Werkcollege 8:
CASUS 8.1
De in België wonende Nederlander Edgar Bommel, is enig aandeelhouder in de naar Nederlands
recht opgerichte en in Tilburg residerende Grens BV. Edgar is eind jaar 1 in België gaan wonen. Als hij
toen zijn aandelen zou hebben verkocht had hij een vermogenswinst behaald van € 1.000.000,
hetgeen hij echter toen niet heeft gedaan. Eind jaar 4 verkoopt Edgar op advies van zijn
voetbalmakelaar annex belastingadviseur zijn aanmerkelijk belang met € 3.000.000 winst, waarover
België niet heft. U dient in deze opgave voor het verdrag Nederland – België uit te gaan van het NSV
1987 (inclusief de Notitie Fiscaal Verdragsbeleid 2011).
Gevraagd: Wat zijn de Nederlandse fiscale gevolgen van het bovenstaande in jaar 4?
Jaar 1: 1 miljoen winst.
Jaar 2 t/m 4: 2 miljoen winst.
Totaal: 3 miljoen.
Fictieve vervreemding art. 4.16 IB. Vervreemding van de aandelen, Nederland kan dus heffen op
grond van de nationale wet over €1 miljoen. (Conserverende aanslag, dus in principe niet meteen
afrekenen). Art. 2.15 IB jo. Art 25 en 26 IW:
Looptijd conserverende aanslag was 10 jaar, wordt onbeperkt (bij aandelen).
Eind jaar 4 verkoopt ie de aandelen dan de conserverende aanslag innen voor belasting bedrag van 1
miljoen euro. En die andere 2 miljoen euro dan?
Belgie heft niet, hij woont niet meer in Nederland, maar is wel buitenlands belastingplichtig
(Nederlandse BV). Dus ook heffen over het vervreemdingsvoordeel van jaar 2 t/m 4. Nederland kan
dus over de gehele 4 jaar heffen. Mag Nederland ook heffen?
Eerst kijken naar moment tot de emigratie. Verdrag is over vervreemdingswinsten afgestemd op de
nationale wetgeving, daarom van belang welke vervreemding nodig is. Art. 13 lid 4 verdrag BE-NL
zegt (de hoofdregel van art. 13 staat in lid 4, in lid 1 t/m 3 staan allemaal specifieke goederen):
Woonstaat mag heffen. Dan zou Belgie dus mogen heffen over de volledige 3 miljoen. Maar dan art.
13 lid 5 van het verdrag BE-NL (rekening houden met nationale wet): Als de bronstaat een
conserverende aanslag heeft opgelegd en vervreemd binnen 10 jaar dan mag de bronstaat heffen
(Nederland). In het OESO modelverdrag staat een termijn van 5 jaar. Wel alleen heffen over 1
miljoen euro, die is aangegroeid in Nederland. Waarom alleen over die 1 miljoen?
Territorialiteitsbeginsel, land waar aangroei plaatsvindt moet kunnen heffen.
(*Oudere verdragen zit geen conserverende aanslag in, voor 1997*)
BNB 2010/41: Maakt voor casus uit welke verdragen je hebt, nieuwere verdragen loopt het vaak
glad, maar de oudere verdragen zitten vaak gevaren dat het niet goed is afgestemd.
CASUS 8.2
Mevrouw Visser heeft alleen de Nederlandse nationaliteit, maar woont al meer dan 20 jaar in Spanje.
Sinds 1999 bezit zij 40 procent van de aandelen in Los Sombreros B.V. (hierna: BV). Deze naar
Nederlands recht opgerichte vennootschap organiseert vanuit een kantoor in Arnhem actieve
vakanties naar de Spaanse Pyreneeën. Mevrouw Visser houdt zich helemaal niet bezig met het
bestuur van deze vennootschap en ontplooit ook overigens geen activiteiten in Nederland of Spanje.
Er moet worden verondersteld dat de BV is gevestigd in Nederland. Mevrouw Visser heeft destijds €
CASUS 8.1
De in België wonende Nederlander Edgar Bommel, is enig aandeelhouder in de naar Nederlands
recht opgerichte en in Tilburg residerende Grens BV. Edgar is eind jaar 1 in België gaan wonen. Als hij
toen zijn aandelen zou hebben verkocht had hij een vermogenswinst behaald van € 1.000.000,
hetgeen hij echter toen niet heeft gedaan. Eind jaar 4 verkoopt Edgar op advies van zijn
voetbalmakelaar annex belastingadviseur zijn aanmerkelijk belang met € 3.000.000 winst, waarover
België niet heft. U dient in deze opgave voor het verdrag Nederland – België uit te gaan van het NSV
1987 (inclusief de Notitie Fiscaal Verdragsbeleid 2011).
Gevraagd: Wat zijn de Nederlandse fiscale gevolgen van het bovenstaande in jaar 4?
Jaar 1: 1 miljoen winst.
Jaar 2 t/m 4: 2 miljoen winst.
Totaal: 3 miljoen.
Fictieve vervreemding art. 4.16 IB. Vervreemding van de aandelen, Nederland kan dus heffen op
grond van de nationale wet over €1 miljoen. (Conserverende aanslag, dus in principe niet meteen
afrekenen). Art. 2.15 IB jo. Art 25 en 26 IW:
Looptijd conserverende aanslag was 10 jaar, wordt onbeperkt (bij aandelen).
Eind jaar 4 verkoopt ie de aandelen dan de conserverende aanslag innen voor belasting bedrag van 1
miljoen euro. En die andere 2 miljoen euro dan?
Belgie heft niet, hij woont niet meer in Nederland, maar is wel buitenlands belastingplichtig
(Nederlandse BV). Dus ook heffen over het vervreemdingsvoordeel van jaar 2 t/m 4. Nederland kan
dus over de gehele 4 jaar heffen. Mag Nederland ook heffen?
Eerst kijken naar moment tot de emigratie. Verdrag is over vervreemdingswinsten afgestemd op de
nationale wetgeving, daarom van belang welke vervreemding nodig is. Art. 13 lid 4 verdrag BE-NL
zegt (de hoofdregel van art. 13 staat in lid 4, in lid 1 t/m 3 staan allemaal specifieke goederen):
Woonstaat mag heffen. Dan zou Belgie dus mogen heffen over de volledige 3 miljoen. Maar dan art.
13 lid 5 van het verdrag BE-NL (rekening houden met nationale wet): Als de bronstaat een
conserverende aanslag heeft opgelegd en vervreemd binnen 10 jaar dan mag de bronstaat heffen
(Nederland). In het OESO modelverdrag staat een termijn van 5 jaar. Wel alleen heffen over 1
miljoen euro, die is aangegroeid in Nederland. Waarom alleen over die 1 miljoen?
Territorialiteitsbeginsel, land waar aangroei plaatsvindt moet kunnen heffen.
(*Oudere verdragen zit geen conserverende aanslag in, voor 1997*)
BNB 2010/41: Maakt voor casus uit welke verdragen je hebt, nieuwere verdragen loopt het vaak
glad, maar de oudere verdragen zitten vaak gevaren dat het niet goed is afgestemd.
CASUS 8.2
Mevrouw Visser heeft alleen de Nederlandse nationaliteit, maar woont al meer dan 20 jaar in Spanje.
Sinds 1999 bezit zij 40 procent van de aandelen in Los Sombreros B.V. (hierna: BV). Deze naar
Nederlands recht opgerichte vennootschap organiseert vanuit een kantoor in Arnhem actieve
vakanties naar de Spaanse Pyreneeën. Mevrouw Visser houdt zich helemaal niet bezig met het
bestuur van deze vennootschap en ontplooit ook overigens geen activiteiten in Nederland of Spanje.
Er moet worden verondersteld dat de BV is gevestigd in Nederland. Mevrouw Visser heeft destijds €
