Samenvatting loonheffingen
Inhoudsopgave
Premies sociale verzekeringen....................................................................................................................... 3
Sociale verzekeringen...........................................................................................................................................3
Premieheffing.......................................................................................................................................................4
Premieplicht.........................................................................................................................................................4
Heffingsmaatstaf..................................................................................................................................................6
Premie..................................................................................................................................................................6
Wijze van heffen...................................................................................................................................................7
Algemeen loonheffingen................................................................................................................................ 9
Belastingplichtige......................................................................................................................................... 12
Heffingssubjecten (art. 1 Wet LB).....................................................................................................................12
Werknemer.........................................................................................................................................................12
Maatstaf van heffing.................................................................................................................................... 17
Loon....................................................................................................................................................................17
Vrijstellingen.......................................................................................................................................................20
Vrijstelling aanspraken..................................................................................................................................20
Pensioen........................................................................................................................................................22
Waardering........................................................................................................................................................25
Waardering loon in natura............................................................................................................................25
Waardering aanspraken................................................................................................................................30
Gebruikelijkloonregeling (art. 12a Wet LB)...................................................................................................30
Negatief loon......................................................................................................................................................30
Genietingsmoment...................................................................................................................................... 32
Algemeen...........................................................................................................................................................32
Loon-in en loon-over..........................................................................................................................................33
Voorschotten......................................................................................................................................................33
Ten onrechte ontvangen loon............................................................................................................................33
Bruteren.............................................................................................................................................................33
Keuzeloon/cafetariaregeling..............................................................................................................................34
Aandelen(opties)................................................................................................................................................35
Tarief........................................................................................................................................................... 37
Berekenen van loonheffingen.............................................................................................................................37
Tarieven..............................................................................................................................................................38
Inkomenspolitiek................................................................................................................................................38
1
,Wijze van heffen.......................................................................................................................................... 39
Geheven loonbelasting in samenhang met IB....................................................................................................40
Verhaalsrecht.....................................................................................................................................................40
Te veel/te weinig loonbelasting.........................................................................................................................41
Aansprakelijkheid........................................................................................................................................ 43
Risicoaansprakelijkheid......................................................................................................................................43
Ketenaansprakelijkheid......................................................................................................................................43
Inlenersaansprakelijkheid..................................................................................................................................44
Risicobeperkende maatregelen..........................................................................................................................44
Bestuurdersaansprakelijkheid............................................................................................................................45
(Administratieve) verplichtingen.................................................................................................................. 46
Inhoudingsplichtige............................................................................................................................................46
Samenhangende groep inhoudingsplichtigen (SGI)...........................................................................................47
Werknemer.........................................................................................................................................................47
Eindheffing.................................................................................................................................................. 49
Eindheffingsbestanddelen..................................................................................................................................49
Tarief..................................................................................................................................................................50
Pseudo-eindheffingen.........................................................................................................................................50
RVU = regeling vervroegde uittreding (art. 32ba Wet LB).............................................................................50
Excessieve vertrekvergoedingen (art. 32bb Wet LB)....................................................................................51
Overig.......................................................................................................................................................... 53
Wet DBA.............................................................................................................................................................53
Advies Commissie Borstlap................................................................................................................................54
Algemene Rekenkamer......................................................................................................................................54
Instrumentalisme...............................................................................................................................................55
Loonsomheffing..................................................................................................................................................56
2
,Premies sociale verzekeringen
Sociale verzekeringen
1. Volksverzekeringen (AOW, ANW, WLZ, AKW)
a. AOW = Algemene Ouderdomswet
i. Premies
b. ANW = Algemene nabestaandenwet
i. Premies
c. WLZ = Wet langdurige zorg
i. Premies
d. AKW = Algemene Kinderbijslagwet
i. Betaald uit algemene middelen
e. Premies op basis van omslagstelsel -> premies in een jaar zodanig vaststellen
dat daarmee in principe in dat jaar de uitkeringen kunnen worden betaald
f. Solidariteitsbeginsel
2. Werknemersverzekeringen (ZW, WAO/WIA, WW)
a. ZW = Ziektewet
i. Gefinancierd uit Whk-premie
b. WAO = Wet op de Arbeidsongeschiktheidsverzekering
c. WIA = Wet werk en inkomen naar arbeidsvermogen
i. Premies
d. WW = Werkloosheidswet
i. Premies
e. Equivalentiebeginsel -> relatie tussen loon en verzekering aanwezig, zowel
premie als eventuele uitkering worden afgestemd op het verdienende loon.
3. Zorgverzekeringswet
a. Hoofddoel -> enerzijds zorgen dat bijdrage vanuit werkende en niet werkende
aan de kassen van gezondheidszorg geregeld worden. Anderzijds dat mensen
die in NL verzekeringsplichtig zijn ook daadwerkelijk een zorgverzekering
afsluiten.
Bronnen waarmee zorgstelsel wordt gefinancierd
1. Inkomensafhankelijke bijdrage (Zorgverzekeringswet)
2. Nominale premie ingevolge Zorgverzekeringswet, ziektekostenpremie die iemand
aan particuliere ziektekostenverzekeraar betaalt
3. Eigen bijdrage die burgers onder omstandigheden verschuldigd zijn
4. Wlz premie waarmee langdurige zorg in verpleeghuizen wordt gefinancierd
5. Overige algemene middelen
Uitvoering sociale verzekeringen
Geregeld in Wet structuur uitvoeringsorganisatie werk en inkomen (SUWI)
Uitgevoerd door SVB, UWV en Zorginstituut beheren fondsen.
o SVB -> volksverzekeringen
o UWV -> werknemersverzekeringen
o Zorginstituut -> zorgverzekeringen
3
, Premieheffing
Premieheffing (werknemersverzekeringen en volksverzekeringen) door
belastingdienst omdat die ook al loonbelasting int (art. 57 Wfsv en art 48 Zvw)
o Deels inhouding en deels aanslag
Bijdrage Zorgverzekeringswet (H5 ZvW)
o LET OP! iemand is niet verzekerd o.g.v. deze wet, maar is
verzekeringsplichtig. Pas als verzekering afgesloten dan verzekerd.
o 1. Nominale premie verschuldigd particulier (art. 16 lid 1 ZvW)
Uitzondering kinderen tot 18 jaar (art. 16 lid 2 onder a ZvW)
o 2. Inhoudingsplichtige inkomensafhankelijke bijdrage verschuldigd
Premieplicht
Volksverzekeringen
o Premieplichtig -> verzekerde (art. 6 lid 1 Wfsv)
Verzekerde AOW (art. 6 AOW) -> nog niet pensioengerechtigde leeftijd
heeft bereikt en ingezetene.
LET OP! Premieplicht AOW stopt vanaf pensioengerechtigde
leeftijd (art. 10 lid 2 Wfsv)
LET OP! Anonieme werknemer altijd premieplichtig (art. 6 lid 2 Wfsv)
Inhoudingsplichtig -> deels d.m.v. inhouding geheven indien
premieplichtige van een inhoudingsplichtige loon geniet i.z.v. Wet LB
(art. 58 lid 2 Wfsv)
LET OP! Geldt ook voor vroegere dienstbetrekking
Werknemersverzekeringen
o Premieplichtig
WW -> werkgevers (art. 25 Wfsv)
Vereisten -> werkgever, werknemer en dienstbetrekking
Werknemer -> nog niet AOW-leeftijd en in
privaatrechtelijke/publiekrechtelijke dienstbetrekking (art. 3 lid
1 WW)
o Fictieve dienstbetrekking (art. 4 en 5 WW)
Werkgever -> lichaam, overheidswerkgever of natuurlijk
persoon tot welke een of meer natuurlijke personen in
dienstbetrekking staat (art. 9 WW)
Dienstbetrekking -> HR Gouden Kooi zelfde voor alle
rechtsgebieden art. 7:610 BW
WIA -> werkgever (art. 34 lid 1 Wfsv)
Basis premie + gedifferentieerde premie
Vereisten -> werkgever, werknemer en dienstbetrekking
Werknemer -> NP die in privaatrechtelijk/publiekrechtelijke
dienstbetrekking staat m.u.v. stagiairs en pensioengerechtigde
leeftijd (art. 8 lid 1 WIA jo. art. 3 lid 1 ZW)
Werkgever -> lichaam, overheidswerkgever of natuurlijk
persoon tot welke een of meer natuurlijke personen in
dienstbetrekking staat (art. 11 lid 1 WIA jo. art. 9 ZW)
Dienstbetrekking -> HR Gouden Kooi zelfde voor alle
rechtsgebieden art. 7:610 BW
4
Inhoudsopgave
Premies sociale verzekeringen....................................................................................................................... 3
Sociale verzekeringen...........................................................................................................................................3
Premieheffing.......................................................................................................................................................4
Premieplicht.........................................................................................................................................................4
Heffingsmaatstaf..................................................................................................................................................6
Premie..................................................................................................................................................................6
Wijze van heffen...................................................................................................................................................7
Algemeen loonheffingen................................................................................................................................ 9
Belastingplichtige......................................................................................................................................... 12
Heffingssubjecten (art. 1 Wet LB).....................................................................................................................12
Werknemer.........................................................................................................................................................12
Maatstaf van heffing.................................................................................................................................... 17
Loon....................................................................................................................................................................17
Vrijstellingen.......................................................................................................................................................20
Vrijstelling aanspraken..................................................................................................................................20
Pensioen........................................................................................................................................................22
Waardering........................................................................................................................................................25
Waardering loon in natura............................................................................................................................25
Waardering aanspraken................................................................................................................................30
Gebruikelijkloonregeling (art. 12a Wet LB)...................................................................................................30
Negatief loon......................................................................................................................................................30
Genietingsmoment...................................................................................................................................... 32
Algemeen...........................................................................................................................................................32
Loon-in en loon-over..........................................................................................................................................33
Voorschotten......................................................................................................................................................33
Ten onrechte ontvangen loon............................................................................................................................33
Bruteren.............................................................................................................................................................33
Keuzeloon/cafetariaregeling..............................................................................................................................34
Aandelen(opties)................................................................................................................................................35
Tarief........................................................................................................................................................... 37
Berekenen van loonheffingen.............................................................................................................................37
Tarieven..............................................................................................................................................................38
Inkomenspolitiek................................................................................................................................................38
1
,Wijze van heffen.......................................................................................................................................... 39
Geheven loonbelasting in samenhang met IB....................................................................................................40
Verhaalsrecht.....................................................................................................................................................40
Te veel/te weinig loonbelasting.........................................................................................................................41
Aansprakelijkheid........................................................................................................................................ 43
Risicoaansprakelijkheid......................................................................................................................................43
Ketenaansprakelijkheid......................................................................................................................................43
Inlenersaansprakelijkheid..................................................................................................................................44
Risicobeperkende maatregelen..........................................................................................................................44
Bestuurdersaansprakelijkheid............................................................................................................................45
(Administratieve) verplichtingen.................................................................................................................. 46
Inhoudingsplichtige............................................................................................................................................46
Samenhangende groep inhoudingsplichtigen (SGI)...........................................................................................47
Werknemer.........................................................................................................................................................47
Eindheffing.................................................................................................................................................. 49
Eindheffingsbestanddelen..................................................................................................................................49
Tarief..................................................................................................................................................................50
Pseudo-eindheffingen.........................................................................................................................................50
RVU = regeling vervroegde uittreding (art. 32ba Wet LB).............................................................................50
Excessieve vertrekvergoedingen (art. 32bb Wet LB)....................................................................................51
Overig.......................................................................................................................................................... 53
Wet DBA.............................................................................................................................................................53
Advies Commissie Borstlap................................................................................................................................54
Algemene Rekenkamer......................................................................................................................................54
Instrumentalisme...............................................................................................................................................55
Loonsomheffing..................................................................................................................................................56
2
,Premies sociale verzekeringen
Sociale verzekeringen
1. Volksverzekeringen (AOW, ANW, WLZ, AKW)
a. AOW = Algemene Ouderdomswet
i. Premies
b. ANW = Algemene nabestaandenwet
i. Premies
c. WLZ = Wet langdurige zorg
i. Premies
d. AKW = Algemene Kinderbijslagwet
i. Betaald uit algemene middelen
e. Premies op basis van omslagstelsel -> premies in een jaar zodanig vaststellen
dat daarmee in principe in dat jaar de uitkeringen kunnen worden betaald
f. Solidariteitsbeginsel
2. Werknemersverzekeringen (ZW, WAO/WIA, WW)
a. ZW = Ziektewet
i. Gefinancierd uit Whk-premie
b. WAO = Wet op de Arbeidsongeschiktheidsverzekering
c. WIA = Wet werk en inkomen naar arbeidsvermogen
i. Premies
d. WW = Werkloosheidswet
i. Premies
e. Equivalentiebeginsel -> relatie tussen loon en verzekering aanwezig, zowel
premie als eventuele uitkering worden afgestemd op het verdienende loon.
3. Zorgverzekeringswet
a. Hoofddoel -> enerzijds zorgen dat bijdrage vanuit werkende en niet werkende
aan de kassen van gezondheidszorg geregeld worden. Anderzijds dat mensen
die in NL verzekeringsplichtig zijn ook daadwerkelijk een zorgverzekering
afsluiten.
Bronnen waarmee zorgstelsel wordt gefinancierd
1. Inkomensafhankelijke bijdrage (Zorgverzekeringswet)
2. Nominale premie ingevolge Zorgverzekeringswet, ziektekostenpremie die iemand
aan particuliere ziektekostenverzekeraar betaalt
3. Eigen bijdrage die burgers onder omstandigheden verschuldigd zijn
4. Wlz premie waarmee langdurige zorg in verpleeghuizen wordt gefinancierd
5. Overige algemene middelen
Uitvoering sociale verzekeringen
Geregeld in Wet structuur uitvoeringsorganisatie werk en inkomen (SUWI)
Uitgevoerd door SVB, UWV en Zorginstituut beheren fondsen.
o SVB -> volksverzekeringen
o UWV -> werknemersverzekeringen
o Zorginstituut -> zorgverzekeringen
3
, Premieheffing
Premieheffing (werknemersverzekeringen en volksverzekeringen) door
belastingdienst omdat die ook al loonbelasting int (art. 57 Wfsv en art 48 Zvw)
o Deels inhouding en deels aanslag
Bijdrage Zorgverzekeringswet (H5 ZvW)
o LET OP! iemand is niet verzekerd o.g.v. deze wet, maar is
verzekeringsplichtig. Pas als verzekering afgesloten dan verzekerd.
o 1. Nominale premie verschuldigd particulier (art. 16 lid 1 ZvW)
Uitzondering kinderen tot 18 jaar (art. 16 lid 2 onder a ZvW)
o 2. Inhoudingsplichtige inkomensafhankelijke bijdrage verschuldigd
Premieplicht
Volksverzekeringen
o Premieplichtig -> verzekerde (art. 6 lid 1 Wfsv)
Verzekerde AOW (art. 6 AOW) -> nog niet pensioengerechtigde leeftijd
heeft bereikt en ingezetene.
LET OP! Premieplicht AOW stopt vanaf pensioengerechtigde
leeftijd (art. 10 lid 2 Wfsv)
LET OP! Anonieme werknemer altijd premieplichtig (art. 6 lid 2 Wfsv)
Inhoudingsplichtig -> deels d.m.v. inhouding geheven indien
premieplichtige van een inhoudingsplichtige loon geniet i.z.v. Wet LB
(art. 58 lid 2 Wfsv)
LET OP! Geldt ook voor vroegere dienstbetrekking
Werknemersverzekeringen
o Premieplichtig
WW -> werkgevers (art. 25 Wfsv)
Vereisten -> werkgever, werknemer en dienstbetrekking
Werknemer -> nog niet AOW-leeftijd en in
privaatrechtelijke/publiekrechtelijke dienstbetrekking (art. 3 lid
1 WW)
o Fictieve dienstbetrekking (art. 4 en 5 WW)
Werkgever -> lichaam, overheidswerkgever of natuurlijk
persoon tot welke een of meer natuurlijke personen in
dienstbetrekking staat (art. 9 WW)
Dienstbetrekking -> HR Gouden Kooi zelfde voor alle
rechtsgebieden art. 7:610 BW
WIA -> werkgever (art. 34 lid 1 Wfsv)
Basis premie + gedifferentieerde premie
Vereisten -> werkgever, werknemer en dienstbetrekking
Werknemer -> NP die in privaatrechtelijk/publiekrechtelijke
dienstbetrekking staat m.u.v. stagiairs en pensioengerechtigde
leeftijd (art. 8 lid 1 WIA jo. art. 3 lid 1 ZW)
Werkgever -> lichaam, overheidswerkgever of natuurlijk
persoon tot welke een of meer natuurlijke personen in
dienstbetrekking staat (art. 11 lid 1 WIA jo. art. 9 ZW)
Dienstbetrekking -> HR Gouden Kooi zelfde voor alle
rechtsgebieden art. 7:610 BW
4
