Vennootschapsbelasting
week 7
Aantekeningen:
Deze week gaat het over artikel 20a VPB, de handel in verliesgevende lichamen. Doel en strekking
van dit artikel is om misbruik in de handel van verliesgevende lichamen te voorkomen. Het kan
aantrekkelijk zijn om z`n lichaam aan te kopen en daar nieuwe activiteiten in te ontplooien waardoor
je de winsten die je daar vervolgens mee behaald kan verrekenen met de nog bestaande verliezen,
waardoor je geen belasting hoeft te betalen. Verliezen zijn namelijk subject gebonden, en gaan dus in
beginsel mee met de verkoop.
Artikel 20a vpb zet echter een streep door de gevallen waar misbruik de drijfveer blijkt te zijn. Er zijn
wel enkele situaties die hiervan uitzonderend zijn welke de wetgever blijkbaar legitiem acht. Deze
zijn in artikel 20a opgenomen. In die specifieke gevallen kan je dus wel gebruik blijven maken van de
verliezen die nog in de vennootschap zitten.
Opgave 90
Vraag a.
Hoofdregel met betrekking tot de verliesverrekening zoals bedoeld in artikel 20 vpb is dat je 1 jaar
achterwaarts en 9 jaar voorwaarts mag verrekenen. Echter kan artikel 20a hier een stokje voor
steken. Dit artikel zorgt er namelijk voor dat deze verliezen vervallen wanneer er sprake is van een
belangrijke aandeelhouderswisseling, zijnde een aandeelhouderswisseling van 30% of meer(in
belangrijke mate). Dit aandeel wordt vergeleken met het oudste jaar waarin nog een verlies open
staat, welke nog niet volledig is verrekend.
Je dient dus te kijken of er een wijziging in belangrijke mate (30% of meer) in het uiteindelijke belang
van de belastingplichtige is. Dit vergelijkt je met het belang van het oudste openstaande verliesjaar.
In casu is dat 2010, die vergelijk je vervolgens vergelijk met de 2e helft van 2014(want dan is er
sprake van de overname). In 2010 was er een belang van 100% en in 2014 is dat gedaald naar 0%.
Dus in beginsel verdampen de verliezen uit 2010 t/m 2013 daardoor.
Maar dan kunnen er eventueel nog sprake zijn van een uitzondering uit lid 2 t/m 4. De uitzondering
uit lid 2 en 3 lid lijken hier niet van toepassing, maar het 4e lid (de non beleggingstoest/non
inkrimpingstoest) biedt hier eventueel nog een mogelijkheid. Hier zou eventueel aan die non
beleggingen toets voldaan kunnen zijn, het gaat hier om exploitatie van scheepsvaartonderneming,
staat nergens iets over eventuele beleggingen die BV Shipping zou aanhouden dus je kunt er vanuit
gaan dat er aan de non beleggingen toets voldaan is.
Dus op de vraag of er een uitzondering van toepassing is; kan je hier artikel 20a lid 4 opwerpen.
Belangrijk om ook te weten zijn de uitzonderingen in lid 2 en lid 3(zijn hier overigens niet van
toepassing). Nu we dus in lid 4 zitten en aan de non beleggingen toets voldoen dienen we te kijken of
ook nog aan de overige vereisten wordt voldaan. Er zijn namelijk 2 toetsen in dat lid gelegen. De
tweede toets ziet op de non inkrimpingtoets.
week 7
Aantekeningen:
Deze week gaat het over artikel 20a VPB, de handel in verliesgevende lichamen. Doel en strekking
van dit artikel is om misbruik in de handel van verliesgevende lichamen te voorkomen. Het kan
aantrekkelijk zijn om z`n lichaam aan te kopen en daar nieuwe activiteiten in te ontplooien waardoor
je de winsten die je daar vervolgens mee behaald kan verrekenen met de nog bestaande verliezen,
waardoor je geen belasting hoeft te betalen. Verliezen zijn namelijk subject gebonden, en gaan dus in
beginsel mee met de verkoop.
Artikel 20a vpb zet echter een streep door de gevallen waar misbruik de drijfveer blijkt te zijn. Er zijn
wel enkele situaties die hiervan uitzonderend zijn welke de wetgever blijkbaar legitiem acht. Deze
zijn in artikel 20a opgenomen. In die specifieke gevallen kan je dus wel gebruik blijven maken van de
verliezen die nog in de vennootschap zitten.
Opgave 90
Vraag a.
Hoofdregel met betrekking tot de verliesverrekening zoals bedoeld in artikel 20 vpb is dat je 1 jaar
achterwaarts en 9 jaar voorwaarts mag verrekenen. Echter kan artikel 20a hier een stokje voor
steken. Dit artikel zorgt er namelijk voor dat deze verliezen vervallen wanneer er sprake is van een
belangrijke aandeelhouderswisseling, zijnde een aandeelhouderswisseling van 30% of meer(in
belangrijke mate). Dit aandeel wordt vergeleken met het oudste jaar waarin nog een verlies open
staat, welke nog niet volledig is verrekend.
Je dient dus te kijken of er een wijziging in belangrijke mate (30% of meer) in het uiteindelijke belang
van de belastingplichtige is. Dit vergelijkt je met het belang van het oudste openstaande verliesjaar.
In casu is dat 2010, die vergelijk je vervolgens vergelijk met de 2e helft van 2014(want dan is er
sprake van de overname). In 2010 was er een belang van 100% en in 2014 is dat gedaald naar 0%.
Dus in beginsel verdampen de verliezen uit 2010 t/m 2013 daardoor.
Maar dan kunnen er eventueel nog sprake zijn van een uitzondering uit lid 2 t/m 4. De uitzondering
uit lid 2 en 3 lid lijken hier niet van toepassing, maar het 4e lid (de non beleggingstoest/non
inkrimpingstoest) biedt hier eventueel nog een mogelijkheid. Hier zou eventueel aan die non
beleggingen toets voldaan kunnen zijn, het gaat hier om exploitatie van scheepsvaartonderneming,
staat nergens iets over eventuele beleggingen die BV Shipping zou aanhouden dus je kunt er vanuit
gaan dat er aan de non beleggingen toets voldaan is.
Dus op de vraag of er een uitzondering van toepassing is; kan je hier artikel 20a lid 4 opwerpen.
Belangrijk om ook te weten zijn de uitzonderingen in lid 2 en lid 3(zijn hier overigens niet van
toepassing). Nu we dus in lid 4 zitten en aan de non beleggingen toets voldoen dienen we te kijken of
ook nog aan de overige vereisten wordt voldaan. Er zijn namelijk 2 toetsen in dat lid gelegen. De
tweede toets ziet op de non inkrimpingtoets.
