Fusies en splitsingen
In het fiscale recht moet je in beginsel afrekenen over de stille reserves en goodwill op het
moment dat een vervreemding zich voor doet. Bijvoorbeeld; als een bv zijn onderneming
overdraagt aan een andere bv tegen uitreiking van aandelen, dan zou je normaliter over deze
overdraging af moeten rekenen.
De fusie en splitsing faciliteiten:
- Geen fiscale afrekening (= doorschuiven fiscale claims)
o Leidt tot geen enkele afrekening
- Faciliteit rechtstreeks op basis van de wet (“wettelijke doorschuiving”)
o Let de op wettelijke vereisten, deze zijn cumulatief.
o Leidt tot een eindafrekening
- Faciliteit op verzoek en met inachtneming van (standaard)-voorwaarden
o Standaardvoorwaarden kunnen leiden tot heffing van de vpb.
- Is er sprake van misbruik, dan geen faciliteit mogelijk.
o Antimisbruikbepaling (bv art 14, lid 4 vpb)
Aandelenfusie – art 3.55 IB
Aandeelhouders dragen hun aandelen over aan een verkrijgende rechtspersoon en die krijgen
daar aandelen voor terug in die verkrijgende rechtspersoon. De aandeelhouders hebben in
feite een samenwerkingsverband opgericht door samen te komen.
- Waarom niet al te lang bij stil te staan? Door de deelnemingsvrijstelling, dat is ook de
reden dat een aandelenfusie in de vpb vrijwel nooit een probleem is.
- Altijd een “probleem” voor de aandeelhouders qua fiscale gevolgen.
Kenmerken:
- Aandelen worden ingebracht tegen uitreiking van aandelen
- Fiscale gevolgen op niveau van de aandeelhouders
o Kernbepaling 3.55
o Zie ook art 4.41 en 4.42
o Zie ook art 13h en art 13i Vpb (aandeelhouders zijn VPB-lichamen)
- “Economische fusie”: de vennootschappen blijven bestaan. Je hebt juridische fusie
vormen verdwijnt er altijd iets.
- Geen juridische afzonderlijke levering van activa en passiva. Het enige wat hier gebeurd
is dat er aandelen worden verschoven, er worden geen bezittingen doorgeschoven.
Bedrijfsfusie – art 14 vpb
Gehele onderneming of een zelfstandig deel daarvan wordt overgedragen aan een ander
lichaam tegen uitreiking van aandelen in de overnemer.
Kenmerken:
- “Economische fusie” de vennootschappen blijven bestaan
- Fiscale gevolgen op het niveau van de betrokken lichamen
Voordeel: ook een gedeelte van de onderneming kan worden overdragen
Nadeel: alle activa en passiva civielrechtelijk op geëigende wijze overdragen.
Voorwaarden – art 14, lid 1 vpb:
1. Overdracht
2. Onderneming
3. Uitreiking van aandelen
4. Belastingplichtig
Als niet aan de voorwaarden van art 14, lid 1 vpb kan worden voldaan, dan kan mogelijk een
fiscaal geruisloze bedrijfsfusie plaatsvinden via art 14, lid 2 vpb.
In het fiscale recht moet je in beginsel afrekenen over de stille reserves en goodwill op het
moment dat een vervreemding zich voor doet. Bijvoorbeeld; als een bv zijn onderneming
overdraagt aan een andere bv tegen uitreiking van aandelen, dan zou je normaliter over deze
overdraging af moeten rekenen.
De fusie en splitsing faciliteiten:
- Geen fiscale afrekening (= doorschuiven fiscale claims)
o Leidt tot geen enkele afrekening
- Faciliteit rechtstreeks op basis van de wet (“wettelijke doorschuiving”)
o Let de op wettelijke vereisten, deze zijn cumulatief.
o Leidt tot een eindafrekening
- Faciliteit op verzoek en met inachtneming van (standaard)-voorwaarden
o Standaardvoorwaarden kunnen leiden tot heffing van de vpb.
- Is er sprake van misbruik, dan geen faciliteit mogelijk.
o Antimisbruikbepaling (bv art 14, lid 4 vpb)
Aandelenfusie – art 3.55 IB
Aandeelhouders dragen hun aandelen over aan een verkrijgende rechtspersoon en die krijgen
daar aandelen voor terug in die verkrijgende rechtspersoon. De aandeelhouders hebben in
feite een samenwerkingsverband opgericht door samen te komen.
- Waarom niet al te lang bij stil te staan? Door de deelnemingsvrijstelling, dat is ook de
reden dat een aandelenfusie in de vpb vrijwel nooit een probleem is.
- Altijd een “probleem” voor de aandeelhouders qua fiscale gevolgen.
Kenmerken:
- Aandelen worden ingebracht tegen uitreiking van aandelen
- Fiscale gevolgen op niveau van de aandeelhouders
o Kernbepaling 3.55
o Zie ook art 4.41 en 4.42
o Zie ook art 13h en art 13i Vpb (aandeelhouders zijn VPB-lichamen)
- “Economische fusie”: de vennootschappen blijven bestaan. Je hebt juridische fusie
vormen verdwijnt er altijd iets.
- Geen juridische afzonderlijke levering van activa en passiva. Het enige wat hier gebeurd
is dat er aandelen worden verschoven, er worden geen bezittingen doorgeschoven.
Bedrijfsfusie – art 14 vpb
Gehele onderneming of een zelfstandig deel daarvan wordt overgedragen aan een ander
lichaam tegen uitreiking van aandelen in de overnemer.
Kenmerken:
- “Economische fusie” de vennootschappen blijven bestaan
- Fiscale gevolgen op het niveau van de betrokken lichamen
Voordeel: ook een gedeelte van de onderneming kan worden overdragen
Nadeel: alle activa en passiva civielrechtelijk op geëigende wijze overdragen.
Voorwaarden – art 14, lid 1 vpb:
1. Overdracht
2. Onderneming
3. Uitreiking van aandelen
4. Belastingplichtig
Als niet aan de voorwaarden van art 14, lid 1 vpb kan worden voldaan, dan kan mogelijk een
fiscaal geruisloze bedrijfsfusie plaatsvinden via art 14, lid 2 vpb.
