een verzorgingsflat en een aantal aanleunwoningen. Bovendien verricht het tehuis in de wijk
grenzend aan het tehuis als nevenactiviteiten, de bejaardenthuiszorg en de dagopvang
(inclusief een lunch) van bejaarden uit de wijk. In het tehuis zijn werkzaam een directeur, een
administrateur, afdelingshoofden, verzorgenden en een kok met zijn personeel.
De opbrengsten van de verzorgingsflat bestaan voor het grootste deel uit subsidies van de
provincie, gebaseerd op een goedgekeurde begroting. De aanleunwoningen worden
verhuurd. Voor de nevenactiviteiten wordt geen subsidie ontvangen; de verleende diensten
worden tegen een geschatte kostprijs in rekening gebracht bij de gemeentelijke sociale dienst.
Als een bejaarde c.q. een bejaard echtpaar in het tehuis wil komen wonen, dient inschrijving
plaats te vinden. Noodzakelijk voor de inschrijving is een bewijs van financieel onvermogen.
Voor plaatsing in het tehuis bestaat een wachtlijst. Als een kamer of een aanleunwoning
vrijkomt, bepaalt de directeur wie daarvoor in aanmerking komt. Nadien vindt geen controle
plaats wie de nieuwe bewoners zijn. De afdelingshoofden rapporteren wie tijdelijk zijn
opgenomen in een ziekenhuis of een verpleeghuis. Deze rapporten gaan naar de
administratie waar ze worden gearchiveerd in een map. De rapporten worden verder niet
gebruikt.
De registratie van de verzorgings- en huurovereenkomsten laat te wensen over. De dossiers
per bewoner zijn niet altijd volledig bijgehouden en de overeenkomsten ontbreken in sommige
gevallen. De primaire registratie van de nevenactiviteiten wordt door de receptie per
deelnemer bijgehouden. De afdelingshoofden rapporteren welke mensen van welke diensten
gebruikt gemaakt hebben. De kosten van de nevenactiviteiten worden niet afzonderlijk
geregistreerd maar zijn begrepen in de kosten van het tehuis.
Welzijnswerk
Een stichting met een klein bestuur exploiteert een opvanghuis. Het huis is bedoeld voor de
opvang voor maximaal drie maanden van mensen die tijdelijk dakloos zijn geworden. Daarna
dient een definitieve oplossing te zijn gevonden. De stichting heeft één werknemer in dienst
die het beheer heeft over het opvanghuis. De beheerder wordt in zijn werk bijgestaan door
vele vrijwilligers.
De gemeente, die een controleverklaring bij de jaarrekening eist, verstrekt subsidie op basis
van een begroting waarin uitsluitend de kosten van de beheerder en de huur van het pand
mogen worden opgenomen. Nadat de begroting door de gemeente is goedgekeurd, is het
subsidiebedrag gegarandeerd. Deze subsidie is niet voldoende om alle kosten van de
stichting te dekken.
Om extra opbrengsten te genereren, exploiteert de stichting een eenvoudige kantine waar
bewoners van het huis tegen een geringe vergoeding een maaltijd kunnen nuttigen.
Bovendien bestaan avondactiviteiten waarbij de bewoners van het huis en ook mensen uit de
buurt een drankje en een klein hapje kunnen nuttigen. De organisatie van deze activiteiten en
de inkoop van benodigdheden voor maaltijden en avondactiviteiten zijn in handen van de
beheerder. De inkoop en verkoop betreffende de nevenactiviteiten worden contant betaald.
Het kasgeld wordt door de beheerder in een kistje bewaard. Maandelijks maakt de beheerder
een kasstaat en draagt hij het overtollige geld af aan de penningmeester. De opbrengst van
de nevenactiviteiten is ongeveer even groot als de subsidieopbrengst.
Financial Auditing | 2021 septemberinstroom | Vraagstuk A
,Van de opbrengsten wordt een gedeelte aangewend voor zakgeld voor de bewoners van het
huis, in afwachting van de toewijzing van hun aanvraag voor een uitkering. De
penningmeester draagt de zakgelden wekelijks over aan de beheerder die ze vervolgens
uitbetaalt aan de bewoners. De bewoners tekenen niet voor ontvangst.
Vraag 1
Welke risico’s onderkent de accountant voor de jaarrekeningcontrole en waarom? Benoem
per huishouding maximaal vijf risico’s met de relevante post en bewering voor de
jaarrekening.
Vraag 2
Benoem per organisatie de eventuele leemtes die je in de opzet van de IB signaleert en de
gevolgen voor de controleaanpak.
Vraag 3
Geef gemotiveerd aan of er resterende risico’s bestaan (niet gedekt door opzet AO/IB) die in
beginsel consequenties kunnen hebben voor de strekking van de controleverklaring.
Financial Auditing | 2021 septemberinstroom | Vraagstuk A
, Opleiding: Post-Master opleiding tot Registeraccountant
Module: Financial Auditing
Collegejaar: 2021 septemberinstroom
Inleveren: Zaterdag 2 oktober 2021 (voor 12:00 uur ’s middags)
Bespreken: Vrijdag 8 oktober 2021
Vraagstuk 2
Snackbar B.V. is een fastfoodketen bestaande uit een hoofdvestiging, 5 eigen restaurants en
10 restaurants in eigendom van franchisenemers. Met de franchisenemers zijn contracten
afgesloten waarin onder meer is overeengekomen dat uitsluitend snacks en frisdranken
mogen worden verkocht die door Snackbar B.V. zijn ingekocht. Voor het gebruik van de
franchiseformule betalen de franchisenemers jaarlijks een vergoeding van 10% van de door
hen gerealiseerde omzet in een jaar.
Accountantskantoor ABC is belast met de wettelijke controle van de jaarrekening van
Snackbar B.V. In het contract met de franchisenemers is opgenomen dat zij verplicht zijn aan
een accountant minimaal een beoordelingsopdracht te verstrekken met betrekking tot de
jaarrekening van hun onderneming. De jaarrekening van de franchisenemers dient vóór het
opmaken van de jaarrekening van Snackbar B.V. beschikbaar gesteld te worden aan het
management van Snackbar B.V.
Voor de franchiserestaurants gelden de volgende procedures:
Alle producten dienen bij Snackbar B.V. ingekocht te worden. Verkoop van producten bij
derden ingekocht is niet toegestaan op straffe van een aanzienlijke boete. Ten opzichte van
haar concurrenten wil Snackbar B.V. zich onderscheiden door de inrichting van de
restaurants, het bedienen van de cliënten aan tafel en door de kwaliteit van de producten.
Voor de promotie en naamsbekendheid van de fastfoodketen wordt jaarlijks een aanzienlijk
budget beschikbaar gesteld voor reclame en andere promotieactiviteiten.
Onder de directeur van Snackbar B.V. zijn de volgende functionarissen in dienst:
• een commercieel medewerker;
• drie personen voor het magazijn en de expeditie;
• drie inspecteurs;
• een administrateur met 2 assistenten;
• vijf restauranthouders met personeel voor de keuken en de bediening.
De inkoop van de snacks en de frisdranken vindt plaats bij een beperkt aantal leveranciers,
op basis van jaarcontracten waarbij tegen een vastgestelde prijs jaarlijks minimum
hoeveelheden producten afgenomen dienen te worden. Bij afname boven de
overeengekomen minimum hoeveelheid wordt achteraf jaarlijks een korting op de inkoopprijs
per product (bonus) gegeven. Bij afname onder het minimum moet aan de leverancier een
vergoeding (boete) worden betaald. De inkoopcontracten worden door de directeur
geautoriseerd.
Op basis van afroep vindt aflevering door de leveranciers plaats aan het centrale magazijn
van Snackbar B.V. De facturen gaan rechtstreeks naar de administratie. Na controle van de
factuur met de bestelopdracht en het afleverdocument vindt betaling plaats aan de
leverancier. Hierbij wordt gebruik gemaakt van een telebanking-systeem, waarvoor uitsluitend
de directeur tekeningbevoegd is.
Financial Auditing | 2021 septemberinstroom | Vraagstuk 2
Module: Financial Auditing
Collegejaar: 2021 septemberinstroom
Inleveren: Zaterdag 4 september 2021 (voor 12:00 uur ’s middags)
Bespreken: Vrijdag 10 september 2021
Vraagstuk 1
In ieder van de volgende drie huishoudingen bevindt de jaarrekeningcontrole zich in de
planningsfase. De vraagstelling is voor de drie huishoudingen hetzelfde.
Afvalverwerkingsbedrijf
Een afvalverwerkingsbedrijf verbrandt huisvuil en ook bepaalde vormen van fabrieksafval. Het
bedrijf beschikt over drie verbrandingsovens waarvan twee continu in gebruik zijn. Het terrein
is beveiligd met hekken en camera's. De ingang wordt bewaakt door portiers, die bovendien
bij binnenkomst de primaire registratie van de vrachtauto's verzorgen. De afvalverbranding is
door de overheid aan strenge milieuvoorschriften gebonden. Het bedrijf investeert aanzienlijke
bedragen in milieusparende maatregelen. De benodigde vergunningen, waarin voorschriften
zijn geformuleerd betreffende de bedrijfsvoering en de acceptatie van afval, worden door de
overheid verstrekt. Bovendien vindt geregeld inspectie plaats door de overheid. De
inspectierapporten worden ter beschikking van het bedrijf gesteld.
De aanbieders van afval zijn de gemeentelijke diensten en grote bedrijven. Met de aanbieders
worden jaarcontracten afgesloten voor een bepaalde minimumhoeveelheid aangevoerd afval,
waarbij de aard van het aan te bieden afval wordt vastgelegd en waarbij de te betalen prijs
per kg afhankelijk is van de aard van het afval. De directeur sluit de jaarcontracten af en voert
de besprekingen met de overheid. Het afval wordt aangevoerd in vrachtauto's. De meeste
vrachtauto's zijn eigendom van het afvalverwerkingsbedrijf.
Voordat de auto's mogen worden gelost, dienen eerst het gewicht en de aard van het afval te
worden vastgesteld. Daarvoor is bij de ingang van het terrein een weegbrug opgesteld
waaraan een computer is gekoppeld. Na invoer door de portier van het kenteken van een
vrachtauto in een terminal, wordt door de computer gesignaleerd of het een eigen vrachtauto
betreft of een vreemde. De eigen vrachtauto's worden uitsluitend bij binnenkomst gewogen;
het ledige gewicht is reeds in de computer vastgelegd. Andere vrachtauto's worden bij
binnenkomst en bij het verlaten van het terrein gewogen.
De platformchef beoordeelt de lading door oogcontrole en stelt vast dat deze toelaatbaar is
op grond van het contract. Bovendien geeft hij aanwijzingen aan de chauffeur over de plaats
waar de lading dient te worden gelost. Indien het vermoeden bestaat dat ander afval is
aangevoerd dan is vermeld op de ladingsdocumenten, wordt een monster getrokken en wordt
in een voorkomend geval de vrachtauto inclusief de lading teruggestuurd. De portier
registreert de teruggestuurde volle vrachtauto's.
Rapporten betreffende de controle van de monsters worden verzonden naar de administratie.
De administratie recapituleert de primaire registratie van de portiers en de gegevens van de
weegbrug. De facturering volgt automatisch uit deze gegevens en is mede gebaseerd op de
contracten die met de overheid en met de commerciële cliënten zijn afgesloten.
Financial Auditing | 2021 septemberinstroom | Vraagstuk A
,Bejaardentehuis
Een stichting exploiteert een tehuis voor financieel onvermogende bejaarden, dat bestaat uit
een verzorgingsflat en een aantal aanleunwoningen. Bovendien verricht het tehuis in de wijk
grenzend aan het tehuis als nevenactiviteiten, de bejaardenthuiszorg en de dagopvang
(inclusief een lunch) van bejaarden uit de wijk. In het tehuis zijn werkzaam een directeur, een
administrateur, afdelingshoofden, verzorgenden en een kok met zijn personeel.
De opbrengsten van de verzorgingsflat bestaan voor het grootste deel uit subsidies van de
provincie, gebaseerd op een goedgekeurde begroting. De aanleunwoningen worden
verhuurd. Voor de nevenactiviteiten wordt geen subsidie ontvangen; de verleende diensten
worden tegen een geschatte kostprijs in rekening gebracht bij de gemeentelijke sociale dienst.
Als een bejaarde c.q. een bejaard echtpaar in het tehuis wil komen wonen, dient inschrijving
plaats te vinden. Noodzakelijk voor de inschrijving is een bewijs van financieel onvermogen.
Voor plaatsing in het tehuis bestaat een wachtlijst. Als een kamer of een aanleunwoning
vrijkomt, bepaalt de directeur wie daarvoor in aanmerking komt. Nadien vindt geen controle
plaats wie de nieuwe bewoners zijn. De afdelingshoofden rapporteren wie tijdelijk zijn
opgenomen in een ziekenhuis of een verpleeghuis. Deze rapporten gaan naar de
administratie waar ze worden gearchiveerd in een map. De rapporten worden verder niet
gebruikt.
De registratie van de verzorgings- en huurovereenkomsten laat te wensen over. De dossiers
per bewoner zijn niet altijd volledig bijgehouden en de overeenkomsten ontbreken in sommige
gevallen. De primaire registratie van de nevenactiviteiten wordt door de receptie per
deelnemer bijgehouden. De afdelingshoofden rapporteren welke mensen van welke diensten
gebruikt gemaakt hebben. De kosten van de nevenactiviteiten worden niet afzonderlijk
geregistreerd maar zijn begrepen in de kosten van het tehuis.
Welzijnswerk
Een stichting met een klein bestuur exploiteert een opvanghuis. Het huis is bedoeld voor de
opvang voor maximaal drie maanden van mensen die tijdelijk dakloos zijn geworden. Daarna
dient een definitieve oplossing te zijn gevonden. De stichting heeft één werknemer in dienst
die het beheer heeft over het opvanghuis. De beheerder wordt in zijn werk bijgestaan door
vele vrijwilligers.
De gemeente, die een controleverklaring bij de jaarrekening eist, verstrekt subsidie op basis
van een begroting waarin uitsluitend de kosten van de beheerder en de huur van het pand
mogen worden opgenomen. Nadat de begroting door de gemeente is goedgekeurd, is het
subsidiebedrag gegarandeerd. Deze subsidie is niet voldoende om alle kosten van de
stichting te dekken.
Om extra opbrengsten te genereren, exploiteert de stichting een eenvoudige kantine waar
bewoners van het huis tegen een geringe vergoeding een maaltijd kunnen nuttigen.
Bovendien bestaan avondactiviteiten waarbij de bewoners van het huis en ook mensen uit de
buurt een drankje en een klein hapje kunnen nuttigen. De organisatie van deze activiteiten en
de inkoop van benodigdheden voor maaltijden en avondactiviteiten zijn in handen van de
beheerder. De inkoop en verkoop betreffende de nevenactiviteiten worden contant betaald.
Het kasgeld wordt door de beheerder in een kistje bewaard. Maandelijks maakt de beheerder
een kasstaat en draagt hij het overtollige geld af aan de penningmeester. De opbrengst van
de nevenactiviteiten is ongeveer even groot als de subsidieopbrengst.
Financial Auditing | 2021 septemberinstroom | Vraagstuk A
,Van de opbrengsten wordt een gedeelte aangewend voor zakgeld voor de bewoners van het
huis, in afwachting van de toewijzing van hun aanvraag voor een uitkering. De
penningmeester draagt de zakgelden wekelijks over aan de beheerder die ze vervolgens
uitbetaalt aan de bewoners. De bewoners tekenen niet voor ontvangst.
Vraag 1
Welke risico’s onderkent de accountant voor de jaarrekeningcontrole en waarom? Benoem
per huishouding maximaal vijf risico’s met de relevante post en bewering voor de
jaarrekening.
Vraag 2
Benoem per organisatie de eventuele leemtes die je in de opzet van de IB signaleert en de
gevolgen voor de controleaanpak.
Vraag 3
Geef gemotiveerd aan of er resterende risico’s bestaan (niet gedekt door opzet AO/IB) die in
beginsel consequenties kunnen hebben voor de strekking van de controleverklaring.
Financial Auditing | 2021 septemberinstroom | Vraagstuk A
, Opleiding: Post-Master opleiding tot Registeraccountant
Module: Financial Auditing
Collegejaar: 2021 septemberinstroom
Inleveren: Zaterdag 2 oktober 2021 (voor 12:00 uur ’s middags)
Bespreken: Vrijdag 8 oktober 2021
Vraagstuk 2
Snackbar B.V. is een fastfoodketen bestaande uit een hoofdvestiging, 5 eigen restaurants en
10 restaurants in eigendom van franchisenemers. Met de franchisenemers zijn contracten
afgesloten waarin onder meer is overeengekomen dat uitsluitend snacks en frisdranken
mogen worden verkocht die door Snackbar B.V. zijn ingekocht. Voor het gebruik van de
franchiseformule betalen de franchisenemers jaarlijks een vergoeding van 10% van de door
hen gerealiseerde omzet in een jaar.
Accountantskantoor ABC is belast met de wettelijke controle van de jaarrekening van
Snackbar B.V. In het contract met de franchisenemers is opgenomen dat zij verplicht zijn aan
een accountant minimaal een beoordelingsopdracht te verstrekken met betrekking tot de
jaarrekening van hun onderneming. De jaarrekening van de franchisenemers dient vóór het
opmaken van de jaarrekening van Snackbar B.V. beschikbaar gesteld te worden aan het
management van Snackbar B.V.
Voor de franchiserestaurants gelden de volgende procedures:
Alle producten dienen bij Snackbar B.V. ingekocht te worden. Verkoop van producten bij
derden ingekocht is niet toegestaan op straffe van een aanzienlijke boete. Ten opzichte van
haar concurrenten wil Snackbar B.V. zich onderscheiden door de inrichting van de
restaurants, het bedienen van de cliënten aan tafel en door de kwaliteit van de producten.
Voor de promotie en naamsbekendheid van de fastfoodketen wordt jaarlijks een aanzienlijk
budget beschikbaar gesteld voor reclame en andere promotieactiviteiten.
Onder de directeur van Snackbar B.V. zijn de volgende functionarissen in dienst:
• een commercieel medewerker;
• drie personen voor het magazijn en de expeditie;
• drie inspecteurs;
• een administrateur met 2 assistenten;
• vijf restauranthouders met personeel voor de keuken en de bediening.
De inkoop van de snacks en de frisdranken vindt plaats bij een beperkt aantal leveranciers,
op basis van jaarcontracten waarbij tegen een vastgestelde prijs jaarlijks minimum
hoeveelheden producten afgenomen dienen te worden. Bij afname boven de
overeengekomen minimum hoeveelheid wordt achteraf jaarlijks een korting op de inkoopprijs
per product (bonus) gegeven. Bij afname onder het minimum moet aan de leverancier een
vergoeding (boete) worden betaald. De inkoopcontracten worden door de directeur
geautoriseerd.
Op basis van afroep vindt aflevering door de leveranciers plaats aan het centrale magazijn
van Snackbar B.V. De facturen gaan rechtstreeks naar de administratie. Na controle van de
factuur met de bestelopdracht en het afleverdocument vindt betaling plaats aan de
leverancier. Hierbij wordt gebruik gemaakt van een telebanking-systeem, waarvoor uitsluitend
de directeur tekeningbevoegd is.
Financial Auditing | 2021 septemberinstroom | Vraagstuk 2
