Hoorcollege 10
Datum: 15 november 2016, 18.45 – 21.30 uur
Docent: N.C.G. Gubbels
Tijdens dit college wordt ingegaan op de fiscale gevolgen voor de aanmerkelijkbelangheffing van emigratie
en immigratie.
Te bestuderen:
1. P. Kavelaars (red.), Bedrijfsopvolging en aanmerkelijk belang, Hoofdstuk 4: Overgang van ab-aandelen
naar niet-inwoners (te raadplegen via NDFR/boeken/fiscale geschriften).
2. A.E. de Leeuw en T.J.A. Hendriks, Wijzigingen voor de emigrerende aanmerkelijkbelanghouder, FTV
2016/1 (te raadplegen via NDFR)
3. P.H.J. Essers en M.L.M. van Kempen (red.), Inkomstenbelasting (Cursus Belastingrecht), onderdelen
4.6.1.I, 4.6.4.C en 4.8.3 (te raadplegen via Kluwer Navigator).
4. E.W.J. Heithuis, (R)emigratie en immigratie van aanmerkelijkbelanghouders, TFO 2007/147 (te
raadplegen via Kluwer Navigator).
Belangrijkste punten uit hoorcollege:
-Emigratie doel = claim behouden.
-Immigratie en remigratie = Verkrijgingsprijs vaststellen.
Eigenlijk staat alles in de wet, je moet de artikelen volgen en kennen. Vandaar een stappenplan.
Emigratie stappenplan:
1. De start bij een emigratie is dat sprake is van een fictieve vervreemding op grond van
art. 4.16 lid 1h IB.
2. Art. 2.8 IB: Bij een fictieve vervreemding niet meteen afrekenen, dat is in strijd met vrijheid van
personenverkeer. Dus claim behouden, maar wel uitstel tot een moment dat normaal ook tot een
afrekenmoment zou leiden. In art. 2.8 IB staat neergelegd dat je een conserverende aanslag krijgt
opgelegd.
3. Art. 25 lid 8 Invorderingswet: Automatisch uitstel door de conserverende aanslag, pas beëindiging
van uitstel en dus van de conserverende aanslag bij een verboden handeling. Verboden handelingen
zijn o.a. vervreemding van de aandelen of uitkeren van dividend.
Stel een BV heeft 1.000 winstreserves en VP van 0, er wordt geëmigreerd dan is er een
conserverende aanslag van 250 (1000 x 25%). Bij uitkeren dividend 600, wordt een verboden
handeling gedaan. Uitstel eindigt en er moet 150 van de conserverende aanslag betaalt worden.
4.Art. 26 lid 4 en 5 Invorderingswet: Kwijtschelding van de conserverende aanslag.
LET OP: vroeger tot 15 september 2015 kwijtschelding na 10 jaar, dat is afgeschaft! Vanaf 15
september 2015 geldt dat een conserverende aanslag oneindig zal blijven bestaan en er dus geen
kwijtschelding meer zal zijn.
Datum: 15 november 2016, 18.45 – 21.30 uur
Docent: N.C.G. Gubbels
Tijdens dit college wordt ingegaan op de fiscale gevolgen voor de aanmerkelijkbelangheffing van emigratie
en immigratie.
Te bestuderen:
1. P. Kavelaars (red.), Bedrijfsopvolging en aanmerkelijk belang, Hoofdstuk 4: Overgang van ab-aandelen
naar niet-inwoners (te raadplegen via NDFR/boeken/fiscale geschriften).
2. A.E. de Leeuw en T.J.A. Hendriks, Wijzigingen voor de emigrerende aanmerkelijkbelanghouder, FTV
2016/1 (te raadplegen via NDFR)
3. P.H.J. Essers en M.L.M. van Kempen (red.), Inkomstenbelasting (Cursus Belastingrecht), onderdelen
4.6.1.I, 4.6.4.C en 4.8.3 (te raadplegen via Kluwer Navigator).
4. E.W.J. Heithuis, (R)emigratie en immigratie van aanmerkelijkbelanghouders, TFO 2007/147 (te
raadplegen via Kluwer Navigator).
Belangrijkste punten uit hoorcollege:
-Emigratie doel = claim behouden.
-Immigratie en remigratie = Verkrijgingsprijs vaststellen.
Eigenlijk staat alles in de wet, je moet de artikelen volgen en kennen. Vandaar een stappenplan.
Emigratie stappenplan:
1. De start bij een emigratie is dat sprake is van een fictieve vervreemding op grond van
art. 4.16 lid 1h IB.
2. Art. 2.8 IB: Bij een fictieve vervreemding niet meteen afrekenen, dat is in strijd met vrijheid van
personenverkeer. Dus claim behouden, maar wel uitstel tot een moment dat normaal ook tot een
afrekenmoment zou leiden. In art. 2.8 IB staat neergelegd dat je een conserverende aanslag krijgt
opgelegd.
3. Art. 25 lid 8 Invorderingswet: Automatisch uitstel door de conserverende aanslag, pas beëindiging
van uitstel en dus van de conserverende aanslag bij een verboden handeling. Verboden handelingen
zijn o.a. vervreemding van de aandelen of uitkeren van dividend.
Stel een BV heeft 1.000 winstreserves en VP van 0, er wordt geëmigreerd dan is er een
conserverende aanslag van 250 (1000 x 25%). Bij uitkeren dividend 600, wordt een verboden
handeling gedaan. Uitstel eindigt en er moet 150 van de conserverende aanslag betaalt worden.
4.Art. 26 lid 4 en 5 Invorderingswet: Kwijtschelding van de conserverende aanslag.
LET OP: vroeger tot 15 september 2015 kwijtschelding na 10 jaar, dat is afgeschaft! Vanaf 15
september 2015 geldt dat een conserverende aanslag oneindig zal blijven bestaan en er dus geen
kwijtschelding meer zal zijn.
