Tentamen 1 juli 2019 Int. Belastingrecht en Dividendbelasting + antwoorden!!

Internationaal Belastingrecht & Dividendbelasting
Hertentamenvragen
1 juli 2019



Vraagstuk 1: Grensoverschrijdend ondernemen I (35 punten)

Bikerent BV is actief op het gebied van de exploitatie en verhuur van fietsen. Bikerent BV is opgericht naar
Nederlands recht en haar werkelijke leiding in ook in Nederland gelegen. Bikerent BV is ook actief in het
Verenigd Koninkrijk: in Brighton verhuurt Bikerent BV fietsen die zij in eigendom heeft. Daartoe huurt
Bikerent BV van de gemeente Brighton een gebouw waar de verhuur van de fietsen wordt geregistreerd en
op de juiste hoogte worden afgesteld, de administratie wordt gevoerd en de fietsen worden gestald (in
rekken) en gerepareerd (er is een werkplaats). Verder wordt in het gebouw de gelegenheid geboden
versnaperingen te kopen en te nuttigen. Een en ander wordt uitgebaat door het in het Verenigd Koninkrijk
wonende echtpaar Wiggins die beiden in dienstbetrekking zijn bij Bikerent BV. De activiteiten vinden
gedurende het gehele jaar plaats al is er uiteraard een piek in de weekenden en de vakantieperioden. In
2019 viert Bikerent BV haar 5-jarig bestaan wat betreft de activiteiten in het Verenigd Koninkrijk.

Gevraagd
A. Geeft u aan of, en zo ja hoe Bikerent BV in de Nederlandse vennootschapsbelasting wordt betrokken in
2019? (13 punten)

Uitwerking:
De eerste stap is de belastingplicht vast te stellen aan de hand van het nationale recht. Bikerent BV is
binnenlands belastingplichtige in de Vpb in de zin van art. 2 Wet Vpb (de feitelijke leiding is hier gevestigd
en de BV is opgericht naar Nederlands recht en op grond van art. 2, lid 4 Wet Vpb om die reden reeds in
Nederland gevestigd). Als gevolg hiervan wordt Bikerent BV in Nederland in de vennootschapsbelasting
betrokken over haar wereldwinst. (1 punt).

De tweede stap is na te gaan of het belastingverdrag tussen Nederland en het VK Nederland belemmert in
zijn heffingsmogelijkheden naar nationaal recht. Daartoe dient eerst te worden nagegaan of het verdrag van
toepassing is. Op basis van art. 1 van het verdrag met het VK kan het verdrag worden ingeroepen door een
persoon die inwoner is van één of van beide verdragsluitende staten. Onder een persoon valt op basis van
art. 3, lid 1, onderdeel d, van verdrag met het VK een lichaam. De BV is een inwoner in de zin van art. 4, lid
1, van het verdrag met het VK omdat zij als binnenlandse belastingplichtige is onderworpen aan de
vennootschapsbelasting over haar wereldwinst. Bikerent BV kan het verdrag dus inroepen (3 punten).

Nu is vastgesteld dat het verdrag van toepassing is, moet worden nagegaan onder welke toewijzingsbepaling
de winst kan worden geclassificeerd. Art. 7, lid 1, van het verdrag met het VK bevat een toewijzingsbepaling
voor winst uit onderneming. De winst is exclusief in de woonstaat van de onderneming (in casu Nederland)
te belasten tenzij de onderneming in het Verenigd Koninkrijk een vaste inrichting aanhoudt. Dan mag het
Verenigd Koninkrijk de daaraan toerekenbare winst belasten. (1 punt)

Om te bepalen of de activiteiten in het Verenigd Koninkrijk een vaste inrichting constitueren, moet te rade
worden gegaan bij de definitie van art. 5 van het verdrag met het VK. (1 punt) Hiervoor moet cumulatief
voldaan zijn aan de volgende criteria:

,  Is er een fysieke constructie? Ja, het gebouw (waar de fietsen worden gestald, versnaperingen
kunnen worden genuttigd, etc.; Circustent-arrest); (1 punt)
 Is de fysieke constructie specifiek ingericht om de ondernemingsactiviteiten uit te oefenen? Ja, het
gebouw is specifiek ingericht om fietsen te verhuren (rekken om de fietsen te stallen, een werkplaats
om fietsen te repareren, etc.; Kunstogen-arrest); (1 punt)
 Staat de fysieke constructie ter beschikking aan Bikerent BV? Ja, Bikerent BV huurt het gebouw van
de gemeente en gebruikt het (werkkamer-arrest); (1 punt)
 Vindt de terbeschikkingstelling van de fysieke constructie op duurzame wijze plaats? Ja, de
activiteiten vinden gedurende het hele jaar plaats en dat al gedurende 5 jaar; zie ook
werkschiparrest (BNB 1975/66) -> geen vi -> 5 maanden; Bouwkeetarrest (BNB 1956/213) ->
1 ½ jaar -> wel vi en Para. 6 van het Commentaar op art. 5 OESO -> vuistregel: 6 maanden (1
punt)


 Conclusie: Bikerent BV heeft een vaste inrichting in het VK. Op grond van art. 7, eerste lid, van het
belastingverdrag NL-VK is de ondernemingswinst van Bikerent BV in Nederland belastbaar. Het VK
mag echter dat gedeelte van de ondernemingswinst belasten dat toerekenbaar is aan de vaste
inrichting in het VK. [3 punten]. Nederland moet voorkoming verlenen door middel van de
vrijstellingsmethode; artikel 21, lid 2, verdrag VK.


Onafhankelijk van uw analyse onder vraag A, mag u er van uitgaan dat Bikerent BV haar onderneming
uitoefent met behulp van een in het Verenigd Koninkrijk gelegen vaste inrichting. Gedurende de jaren 1 tot
en met 4 (die dus allemaal na 2020 zijn gelegen) behaalt Bikerent BV de volgende resultaten:

Jaar 1 Jaar 2 Jaar 3 Jaar 4
Totale resultaat 80.000 120.000 150.000 70.000
Bikerent BV (€)
Hiervan is behaald 30.000 -60.000 -20.000 nihil
m.b.v. Engelse
vaste inrichting
(€)

Op 1 januari van jaar 4 wordt de vaste inrichting van Bikerent BV in het Verenigd Koninkrijk gestaakt.

Gevraagd
B. Berekent u voor elk jaar de door Bikerent BV verschuldigde Nederlandse vennootschapsbelasting,
rekening houdend met de objectvrijstelling. Veronderstel dat het Nederlandse Vpb-tarief 25% bedraagt.
Gaat u ervan uit dat het belastingverdrag Nederland-Verenigd Koninkrijk in overeenstemming met het
2017 OESO-Modelverdrag. (13 punten)

Uitwerking B: [13 punten]
Jaar 1:
 Als inwoner van Nederland wordt Bikerent BV belast over haar wereldwinst: EUR 80.000 [1 punt].
 Op grond van art. 15e, eerste jo. tweede lid, Wet Vpb 1969 dient Nederland de Britse VI-winst van
EUR 30.000 vrij te stellen. [2 punten]
 De uiteindelijk in NL te belasten winst is daarom EUR 50.000, resulterend in EUR 12.500 te betalen
Vpb. [1 punt]