Samenvatting - Global Corporate Taxation (EBB121A05)

Hoorcollege 1

Formeel belastingrecht omvat de regels voor de formalisering en de betaling van een
belastingschuld  hoe wordt de belastingschuld vastgesteld en hoe kan het geïncasseerd
worden
- Heffing = door middel van formalisering wordt de materiele schuld vastgesteld 
daardoor wordt de schuld rechtens afdwingbaar en kan deze dus worden
geïncasseerd (= invordering)

Materiele belastingrecht omvat de inhoudelijke regels die het bestaan en de omvang van de
belastingschuld bepalen  wie, hoeveel, waarover (bijv. Wet IB, Vpb, OB, LB)  niet
rechtens afdwingbaar

De ontvanger kijkt niet naar de omvang van de belastingschuld (de inhoud), maar dit doet de
inspecteur tijdens de heffing  dus er kan geen discussie plaats vinden met de ontvanger
over de inhoud van de belastingschuld

Woonplaats: waar iemand woont wordt naar omstandigheden beoordeeld  er wordt
gekeken naar het duurzame en sociale middelpunt van de belastingplichtige  is er een
duurzame band met de belastingplichtige en het land?
- Waar is de persoon ingeschreven in het bevolkingsregister?
- Waar verblijft het gezin?
- Waar gaan de kinderen naar school?
- Waar is de persoon lid van verenigingen?
- Heeft de persoon een huis gekocht of gehuurd?

De aangifte (van aanslag en aangifte belasting)
- Verplichting ontstaat door uitnodiging (art. 6 lid 1 AWR)  geen uitnodiging = geen
sancties  Art. 9 lid 4; spontaan indienen van een aangifte maakt het toch mogelijk
 gaat wel over het indienen van een aangifte anders dan de jaarlijkse aangifte 
bijv. via het indienen van een aangifte via een accountant.
- Aangifte moet duidelijk, stellig en zonder voorbehoud worden ingevuld (art. 8 lid 1
AWR)
- Art. 6 lid 3; iemand kan verplicht worden om te vragen om een uitnodiging  maar
je moet daarna alsnog een uitnodiging ontvangen om sancties te krijgen
o Art. 2 lid 1 Uitv.reg. AWR: vanaf 1 juli zelf vragen om een uitnodiging. Je hebt
de tijd tot 14 juli (art. 2 lid 4 Uitv.reg. AWR)  bij aanslagbelastingen!
o Art. 3 lid 1 Uitv.reg. AWR: voor het moment waarop de belasting betaald had
moeten worden  bij aangiftebelastingen!
- Eenmaal uitgenodigd moet je altijd aangifte doen  anders sancties;
o Omkering van de bewijslast (art. 25 lid 3 AWR)
o Boetes (art. 67a, art. 67b, art. 67d, art. 67e AWR)
o Strafrechtelijke vervolging (art. 69 lid 1 AWR)
- Onjuiste of onvolledige aangifte  sancties;
o Omkering van de bewijslast (art. 25 lid 3 AWR)
o Boetes (art. 67d en art. 67e AWR)
o Strafrechtelijke vervolging (art. 69 lid 2 AWR)

, - Te late aangifte  sancties;
o Aanslagbelastingen  verzuimboete (art. 67a AWR) en strafvervolging (art.
69 lid 1 AWR)
 Eerst aanmaning noodzakelijk (art. 9 lid 3 AWR)
 Daarin moet een nieuwe termijn staan
 Als die termijn ook is overschreden dan ben je te laat
o Aangiftebelastingen 
 Geen aanmaning nodig (art. 10 AWR)  gelijk een boete
 Verzuimboete (art. 67b AWR) en strafvervolging (art. 69 lid 1 AWR)

 Aanslag belasting  de belastingplichtige dient zijn aangifte in bij de belastingdienst,
die de aangifte verwerkt en een belastingaanslag oplegt  d.m.v. het opleggen van
een aanslag door een inspecteur (art. 11 AWR). Pas wanneer de belastingplichtige de
aanslag heeft ontvangen, moet de belasting betaald worden.
De inspecteur heeft 3 jaar na het ontstaan van de materiële belastingschuld de tijd
om de definitieve aanslag op te leggen. Als de belastingplichtige om uitstel heeft
gevraagd, komt de uitstelperiode bovenop de 3 jaar.
o Aangifte  heffing bij wege van aanslag
o IB, Vpb en schenk- en erfbelasting zijn aanslag belasting
o Navordering door inspecteur als de formele belastingschuld te laag is (art. 16
AWR)
 Voorwaarde: moet een nieuw feit zijn wat de inspecteur redelijkerwijs
niet bekend mee had kunnen zijn  geen ambtelijk verzuim
(onzorgvuldig handelen van de inspecteur) tenzij de belastingplichtige
te kwader trouw was
 Geen nieuw feit nodig als er door een fout een te lage aanslag is
opgelegd. Deze fout moet de belastingplichtige redelijkerwijs kenbaar
zijn. De kenbaarheid wordt aanwezig geacht als de te weinig geheven
belasting minimaal 30% van de belasting bedraagt  termijn: 2 jaar na
het tijdstip waarop de belastingaanslag is vastgesteld door de
inspecteur.
 Termijn: 5 jaar na het tijdstip waarop de belastingschuld is ontstaan
kan verlengd worden naar 12 jaar als het gaat over geld dat in het
buitenland wordt gehouden mits de inspecteur de benodigde
informatie niet binnen de reguliere 5 jaar beschikt.

 Aangifte belasting  de belastingplichtige moet bij het indienen van de aangifte al
gelijk de belasting betalen  door voldoening of afdracht op aangifte 
belastingplichtige doet zelf de betaling van de belasting
o Aangifte  heffing bij wege van voldoening of afdracht op aangifte
o OB, LB en dividendbelasting zijn een aangifte belasting
o Naheffingsaanslag als de verschuldigde belasting niet of niet volledig is
voldaan (art. 20 AWR)
 Geen nieuw feit nodig.
 Termijn: 5 jaar

Bezwaar/beroep door belastingplichtige als de formele belastingschuld te hoog is.

, - Termijn voor het indienen van een bezwaar- of beroepschrift bedraagt 6 weken (art.
6:7 Awb).
- Aanvang van de bezwaartermijn is de dag na die van dagtekening van een
aanslagbiljet of de dag na die van de voldoening of afdracht (art. 22j AWR).

Informatieverplichtingen  vanaf art. 47 AWR e.v.
- Ieder = iedereen
- Desgevraagd = op verzoek van de inspecteur, dus niet spontaan
- Van belang kunnen zijn = het hoeft niet per se belangrijke info te zijn
- Te zijnen aanzien = alleen antwoord geven op vragen als het gaat over je eigen
belastingheffing
Spontane informatieverplichting  uit jezelf melden bij de inspecteur met informatie (art.
10a AWR)
Renseignering = administratieplichtigen geven spontaan informatie aan de inspecteur (art.
53 lid 2 AWR)
Verschoningsrecht = informatieplicht over derden geldt niet voor de belastingplichtige die
beroepsgeheim hebben  wel informatieplicht over eigen belastingplicht (art. 53a AWR)

Administratieplicht  art. 52 AWR
- Ook een bewaarplicht van 7 jaren
- Administratieplicht is niet gelijk aan informatieplicht
o Als je geen administratieverplichting hebt kun je wel informatieverplichting
hebben
o Stel je hebt het alsnog bewaard, moet je het desgevraagd wel geven (art. 47
lid 1 sub b AWR)

Sancties niet-nakomen informatieverplichtingen
- Informatiebeschikking  omkering van de bewijslast
o Vastlegging van de schending van de informatie/administratieverplichtingen
 Gegevens en inlichtingen zijn niet verstrekt
 Boeken en gegevensdragers zijn niet overlegd
 De administratie is niet goed genoeg
 Ten onrechte is de administratie niet bewaard
o Alleen bij eigen verplichtingen  dus niet bij derden
- Strafrechtelijke vervolging (art. 68 en art. 69 AWR)  bij opzet
- Civiele procedure met dwangsom of gijzeling

De aanslag  definitieve of primitieve aanslag
- Inspecteur is niet gebonden aan de aangifte  inspecteur mag altijd een aanslag
opleggen, ook al is er geen aangifte gedaan + de inspecteur mag van de aangifte
afwijken bij de aanslag (art. 11 lid 2 AWR)
- Dagtekening is van belang voor:
o Einde aanslagtermijn
o Begin betalingstermijn
o Aanvang bezwaartermijn
- Termijn = 3 jaar na de materiele belastingschuld is ontstaan (art. 11 lid 4 AWR)