1
HVA/HES
Financial Accounting 1
Opleiding: Bedrijfseconomie Voltijd FMB
Code: FA1VS3BE01
Datum: 16 januari 2015
Tijd: 14.30 – 16.30 uur
Docenten: A.J.H. Blüm en S. Stranders
Maximaal aantal punten: 60
Cijfer: Score /6
Bij dit tentamen is een uitwerkingsformulier gevoegd. De achterkant van
dat formulier mag als klad worden gebruikt. Van elk bedrag moet altijd
de volledige berekening worden vermeld.
, 2
Tentamen FA1VS3BE01
Onderneming C&C importeert batterijen uit China. De batterijen worden in
Nederland opgeladen, verpakt en verkocht. De onderneming werkt op bestelling,
d.w.z. in voorraad zijn alleen de onopgeladen batterijen.
Voor de onderneming moet de belasting nog in de jaarrekening worden verwerkt.
Ter beschikking staan de volgende gegevens:
Gebouwen
Het fabrieks- annex kantorengebouw is op 1 januari 2004 aangeschaft voor
€ 1.200.000,-. Het gebouw wordt in 30 jaar lineair afgeschreven tot nul.
Fiscaal wordt het gebouw op dezelfde manier afgeschreven (tot de helft van de WOZ
waarde die nog niet is bereikt).
Elke vijf jaar wordt onderhoud aan het gebouw gepleegd. Bedrijfseconomisch wordt
het onderhoud als investering in het gebouw gezien; deze investering wordt in vijf
jaar afgeschreven (componentenbenadering).
Fiscaal is voor onderhoud een kostenegalisatiereserve gevormd. Hierin wordt jaarlijks
€ 30.000,- gedoteerd.
Op 1 juli 2014 is onderhoud voor een totaalbedrag van € 140.000,- gereedgekomen.
Over delen van een jaar wordt naar evenredigheid afgeschreven.
Vraag 1
Stel de vennootschappelijke grootboekrekening Gebouwen samen over het boekjaar
2014
Bereken tevens de fiscale waarde van de gebouwen en de afschrijving op de
gebouwen.
Machines
Op 1 januari 2011 zijn twee oplaadmachines en twee volautomatische
verpakkingsmachines gekocht met een aanschafprijs van € 250.000,- per machine. De
totale investering bedraagt € 1.000.000,-. Fiscaal is op de investering destijds een
herinvesteringsreserve van € 100.000.- in mindering gebracht.
Vennootschappelijk en fiscaal worden de machines op basis van de aanschafsprijs
afgeschreven, in vijf jaar met gelijke bedragen per jaar. De restwaarde is nihil.
Op 2 januari 2014 wordt één oplaadmachine vervangen. De machine voldoet niet aan
de verwachtingen en is vaak stuk. De leverancier is bereid de defecte machine tegen
de bedrijfseconomische boekwaarde terug te nemen; ze levert tegelijkertijd een
nieuwe machine met een bijbetaling van € 175.000,-.
Fiscaal wordt de herinvesteringsreserve direct van de aanschafprijs van de nieuwe
machine afgetrokken.
Vraag 2
Stel de grootboekrekening Machines samen over het boekjaar 2014. Bereken tevens
de fiscale waarde en het bedrag voor de fiscale resultatenrekening.
Welke journaalposten zijn voor de grootboekrekeming Machines gemaakt?
, 3
Dit blad kan eruit gehaald worden
Per 31 december 2014 staan ons de volgende gegevens ter beschikking van BurrVan
BV:
1. De definitieve vennootschappelijke balans per 31 december 2013;
2. De fiscale balans per 31 december 2013;
3. De voorlopige vennootschappelijke balans per 31 december 2014;
4. De voorlopige vennootschappelijke resultatenrekening over 2014.
Het tarief van de vennootschapsbelasting bedraagt 25%.
Definitieve vennootschappelijke balans C&C per 31 december 2013 in €
Gebouw 800.000,- Aandelen Vermogen 300.000.-
Machines 400.000.- Agioreserves 500.000.-
Deelnemingen 0,- Winstreserves 569.300,-
Voorraden 90.000.-
Debiteuren 282.000.- Uitgestelde belastingen 47.000,-
Overige activa 168.000.-
Te bet. dividend 12.000,-
Te betalen vpb (belasting) 20.000,-
Te betalen tantiemes 10.000,-
Overige passiva 281.700,-
1.740.000,- 1.740.000,-
De rekeningen uitgestelde- en vervroegde belastingen zijn gesaldeerd.
Fiscale balans C&C per 31 december 2013 in €
Gebouw 800.000,- Kosten egalisatie 150.000,-
Machines 360.000.- Fiscaal vermogen 1.240.300,-
Deelnemingen 0,- Fiscaal vermogen totaal 1.390.300.-
Voorraden 80.000.-
Debiteuren 294.000.-
Te betalen vpb (belast) 20.000,-
Overige Activa 168.000.- Te betalen tantiemes 10.000.-
Overige Passiva 281.700.-
1.702.000,- 1.702.000,-
, 4
Voorlopige vennootschappelijke balans (voor belastingen) C&C per
31 december 2014
Gebouw 886.000,- Aandelen Vermogen 300.000.-
Machines 370.000.- Agioreserve 500.000.-
Deelnemingen 300.000.- Winstreserves 569.300,-
Resultaat boekjaar
Voorraden 100.000.- voor belasting 90.200,-
Debiteuren 238.000.- Uitgestelde belastingen 47.000,-
Overige Activa 127.200,- Lening 4% 270.000,-
Overige Passiva 242.700,-
Te betalen dividend 2.000,-
2.021.200,- 2.021.200,-
Voorlopige vennootschappelijke Resultatenrekening (voor belastingen) C&C over 2014
Afschrijvingskosten 54.000,- Omzet 3.604.000.-
gebouwen Kosten omzet 2.990.000,-
Afschrijvingskosten 205.000.- Bruto winst 614.000,-
machine
14.000.-
Verlies debiteuren 300.000,- Resultaat deelnemingen 60.000,-
Overige kosten
10.800,-
Interest 90.200,-
Resultaat boekjaar
€ 674.000.- € 674.000.-
Grootboekrekeningen:
010 Winstsaldo
030 Machines
040 Deelnemingen
051 Vervroegde belastingen
052 Uitgestelde belastingen
060 Rechten op voorwaartse verliescompensatie
100 Liquide middelen
110 Te betalen vennootschapbelasting
111 Ter vorderen vennootschapbelasting
900 Winstsaldo
910 Belastingen
920 Resultaat deelneningen
, 5
Vraag 3
Geef de controle berekening van de stand van de uitgestelde belasting per 31
december 2013, uitgesplitst naar belastbare verschillen en berekenbare verschillen
(geen overige verschillen).
Verdere toelichting:
Deelneming
Op 2 januari 2014 is een deelneming in een vervoersonderneming gekocht voor
€ 270.000,-. Op de deelneming is een resultaat behaald van € 60.000,-. Als dividend is
een bedrag van € 30.000,- ontvangen. De deelneming wordt met een lening
gefinancieerd. Fiscaal geldt de deelnemingsvrijstelling.
Voorraden
Vennootschappelijk worden de voorraden gewaardeerd volgens het fifo (first in, first
out) systeem; fiscaal wordt lifo toegepast.
De voorraad per 31 december 2013 was vennootschappelijk 1.000.000 stuks x € 0.09
per stuk en per december 2014 is de voorraad 1.000.000 stuks x € 0,10,- per stuk. De
prijs is op 1 juli 2014 gestegen van € 0,09 naar € 0,10.
Debiteuren
Zowel vennootschappelijk als fiscaal wordt er een statische voorziening debiteuren
gevormd. Op 31 december 2013 bedraagt deze vennootschappelijk € 18.000.- en op
31 december 2014 is € 12.000.-. Fiscaal zijn deze bedragen respectievelijk € 6.000,-
en € 4.000,-.
Overige kosten
Van de overige kosten is een bedrag van € 12.000,- aan representatie niet aftrekbaar.
Ook is een bedrag aan giften ad € 4.000,- fiscaal niet geaccepteerd.
Tantièmes
Voorgesteld wordt om een bedrag van € 12.000,- uit het vennootschappelijk resultaat
aan tantièmes te verstrekken. Fiscaal wordt dit bedrag in 2014 als lasten geboekt.
Vraag 4
Stel de fiscale balans samen en bereken het fiscale vermogen per 31 december 2014.
Vraag 5
Stel de fiscale resultatenrekening samen en bereken de fiscale winst over het jaar
2014.
Vraag 6
Bereken de fiscale winst over het jaar 2014 door middel van een
vermogensvergelijking.
, 6
Vraag 7
Stel de winstreconsiliatie samen over het boekjaar 2014. Bereken tevens de
belastbare winst over het jaar 2014. Hierbij moet tevens worden aangegeven of de
verschillen tijdelijk of definitief zijn.
Vraag 8
Geef de controle berekening van de stand van de rekening uitgestelde belastingen per
31 december 2014, uitgesplitst naar belastbare verschillen en berekenbare
verschillen (geen overige verschillen).
Vraag 9
Geef de alle journaalposten van de belastingen over het jaar 2014.
Vraag 10
Bereken de in de bedrijfseconomische winst op te nemen belastinglast (de effectieve
belastinglast) en maak daarbij de aansluiting tussen de nominale druk en effectieve
belastingdruk.
Veel succes!
HVA/HES
Financial Accounting 1
Opleiding: Bedrijfseconomie Voltijd FMB
Code: FA1VS3BE01
Datum: 16 januari 2015
Tijd: 14.30 – 16.30 uur
Docenten: A.J.H. Blüm en S. Stranders
Maximaal aantal punten: 60
Cijfer: Score /6
Bij dit tentamen is een uitwerkingsformulier gevoegd. De achterkant van
dat formulier mag als klad worden gebruikt. Van elk bedrag moet altijd
de volledige berekening worden vermeld.
, 2
Tentamen FA1VS3BE01
Onderneming C&C importeert batterijen uit China. De batterijen worden in
Nederland opgeladen, verpakt en verkocht. De onderneming werkt op bestelling,
d.w.z. in voorraad zijn alleen de onopgeladen batterijen.
Voor de onderneming moet de belasting nog in de jaarrekening worden verwerkt.
Ter beschikking staan de volgende gegevens:
Gebouwen
Het fabrieks- annex kantorengebouw is op 1 januari 2004 aangeschaft voor
€ 1.200.000,-. Het gebouw wordt in 30 jaar lineair afgeschreven tot nul.
Fiscaal wordt het gebouw op dezelfde manier afgeschreven (tot de helft van de WOZ
waarde die nog niet is bereikt).
Elke vijf jaar wordt onderhoud aan het gebouw gepleegd. Bedrijfseconomisch wordt
het onderhoud als investering in het gebouw gezien; deze investering wordt in vijf
jaar afgeschreven (componentenbenadering).
Fiscaal is voor onderhoud een kostenegalisatiereserve gevormd. Hierin wordt jaarlijks
€ 30.000,- gedoteerd.
Op 1 juli 2014 is onderhoud voor een totaalbedrag van € 140.000,- gereedgekomen.
Over delen van een jaar wordt naar evenredigheid afgeschreven.
Vraag 1
Stel de vennootschappelijke grootboekrekening Gebouwen samen over het boekjaar
2014
Bereken tevens de fiscale waarde van de gebouwen en de afschrijving op de
gebouwen.
Machines
Op 1 januari 2011 zijn twee oplaadmachines en twee volautomatische
verpakkingsmachines gekocht met een aanschafprijs van € 250.000,- per machine. De
totale investering bedraagt € 1.000.000,-. Fiscaal is op de investering destijds een
herinvesteringsreserve van € 100.000.- in mindering gebracht.
Vennootschappelijk en fiscaal worden de machines op basis van de aanschafsprijs
afgeschreven, in vijf jaar met gelijke bedragen per jaar. De restwaarde is nihil.
Op 2 januari 2014 wordt één oplaadmachine vervangen. De machine voldoet niet aan
de verwachtingen en is vaak stuk. De leverancier is bereid de defecte machine tegen
de bedrijfseconomische boekwaarde terug te nemen; ze levert tegelijkertijd een
nieuwe machine met een bijbetaling van € 175.000,-.
Fiscaal wordt de herinvesteringsreserve direct van de aanschafprijs van de nieuwe
machine afgetrokken.
Vraag 2
Stel de grootboekrekening Machines samen over het boekjaar 2014. Bereken tevens
de fiscale waarde en het bedrag voor de fiscale resultatenrekening.
Welke journaalposten zijn voor de grootboekrekeming Machines gemaakt?
, 3
Dit blad kan eruit gehaald worden
Per 31 december 2014 staan ons de volgende gegevens ter beschikking van BurrVan
BV:
1. De definitieve vennootschappelijke balans per 31 december 2013;
2. De fiscale balans per 31 december 2013;
3. De voorlopige vennootschappelijke balans per 31 december 2014;
4. De voorlopige vennootschappelijke resultatenrekening over 2014.
Het tarief van de vennootschapsbelasting bedraagt 25%.
Definitieve vennootschappelijke balans C&C per 31 december 2013 in €
Gebouw 800.000,- Aandelen Vermogen 300.000.-
Machines 400.000.- Agioreserves 500.000.-
Deelnemingen 0,- Winstreserves 569.300,-
Voorraden 90.000.-
Debiteuren 282.000.- Uitgestelde belastingen 47.000,-
Overige activa 168.000.-
Te bet. dividend 12.000,-
Te betalen vpb (belasting) 20.000,-
Te betalen tantiemes 10.000,-
Overige passiva 281.700,-
1.740.000,- 1.740.000,-
De rekeningen uitgestelde- en vervroegde belastingen zijn gesaldeerd.
Fiscale balans C&C per 31 december 2013 in €
Gebouw 800.000,- Kosten egalisatie 150.000,-
Machines 360.000.- Fiscaal vermogen 1.240.300,-
Deelnemingen 0,- Fiscaal vermogen totaal 1.390.300.-
Voorraden 80.000.-
Debiteuren 294.000.-
Te betalen vpb (belast) 20.000,-
Overige Activa 168.000.- Te betalen tantiemes 10.000.-
Overige Passiva 281.700.-
1.702.000,- 1.702.000,-
, 4
Voorlopige vennootschappelijke balans (voor belastingen) C&C per
31 december 2014
Gebouw 886.000,- Aandelen Vermogen 300.000.-
Machines 370.000.- Agioreserve 500.000.-
Deelnemingen 300.000.- Winstreserves 569.300,-
Resultaat boekjaar
Voorraden 100.000.- voor belasting 90.200,-
Debiteuren 238.000.- Uitgestelde belastingen 47.000,-
Overige Activa 127.200,- Lening 4% 270.000,-
Overige Passiva 242.700,-
Te betalen dividend 2.000,-
2.021.200,- 2.021.200,-
Voorlopige vennootschappelijke Resultatenrekening (voor belastingen) C&C over 2014
Afschrijvingskosten 54.000,- Omzet 3.604.000.-
gebouwen Kosten omzet 2.990.000,-
Afschrijvingskosten 205.000.- Bruto winst 614.000,-
machine
14.000.-
Verlies debiteuren 300.000,- Resultaat deelnemingen 60.000,-
Overige kosten
10.800,-
Interest 90.200,-
Resultaat boekjaar
€ 674.000.- € 674.000.-
Grootboekrekeningen:
010 Winstsaldo
030 Machines
040 Deelnemingen
051 Vervroegde belastingen
052 Uitgestelde belastingen
060 Rechten op voorwaartse verliescompensatie
100 Liquide middelen
110 Te betalen vennootschapbelasting
111 Ter vorderen vennootschapbelasting
900 Winstsaldo
910 Belastingen
920 Resultaat deelneningen
, 5
Vraag 3
Geef de controle berekening van de stand van de uitgestelde belasting per 31
december 2013, uitgesplitst naar belastbare verschillen en berekenbare verschillen
(geen overige verschillen).
Verdere toelichting:
Deelneming
Op 2 januari 2014 is een deelneming in een vervoersonderneming gekocht voor
€ 270.000,-. Op de deelneming is een resultaat behaald van € 60.000,-. Als dividend is
een bedrag van € 30.000,- ontvangen. De deelneming wordt met een lening
gefinancieerd. Fiscaal geldt de deelnemingsvrijstelling.
Voorraden
Vennootschappelijk worden de voorraden gewaardeerd volgens het fifo (first in, first
out) systeem; fiscaal wordt lifo toegepast.
De voorraad per 31 december 2013 was vennootschappelijk 1.000.000 stuks x € 0.09
per stuk en per december 2014 is de voorraad 1.000.000 stuks x € 0,10,- per stuk. De
prijs is op 1 juli 2014 gestegen van € 0,09 naar € 0,10.
Debiteuren
Zowel vennootschappelijk als fiscaal wordt er een statische voorziening debiteuren
gevormd. Op 31 december 2013 bedraagt deze vennootschappelijk € 18.000.- en op
31 december 2014 is € 12.000.-. Fiscaal zijn deze bedragen respectievelijk € 6.000,-
en € 4.000,-.
Overige kosten
Van de overige kosten is een bedrag van € 12.000,- aan representatie niet aftrekbaar.
Ook is een bedrag aan giften ad € 4.000,- fiscaal niet geaccepteerd.
Tantièmes
Voorgesteld wordt om een bedrag van € 12.000,- uit het vennootschappelijk resultaat
aan tantièmes te verstrekken. Fiscaal wordt dit bedrag in 2014 als lasten geboekt.
Vraag 4
Stel de fiscale balans samen en bereken het fiscale vermogen per 31 december 2014.
Vraag 5
Stel de fiscale resultatenrekening samen en bereken de fiscale winst over het jaar
2014.
Vraag 6
Bereken de fiscale winst over het jaar 2014 door middel van een
vermogensvergelijking.
, 6
Vraag 7
Stel de winstreconsiliatie samen over het boekjaar 2014. Bereken tevens de
belastbare winst over het jaar 2014. Hierbij moet tevens worden aangegeven of de
verschillen tijdelijk of definitief zijn.
Vraag 8
Geef de controle berekening van de stand van de rekening uitgestelde belastingen per
31 december 2014, uitgesplitst naar belastbare verschillen en berekenbare
verschillen (geen overige verschillen).
Vraag 9
Geef de alle journaalposten van de belastingen over het jaar 2014.
Vraag 10
Bereken de in de bedrijfseconomische winst op te nemen belastinglast (de effectieve
belastinglast) en maak daarbij de aansluiting tussen de nominale druk en effectieve
belastingdruk.
Veel succes!
