Werkcollege 9
CASUS 9.1
M-BV is in Tilburg gevestigd en drijft een onderneming. Zij houdt alle aandelen in een in Botswana
gevestigde vennootschap, genaamd D. D verricht soortgelijke activiteiten als M maar dan voor de
Afrikaanse markt. Het Vpbtarief in Botswana bedraagt 40%, maar D heeft bedongen dat zij
gedurende de eerste zeven jaren geen belasting behoeft te betalen. Voor D is jaar 7 daarvoor het
laatste jaar. M-BV ontvangt in jaar 7 een dividend van D ad € 200.000 (hierop is door D 25%
Botswana-dividendbelasting ingehouden). Daarnaast ontvangt M BV in jaar 7 van D een vergoeding
van € 500.000 voor het ter beschikking stellen van een octrooi op een door M ontwikkeld apparaat.
Hierop is door Botswana 10% bronbelasting ingehouden.
Gevraagd: Hoeveel Vpb is M-BV in Nederland in jaar 7 verschuldigd over genoemde bedragen,
uitgaande van een Vpb-tarief van 25%?
D heeft bedongen: 7 jaar geen belasting.
In jaar 7 dividenduitkering van €200.000 (25% bronbelasting ingehouden door D).
Deelnemingsvrijstelling 7 jaar lang geen belasting in Botswana. Bij een laag belaste
beleggingsinstelling is geen deelnemingsvrijstelling van toepassing. Maar we gaan er vanuit dat ie
hier wel van toepassing is.
Nederland kan heffen, maar vrijgesteld. Maar in Botswana wel 25% ingehouden, doen we hier iets
mee?
Art. 6 BvdB, Botswana is een ontwikkelingsland. Geen voorkoming dubbele belasting art. 36 BvdB
omdat in Nederland geen belasting is ingehouden.
(Systematisch: Er is geen sprake van dubbele belasting, dus zou een voorkoming ook raar zijn).
Royalty van €500.000, zelfde toepassing maar hier 10% ingehouden in Botswana. In feite is dit
belastbare winst, dus Nederland kan heffen. Art. 8c VPB is hier niet relevant (dit ziet meer op
Panama Paper situaties).
Je krijgt hier niet uit hoofde van je deelneming, maar ter vergoeding van een octrooi. Dus het valt
niet onder de deelnemingsvrijstelling. In Nederland: €500.000x25% = €125.000.
Voorkoming dubbele belasting, er is namelijk ook al 10% ingehouden in Botswana?
Art. 36 BvdB: Aan de voorwaarden van lid 1 is voldaan.
Lid 2a is een limiet: €500.000x10% = €50.000.
Lid 2b is een limiet: €500.000x25% = €125.000.
Je moet hier de laagste van de twee pakken. In lid 3 staat nog een limiet, maar die geldt alleen voor
dividend: Nooit meer dan 15% voorkoming.
Nog te betalen in Nederland: €75.000 (al €50.000 in Botswana).
CASUS 9.1
M-BV is in Tilburg gevestigd en drijft een onderneming. Zij houdt alle aandelen in een in Botswana
gevestigde vennootschap, genaamd D. D verricht soortgelijke activiteiten als M maar dan voor de
Afrikaanse markt. Het Vpbtarief in Botswana bedraagt 40%, maar D heeft bedongen dat zij
gedurende de eerste zeven jaren geen belasting behoeft te betalen. Voor D is jaar 7 daarvoor het
laatste jaar. M-BV ontvangt in jaar 7 een dividend van D ad € 200.000 (hierop is door D 25%
Botswana-dividendbelasting ingehouden). Daarnaast ontvangt M BV in jaar 7 van D een vergoeding
van € 500.000 voor het ter beschikking stellen van een octrooi op een door M ontwikkeld apparaat.
Hierop is door Botswana 10% bronbelasting ingehouden.
Gevraagd: Hoeveel Vpb is M-BV in Nederland in jaar 7 verschuldigd over genoemde bedragen,
uitgaande van een Vpb-tarief van 25%?
D heeft bedongen: 7 jaar geen belasting.
In jaar 7 dividenduitkering van €200.000 (25% bronbelasting ingehouden door D).
Deelnemingsvrijstelling 7 jaar lang geen belasting in Botswana. Bij een laag belaste
beleggingsinstelling is geen deelnemingsvrijstelling van toepassing. Maar we gaan er vanuit dat ie
hier wel van toepassing is.
Nederland kan heffen, maar vrijgesteld. Maar in Botswana wel 25% ingehouden, doen we hier iets
mee?
Art. 6 BvdB, Botswana is een ontwikkelingsland. Geen voorkoming dubbele belasting art. 36 BvdB
omdat in Nederland geen belasting is ingehouden.
(Systematisch: Er is geen sprake van dubbele belasting, dus zou een voorkoming ook raar zijn).
Royalty van €500.000, zelfde toepassing maar hier 10% ingehouden in Botswana. In feite is dit
belastbare winst, dus Nederland kan heffen. Art. 8c VPB is hier niet relevant (dit ziet meer op
Panama Paper situaties).
Je krijgt hier niet uit hoofde van je deelneming, maar ter vergoeding van een octrooi. Dus het valt
niet onder de deelnemingsvrijstelling. In Nederland: €500.000x25% = €125.000.
Voorkoming dubbele belasting, er is namelijk ook al 10% ingehouden in Botswana?
Art. 36 BvdB: Aan de voorwaarden van lid 1 is voldaan.
Lid 2a is een limiet: €500.000x10% = €50.000.
Lid 2b is een limiet: €500.000x25% = €125.000.
Je moet hier de laagste van de twee pakken. In lid 3 staat nog een limiet, maar die geldt alleen voor
dividend: Nooit meer dan 15% voorkoming.
Nog te betalen in Nederland: €75.000 (al €50.000 in Botswana).
