Inhoudsopgave
Grondslagen van Auditing & Assurance – Barbara Mejoor (AEC-1) ...................................... 2
AEC 1 - H1 Betekenis van accountantscontrole .................................................................... 2
AEC 1 - H2 Organisatie van het accountantsberoep ............................................................. 4
AEC 1 - H3 Regelgeving voor accountants ........................................................................... 5
AEC 1 - H4 Ethiek voor accountants ..................................................................................... 7
AEC 1 - H5 Onafhankelijkheid van de accountant ................................................................. 9
AEC 1 - H6 fraude en witwassen ........................................................................................ 11
AEC 1 - H7 Opdrachtkader ................................................................................................ 15
AEC 1 - H8 Doelstellingen van de jaarrekeningcontrole ...................................................... 17
AEC 1 - H9 Materialiteit....................................................................................................... 20
AEC 1 - H10 Risicoanalyse ................................................................................................. 21
AEC 1 - H11 Controle-informatie ......................................................................................... 25
AEC 1 - H12 Betekenis van IT voor de accountantscontrole ............................................... 28
AEC 1 - H13 Controleverklaring .......................................................................................... 32
AEC 2 - H1 Controleproces ................................................................................................. 36
AEC 2 - H2 Het aanvaarden en continueren van controleopdrachten ................................. 39
AEC 2 - H3 Risicoanalyse en materialiteit ........................................................................... 40
AEC 2 - H4 Opstellen controleprogramma .......................................................................... 43
AEC 2 - H5 Gegevensgerichte controles ............................................................................. 46
AEC 2 - H6 Steekproeven ................................................................................................... 49
AEC 2 - H7 Afronding van de controle ................................................................................ 51
AEC 2 - H8 De controleverklaring ....................................................................................... 52
AEC 2 - H9 Communicatie over de controle en bevindingen ............................................... 53
,Grondslagen van Auditing & Assurance – Barbara
Mejoor (AEC-1)
AEC 1 - H1 Betekenis van accountantscontrole
Wetenschappelijk theorieën die ingaan op de behoefte aan accountantscontrole:
1. Informatietheorie; Verklaart de behoefte vanuit het informatie risico, dat wil zeggen
het risico dat onjuiste informatie is verschaft. De oorzaak van informatierisico komt uit
vier factoren:
a. de afstand van de gebruiker tot het te beoordelen object
b. het bestaan van tegengestelde belangen
c. de toenemende omvang van de te verwerken gegevens
d. de complexiteit van de transacties
2. Agency-theorie; verklaart de behoefte aan accountantscontrole vanuit de
tegengestelde belangen tussen management en aandeelhouders. Aandeelhouders
hebben namelijk belang bij dat winst volledig wordt verantwoord, deze zijn namelijk
direct van invloed op de waarde van hun aandelen en uit te keren dividenden. Het
management kan er belang bij hebben om niet de volledige winsten te
verantwoorden en waarde uit de onderneming te onttrekken of zichzelf beloningen
toe te kennen. Het afleggen van verantwoording door middel van de jaarrekening
maakt deel uit van beheersmaatregelen om zulke risico’s te verminderen. De
controle op deze verantwoording door een onafhankelijke deskundige verhoogt de
betrouwbaarheid van die informatie. De accountantscontrole zorgt voor economische
rationele, onafhankelijke en deskundige wijze vaststellen van de getrouwheid van de
jaarrekening. Het richt zich op de relatie tussen het management en de
aandeelhouders.
3. Verzekeringstheorie; hier worden controlekosten gezien als een vergoeding voor het
overdragen van het risico van onjuiste informatie. Accountants kunnen aangesproken
worden als een verklaring onterecht is gegevn. Hierbij hebben zij 2 vormen van
aansprakelijkheid:
a. de specifieke aansprakelijkheid ten opzichte van de opdrachtgevers
(voortvloeiend uit overeenkomsten zoals bij wanprestaties)
b. de aansprakelijkheid ten opzichte van derden, ook bekend als wettelijke
aansprakelijkheid (voortvloeiend uit een onrechtmatige daad)
4. Vertrouwenstheorie; De accountant is in deze theorie de vertrouwensman van het
maatschappelijk verkeer. Het maatschappelijk verkeer staat hierbij centraal. Deze
theorie is voornamelijk een normatieve theorie, de rest zijn verklarende theorieën,
Verwachtingskloof: Dit ontstaat als er niet voldaan wordt aan de verwachtingen van de
gebruikers. Porter maakt hierbij onderscheid tussen een prestatiekloof en een redelijkheids
kloof.
- Prestatiekloof; er kan op 2 onderdelen tekort worden geschoten: tekortkomingen in
de standaarden (denk aan niet voldoen aan wet- en regelgeving) en tekortschietende
prestaties ( denk aan niet presteren wat de gebruikers verwachten.
, - Redelijkheid Kloof; dit heeft betrekking op wat er redelijkerwijs verwacht kan worden
van accountantscontrole en wat het maatschappelijk verkeer vindt dat een
accountant moet leveren. Het gaat hierbij vaak om verwachtingen over de aard van
de controle, de reikwijdte ervan en inherente beperkingen van een controle.
Een onderdeel van de verwachtingskloof is de informatiekloof. Dit is het verschil tussen de
hoeveelheid en de kwaliteit van de informatie die een gebruiker comfort geeft bij het nemen
van zijn beslissingen en de feitelijke informatie die gegeven is in de jaarrekening met
controleverklaring.
, AEC 1 - H2 Organisatie van het
accountantsberoep
Wet toezicht accountantsorganisatie (Wta); Hierin staat de term externe accountant
beschreven. De Wta richt zich op de uitoefening van wettelijke controles.
Grondslagen van Auditing & Assurance – Barbara Mejoor (AEC-1) ...................................... 2
AEC 1 - H1 Betekenis van accountantscontrole .................................................................... 2
AEC 1 - H2 Organisatie van het accountantsberoep ............................................................. 4
AEC 1 - H3 Regelgeving voor accountants ........................................................................... 5
AEC 1 - H4 Ethiek voor accountants ..................................................................................... 7
AEC 1 - H5 Onafhankelijkheid van de accountant ................................................................. 9
AEC 1 - H6 fraude en witwassen ........................................................................................ 11
AEC 1 - H7 Opdrachtkader ................................................................................................ 15
AEC 1 - H8 Doelstellingen van de jaarrekeningcontrole ...................................................... 17
AEC 1 - H9 Materialiteit....................................................................................................... 20
AEC 1 - H10 Risicoanalyse ................................................................................................. 21
AEC 1 - H11 Controle-informatie ......................................................................................... 25
AEC 1 - H12 Betekenis van IT voor de accountantscontrole ............................................... 28
AEC 1 - H13 Controleverklaring .......................................................................................... 32
AEC 2 - H1 Controleproces ................................................................................................. 36
AEC 2 - H2 Het aanvaarden en continueren van controleopdrachten ................................. 39
AEC 2 - H3 Risicoanalyse en materialiteit ........................................................................... 40
AEC 2 - H4 Opstellen controleprogramma .......................................................................... 43
AEC 2 - H5 Gegevensgerichte controles ............................................................................. 46
AEC 2 - H6 Steekproeven ................................................................................................... 49
AEC 2 - H7 Afronding van de controle ................................................................................ 51
AEC 2 - H8 De controleverklaring ....................................................................................... 52
AEC 2 - H9 Communicatie over de controle en bevindingen ............................................... 53
,Grondslagen van Auditing & Assurance – Barbara
Mejoor (AEC-1)
AEC 1 - H1 Betekenis van accountantscontrole
Wetenschappelijk theorieën die ingaan op de behoefte aan accountantscontrole:
1. Informatietheorie; Verklaart de behoefte vanuit het informatie risico, dat wil zeggen
het risico dat onjuiste informatie is verschaft. De oorzaak van informatierisico komt uit
vier factoren:
a. de afstand van de gebruiker tot het te beoordelen object
b. het bestaan van tegengestelde belangen
c. de toenemende omvang van de te verwerken gegevens
d. de complexiteit van de transacties
2. Agency-theorie; verklaart de behoefte aan accountantscontrole vanuit de
tegengestelde belangen tussen management en aandeelhouders. Aandeelhouders
hebben namelijk belang bij dat winst volledig wordt verantwoord, deze zijn namelijk
direct van invloed op de waarde van hun aandelen en uit te keren dividenden. Het
management kan er belang bij hebben om niet de volledige winsten te
verantwoorden en waarde uit de onderneming te onttrekken of zichzelf beloningen
toe te kennen. Het afleggen van verantwoording door middel van de jaarrekening
maakt deel uit van beheersmaatregelen om zulke risico’s te verminderen. De
controle op deze verantwoording door een onafhankelijke deskundige verhoogt de
betrouwbaarheid van die informatie. De accountantscontrole zorgt voor economische
rationele, onafhankelijke en deskundige wijze vaststellen van de getrouwheid van de
jaarrekening. Het richt zich op de relatie tussen het management en de
aandeelhouders.
3. Verzekeringstheorie; hier worden controlekosten gezien als een vergoeding voor het
overdragen van het risico van onjuiste informatie. Accountants kunnen aangesproken
worden als een verklaring onterecht is gegevn. Hierbij hebben zij 2 vormen van
aansprakelijkheid:
a. de specifieke aansprakelijkheid ten opzichte van de opdrachtgevers
(voortvloeiend uit overeenkomsten zoals bij wanprestaties)
b. de aansprakelijkheid ten opzichte van derden, ook bekend als wettelijke
aansprakelijkheid (voortvloeiend uit een onrechtmatige daad)
4. Vertrouwenstheorie; De accountant is in deze theorie de vertrouwensman van het
maatschappelijk verkeer. Het maatschappelijk verkeer staat hierbij centraal. Deze
theorie is voornamelijk een normatieve theorie, de rest zijn verklarende theorieën,
Verwachtingskloof: Dit ontstaat als er niet voldaan wordt aan de verwachtingen van de
gebruikers. Porter maakt hierbij onderscheid tussen een prestatiekloof en een redelijkheids
kloof.
- Prestatiekloof; er kan op 2 onderdelen tekort worden geschoten: tekortkomingen in
de standaarden (denk aan niet voldoen aan wet- en regelgeving) en tekortschietende
prestaties ( denk aan niet presteren wat de gebruikers verwachten.
, - Redelijkheid Kloof; dit heeft betrekking op wat er redelijkerwijs verwacht kan worden
van accountantscontrole en wat het maatschappelijk verkeer vindt dat een
accountant moet leveren. Het gaat hierbij vaak om verwachtingen over de aard van
de controle, de reikwijdte ervan en inherente beperkingen van een controle.
Een onderdeel van de verwachtingskloof is de informatiekloof. Dit is het verschil tussen de
hoeveelheid en de kwaliteit van de informatie die een gebruiker comfort geeft bij het nemen
van zijn beslissingen en de feitelijke informatie die gegeven is in de jaarrekening met
controleverklaring.
, AEC 1 - H2 Organisatie van het
accountantsberoep
Wet toezicht accountantsorganisatie (Wta); Hierin staat de term externe accountant
beschreven. De Wta richt zich op de uitoefening van wettelijke controles.
