Vennootsschapsbelasting in het MKB
Week 3 – Deelnemingsvrijstelling & de Liquidatieverliesregeling
Aantekeningen:
Bij eerste tekening: Het is altijd van belang goed op te letten wat een moeder van haar dochter
ontvangt ter zake van het aandeelhoudersschap en wat niet. Als er een lening wordt verstrekt aan de
dochter tegen zakelijke voorwaarden dan mag de dochter gewoon aftrekken, en dient de moeder 5%
in aanmerking nemen als rente baat. Dit is namelijk gewoon een normale crediteursverhouding. M
ontvangt dit vanwege die lening die ze heeft verstrekt, en niet vanwege haar aandeelhouderschap.
Maar stel dat er niet 5% (Zakelijk) maar 8% wordt afgesproken. Dan houdt de 3% teveel verband met
de aandeelhoudersrelatie en is dat dus niet aftrekbaar bij de dochter. En de 3% verkapt dividend bij
moeder aannemen. Dit is echter meestal wel vrijgesteld vanwege de deelnemingsvrijstelling. Met
deze vrijstelling voorkom je dat winst welke al eerder is belast bij een dochtermaatschappij, nog een
keer wordt belast bij de moedermaatschappij. Voordeel: winst vrijgesteld ook bij verkoopwinst op je
dochter bijvoorbeeld, nadeel hiervan is dat verliezen niet aftrekbaar zijn.
Een uitzondering op de deelnemersvrijstelling is de liquidatieverliesregeling. Dit is een
tegemoetkoming voor aandeelhouders zodat verliezen bij geliquideerde deelnemingen niet verloren
gaan. Dit zou bij toepassing van de deelnemingsvrijstelling zonder de uitzondering van 13d namelijk
wel zo zijn, want alle voor-en nadelen vrijgesteld.
Wanneer is er sprake van een deelneming: 5% > meesleep/meetrekregeling.
Opgave 32.
Vraag a.
In eerste instantie had BV Traxan een hoofdregel deelneming ex. artikel 13, lid 2, onderdeel a.
Namelijk tenminste 5% van het nominaal gestorte kapitaal. Echter slinkt het belang op 1 januari 2015
naar 3% door de aandelenemissie waardoor niet meer wordt voldaan aan lid 2. Echter is er voor deze
situatie een regeling opgenomen in art. 13, lid 16 vpb, welke zegt dat de deelnemingsvrijstelling nog
voor 3 jaar van toepassing blijft. Hier gelden wel enkele voorwaarde voor; zo moet het belang in de
deelneming al langer dan één jaar aangehouden zijn. En moet in diezelfde periode de deelneming
onafgebroken in aanmerking zijn gekomen voor de deelnemingsvrijstelling. De afloopperiode eindigt
uiterlijk op 1 januari 2018.
Vraag b.
De verkoop vindt plaats binnen de afloopperiode van 3 jaar. Dit houdt in dat de verkoopwinst van
60.000EUR is vrijgesteld ingevolge artikel 13 lid 16 VPB. De verkoopkosten van 2,500euro zijn niet
aftrekbaar zo blijkt ook uit artikel 13 lid 16; “alsmede de kosten ter zake van de vervreemding van dat
belang” de deelnemersvrijstelling is namelijk van toepassing (Let op! Dit grond je niet op lid 1 zoals in
het antwoordenboekje vermeldt staat. Lid 1 geldt alleen voor echte ondernemingen zoals genoemd
in lid 2). Maar het antwoordt komt dus wel op hetzelfde neer. De deelnemingsvrijstelling is op grond
van artikel 13 lid 16 dus ook nog steeds van toepassing (maar dit zagen we ook al in vraag a). Lid 1
Week 3 – Deelnemingsvrijstelling & de Liquidatieverliesregeling
Aantekeningen:
Bij eerste tekening: Het is altijd van belang goed op te letten wat een moeder van haar dochter
ontvangt ter zake van het aandeelhoudersschap en wat niet. Als er een lening wordt verstrekt aan de
dochter tegen zakelijke voorwaarden dan mag de dochter gewoon aftrekken, en dient de moeder 5%
in aanmerking nemen als rente baat. Dit is namelijk gewoon een normale crediteursverhouding. M
ontvangt dit vanwege die lening die ze heeft verstrekt, en niet vanwege haar aandeelhouderschap.
Maar stel dat er niet 5% (Zakelijk) maar 8% wordt afgesproken. Dan houdt de 3% teveel verband met
de aandeelhoudersrelatie en is dat dus niet aftrekbaar bij de dochter. En de 3% verkapt dividend bij
moeder aannemen. Dit is echter meestal wel vrijgesteld vanwege de deelnemingsvrijstelling. Met
deze vrijstelling voorkom je dat winst welke al eerder is belast bij een dochtermaatschappij, nog een
keer wordt belast bij de moedermaatschappij. Voordeel: winst vrijgesteld ook bij verkoopwinst op je
dochter bijvoorbeeld, nadeel hiervan is dat verliezen niet aftrekbaar zijn.
Een uitzondering op de deelnemersvrijstelling is de liquidatieverliesregeling. Dit is een
tegemoetkoming voor aandeelhouders zodat verliezen bij geliquideerde deelnemingen niet verloren
gaan. Dit zou bij toepassing van de deelnemingsvrijstelling zonder de uitzondering van 13d namelijk
wel zo zijn, want alle voor-en nadelen vrijgesteld.
Wanneer is er sprake van een deelneming: 5% > meesleep/meetrekregeling.
Opgave 32.
Vraag a.
In eerste instantie had BV Traxan een hoofdregel deelneming ex. artikel 13, lid 2, onderdeel a.
Namelijk tenminste 5% van het nominaal gestorte kapitaal. Echter slinkt het belang op 1 januari 2015
naar 3% door de aandelenemissie waardoor niet meer wordt voldaan aan lid 2. Echter is er voor deze
situatie een regeling opgenomen in art. 13, lid 16 vpb, welke zegt dat de deelnemingsvrijstelling nog
voor 3 jaar van toepassing blijft. Hier gelden wel enkele voorwaarde voor; zo moet het belang in de
deelneming al langer dan één jaar aangehouden zijn. En moet in diezelfde periode de deelneming
onafgebroken in aanmerking zijn gekomen voor de deelnemingsvrijstelling. De afloopperiode eindigt
uiterlijk op 1 januari 2018.
Vraag b.
De verkoop vindt plaats binnen de afloopperiode van 3 jaar. Dit houdt in dat de verkoopwinst van
60.000EUR is vrijgesteld ingevolge artikel 13 lid 16 VPB. De verkoopkosten van 2,500euro zijn niet
aftrekbaar zo blijkt ook uit artikel 13 lid 16; “alsmede de kosten ter zake van de vervreemding van dat
belang” de deelnemersvrijstelling is namelijk van toepassing (Let op! Dit grond je niet op lid 1 zoals in
het antwoordenboekje vermeldt staat. Lid 1 geldt alleen voor echte ondernemingen zoals genoemd
in lid 2). Maar het antwoordt komt dus wel op hetzelfde neer. De deelnemingsvrijstelling is op grond
van artikel 13 lid 16 dus ook nog steeds van toepassing (maar dit zagen we ook al in vraag a). Lid 1
