Hoofdstuk
1
Fiscaal
versus
bedrijfseconomisch
1.1
De
bedrijfseconomische
en
de
fiscale
jaarrekening
De
bedrijfseconomische
jaarrekening
is
de
jaarrekening
die
moet
worden
aangeboden
aan
de
aandeelhouders.
Dit
is
tevens
de
jaarrekening
die
openbaar
gemaakt
moet
worden
via
deponering
bij
het
Handelsregister.
Voor
de
bedrijfseconomische
jaarrekening
geldt
als
uitgangspunt:
het
volgens
maatschappelijk
aanvaardbare
normen
verschaffen
van
een
getrouw
beeld
van
het
vermogen
en
het
resultaat,
en
voor
zover
de
aard
van
een
jaarrekening
dat
toelaat,
van
de
solvabiliteit
en
de
liquiditeit
van
de
rechtspersoon.
De
fiscale
jaarrekening
maakt
onderdeel
uit
van
de
aangifte
vennootschapsbelasting.
Rechtspersonen
zijn
op
grond
van
de
Wet
Vennootschapsbelasting
onderworpen
aan
vennootschapsbelasting:
over
de
fiscale
winst
moet
vennootschapsbelasting
worden
betaald.
De
fiscale
jaarwinst
moet
worden
bepaald
volgens
goed
koopmansgebruik.
Winsten
worden
belast
in
het
land
waar
deze
winsten
worden
behaald.
Dit
betekent
dat
internationaal
opererende
ondernemingen
met
verschillende
(lokale)
winstbelastingtarieven
worden
geconfronteerd.
De
belastingdruk
in
de
bedrijfseconomische
winst-‐en-‐verliesrekening
is
dan
een
gewogen
gemiddelde
van
de
onder
de
verschillende
fiscale
regimes
behaalde
winsten
vóór
aftrek
van
belasting.
1.2
Goed
koopmansgebruik
versus
maatschappelijk
aanvaardbare
normen
Het
gevolg
van
het
bestaan
van
verschillende
voorschriften
voor
het
opstellen
van
de
bedrijfseconomische
jaarrekening
en
de
fiscale
jaarrekening
is
dat
de
bedrijfseconomische
en
de
fiscale
waardering
en
winstbepaling
van
elkaar
kunnen
verschillen.
Deze
verschillen
vloeien
met
name
voort
uit
het
verschil
in
doel
van
de
betreffende
jaarrekening.
Het
doel
van
de
bedrijfseconomische
jaarrekening
kan
als
volgt
worden
samengevat:
De
jaarrekening
geeft
volgens
normen
die
in
het
maatschappelijk
verkeer
als
aanvaardbaar
worden
beschouwd
een
zodanig
inzicht
dat
een
verantwoord
oordeel
kan
worden
gevormd
omtrent
het
vermogen
en
het
resultaat,
alsmede
voor
zover
de
aard
van
een
jaarrekening
dat
toelaat,
omtrent
de
solvabiliteit
en
de
liquiditeit
van
de
rechtspersoon.
De
fiscale
jaarrekening
heeft
als
doel
het
vaststellen
van
het
belastbare
bedrag
dat
als
grondslag
dient
voor
de
belastingheffing.
Zowel
binnen
de
wet-‐
en
regelgeving
voor
de
bedrijfseconomische
jaarrekening
als
in
de
fiscale
wetgeving
en
jurisprudentie
zijn
voor
de
verwerking
van
de
transacties
en
gebeurtenissen
in
een
aantal
gevallen
verschillende
alternatieven
voor
de
waardering
en
winstbepaling
toegelaten.
Dit
betekent
dat
een
onderneming
binnen
het
kader
van
maatschappelijk
aanvaardbare
normen
c.q.
goed
koopmansgebruik
voor
de
verwerking
in
de
jaarrekening
verschillende
keuzes
heeft
die
invloed
hebben
op
de
hoogte
van
de
winst
en
op
dei
van
het
eigen
vermogen.
1
Fiscaal
versus
bedrijfseconomisch
1.1
De
bedrijfseconomische
en
de
fiscale
jaarrekening
De
bedrijfseconomische
jaarrekening
is
de
jaarrekening
die
moet
worden
aangeboden
aan
de
aandeelhouders.
Dit
is
tevens
de
jaarrekening
die
openbaar
gemaakt
moet
worden
via
deponering
bij
het
Handelsregister.
Voor
de
bedrijfseconomische
jaarrekening
geldt
als
uitgangspunt:
het
volgens
maatschappelijk
aanvaardbare
normen
verschaffen
van
een
getrouw
beeld
van
het
vermogen
en
het
resultaat,
en
voor
zover
de
aard
van
een
jaarrekening
dat
toelaat,
van
de
solvabiliteit
en
de
liquiditeit
van
de
rechtspersoon.
De
fiscale
jaarrekening
maakt
onderdeel
uit
van
de
aangifte
vennootschapsbelasting.
Rechtspersonen
zijn
op
grond
van
de
Wet
Vennootschapsbelasting
onderworpen
aan
vennootschapsbelasting:
over
de
fiscale
winst
moet
vennootschapsbelasting
worden
betaald.
De
fiscale
jaarwinst
moet
worden
bepaald
volgens
goed
koopmansgebruik.
Winsten
worden
belast
in
het
land
waar
deze
winsten
worden
behaald.
Dit
betekent
dat
internationaal
opererende
ondernemingen
met
verschillende
(lokale)
winstbelastingtarieven
worden
geconfronteerd.
De
belastingdruk
in
de
bedrijfseconomische
winst-‐en-‐verliesrekening
is
dan
een
gewogen
gemiddelde
van
de
onder
de
verschillende
fiscale
regimes
behaalde
winsten
vóór
aftrek
van
belasting.
1.2
Goed
koopmansgebruik
versus
maatschappelijk
aanvaardbare
normen
Het
gevolg
van
het
bestaan
van
verschillende
voorschriften
voor
het
opstellen
van
de
bedrijfseconomische
jaarrekening
en
de
fiscale
jaarrekening
is
dat
de
bedrijfseconomische
en
de
fiscale
waardering
en
winstbepaling
van
elkaar
kunnen
verschillen.
Deze
verschillen
vloeien
met
name
voort
uit
het
verschil
in
doel
van
de
betreffende
jaarrekening.
Het
doel
van
de
bedrijfseconomische
jaarrekening
kan
als
volgt
worden
samengevat:
De
jaarrekening
geeft
volgens
normen
die
in
het
maatschappelijk
verkeer
als
aanvaardbaar
worden
beschouwd
een
zodanig
inzicht
dat
een
verantwoord
oordeel
kan
worden
gevormd
omtrent
het
vermogen
en
het
resultaat,
alsmede
voor
zover
de
aard
van
een
jaarrekening
dat
toelaat,
omtrent
de
solvabiliteit
en
de
liquiditeit
van
de
rechtspersoon.
De
fiscale
jaarrekening
heeft
als
doel
het
vaststellen
van
het
belastbare
bedrag
dat
als
grondslag
dient
voor
de
belastingheffing.
Zowel
binnen
de
wet-‐
en
regelgeving
voor
de
bedrijfseconomische
jaarrekening
als
in
de
fiscale
wetgeving
en
jurisprudentie
zijn
voor
de
verwerking
van
de
transacties
en
gebeurtenissen
in
een
aantal
gevallen
verschillende
alternatieven
voor
de
waardering
en
winstbepaling
toegelaten.
Dit
betekent
dat
een
onderneming
binnen
het
kader
van
maatschappelijk
aanvaardbare
normen
c.q.
goed
koopmansgebruik
voor
de
verwerking
in
de
jaarrekening
verschillende
keuzes
heeft
die
invloed
hebben
op
de
hoogte
van
de
winst
en
op
dei
van
het
eigen
vermogen.
